Налоги

Первые упоминания о налогах встречаются уже в Древнем Египте, где в обязанности главного сановника (визиря), осуществлявшего центральное управление в период Нового царства (ХVII-XII вв. до н. э.), входило также и внесение быков в податные списки.[17] Таким образом, первоначально налоги, как правило, уплачивались в натуральной форме. Появление налогов вызывало недовольство обязанных к их уплате, что приводило к восстаниям против государственной власти и уничтожению податных списков и судебных дел.[18]

По мере развития человеческого общества, становления и укрепления институтов государственной власти, появления промышленного производства и создания национальных систем законодательства появлялись правовые основания и обеспечительные механизмы налогообложения, а сами налоги стали основным источником государственных доходов.

В доктрине существуют различные определения налога. Значение доктринальных вариаций в том, что они могут использоваться в целях разработки легальных определений налога и таким образом могут влиять на развитие налогового законодательства в целом. Налоги – это установленные высшим органом государственной власти обязательные и по форме безвозмездные денежные платежи, уплачиваемые организациями и гражданами в государственный бюджет в размерах и в сроки, предусмотренные в законе.[19] Налог – единственно законная (устанавливаемая законом) форма отчуждения собственности физических и юридических лиц в пользу субъектов публичной власти на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции.[20]

Легальное определение налога содержится в п. 1 ст. 6 Налогового кодекса Республики Беларусь: налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Вышеназванное определение позволяет выделить следующие признаки налога:

1. Налог – это обязательный платеж. Правовой основой обязательности платежа является наличие в законодательстве норм, обязывающих уплатить налог. Признакам обязательности не будет соответствовать такой платеж, уплата которого зависит от воли субъекта права.

2. Налог является строго персонифицированным платежом, исходящим от конкретного субъекта права и применительно к реализации налогового обязательства его исполнение по общему правилу не может быть возложено на третье лицо (возложение исполнения на третье лицо не следует путать с представительством, которое может реализовываться и в сфере налогообложения). Кроме того, в юридической литературе указывается на то, что налог взимается в целях покрытия общественно-полезных потребностей, которые в большой мере обособлены от индивидуальных потребностей конкретного налогоплательщика.[21]

3. Налог – это безвозмездный платеж. Не предполагается взаимность или возмездность в налоговом обязательстве. У государства отсутствует встречная обязанность предоставить что либо плательщику.

4. Налог как платеж взимается в форме отчуждения, которое позволяет решить юридическую судьбу платежа в пользу государства. Само отчуждение имеет определенную правовую основу (нормы об определенном виде налога).

5. Денежные средства, составляющие платеж идентифицируются применительно к определенному правовому режиму (право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления). Указание на правовой режим относительно денежных средств в части хозяйственного ведения и оперативного управления следует рассматривать в качестве временного и нетипичного признака налога, так как в большинстве стран в расчет принимается лишь право собственности.

От налогов следует отличать так называемые парафискалитеты – сборы неналогового характера, уплачиваемые в соответствии с законодательством.

Виды налогов.

Используются различные критерии классификации. Наиболее известные их них: по способу установления налогов и по источнику дохода.

Прямые (подоходно-поимущественные) налоги, косвенные налоги, раскладочные и количественные налоги, закрепленные и регулирующие налоги, государственные и местные налоги, общие и целевые налоги. Кроме того, перечисленные виды налогов могут иметь и внутреннюю классификацию. Например, косвенные налоги могут выступать в виде акцизов, налога на добавленную стоимость и т.д.

Виды налогов и сборов (пошлин) определены в главе 1 раздела 1 Налогового кодекса Республики Беларусь. Так, к республиканским налогам относятся налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, налоги на доходы, земельный налог и т.д. К местным налогам: налог с розничных продаж, налог за услуги, налог на рекламу и т.д.

Легальные установления налогов осуществляются в русле проводимой государством налоговой политики с учетом состояния экономики, ее потребностей и потребностей общества и самого государства. Поэтому легальные установления налогов, их виды подвержены влиянию различных факторов, что делает необходимым воспринимать налоговое право как сложное правовое явление в его динамичном развитии.

Элементы налога. Идентификация налога может быть осуществлена наиболее точным образом лишь при помощи определенных параметров, которые позволяют реализовать налоговое правоотношение в соответствии с действующим законодательством. В юридической литературе такие параметры обычно позиционируются как элементы налога, но перечни таких элементов могут иметь определенные расхождения, связанные с различием взглядов касающихся существа и видов используемых для идентификации элементов. Общей тенденцией здесь является неизменное увеличение числа таких элементов, что связано с эволюцией налога и взглядами на сущность самого финансового права. Так, первоначально элементами налога признавались источник налога, объект налога, масштаб налога, субъект налога, податная единица, податная доля.[22]

В п. 5 ст. 6 Налогового кодекса Республики Беларусь определены следующие элементы налогообложения:

- объект налогообложения (действия, события, состояния, вещи);

- налоговая база (стоимостная, физическая, иная характеристика объекта налогообложения);

- налоговый период (календарный, иной период времени, определяемый применительно к конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины);

- налоговая ставка (величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы);

- порядок исчисления (использование определенных способов исчисления налогов: кумулятивная система, некумулятивная система и пр.);

- порядок и сроки уплаты (технология уплаты: разовая уплата, в наличном или безналичном порядке, с определением должного дня уплаты, плательщика (его представителя), возможностей зачета, взаимозачета и т.д.).

Налоговому праву известно также такое понятие как метод налогообложения, т.е. порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Наиболее распространенными методами налогообложения считаются: пропорциональное и прогрессивное. Так, например, при пропорциональном методе налогообложения размер налоговой ставки остается неизменным и не зависит от величины объекта налогообложения. При прогрессивном методе налогообложения размер налоговой ставки возрастает по мере увеличения объекта налогообложения.

Элементы налога определяются применительно к каждому виду налога законом о налоге.

Принудительное исполнение налогового обязательства. Надлежащее исполнение налогового обязательства означает уплату налога обязанным к уплате лицом в порядке и сроки, предусмотренные законодательством о налогах. В случае неисполнения налогового обязательства или ненадлежащего его исполнения говорят о принудительном исполнении налогового обязательства. Такое принудительное исполнение налогового обязательства обеспечивается посредством использования механизма взыскания..

Взыскание налога, сбора (пошлины), пени производится в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом, за счет денежных средств и (или) другого имущества плательщика (иного обязанного лица), дебиторов плательщика (иного обязанного лица) – организации. При взыскании налога, сбора (пошлины), пени налоговым или таможенным органом могут быть применены приостановление операций по счетам плательщика (иного обязанного лица) в банках и (или) наложение ареста на имущество плательщика (иного обязанного лица) в порядке, установленном Налоговым кодексом.