Выделение из общей суммы затрат их постоянной части

На практике в силу различных причин не всегда представляется возможным разделить общую сумму затрат предприятия на постоянную и переменную части. В таких случаях величину постоянных затрат можно определить расчетным путем при помощи установленных методов: методом HL, методом высшей и низшей точек (мини-макси) и др.

Метод HL имеет два варианта.

Первый вариант. Графическое определение величины постоянных затрат. Например, м аксимальный объем продаж изделий, который способно обеспечить предприятие, равен
8 000 000 шт. При таком объеме продаж общие затраты составляют 4 500 000 у.е. Минимальному объему продаж в
5 000 000 шт. соответствуют общие затраты в размере 3 000 000 у.е.

Зависимость общих затрат от объемов продаж покажем на ниже приведенном графике.

На оси абсцисс и оси ординат откладываем две точки, соответствующие общим затратам для максимального и минимального объемов продажа.

Общие затраты,

Тыс. у.е.

Затем эти две точки соединяем прямой линией, которая опускается до пересечения с вертикальной осью графика (ось затрат). То значение, в котором прямая пересекает вертикальную ось, характеризует собой величину постоянных затрат. В данном примере постоянная часть общих затрат равна 500 000 у.е.

Второй вариант. Арифметическое определение постоянной части общих затрат

Вначале определяются переменные затраты единицы продукции:

(4 500 000 – 3 000 000): (8 000 000 – 5 000 000) = 0,5 у.е.

Затем рассчитываются общие постоянные затраты для любой точки установленного диапазона объема продаж. Например, для максимального уровня продаж расчет будет выглядеть следующим образом:

4 500 000 – 8 000 000 х 0,5 = 4 500 000 – 4 000 000 =
500 000 у.е.,

где 4 500 000 у.е. – это общие затраты предприятия, а 4 000 000 у.е. – общие переменные затраты при продажах, равных 8 000 000 шт. Разница между ними, равная 500 000 у.е., и приходится на общие постоянные затраты.

Для минимального уровня продаж получим такой же результат:

3 000 000 – 5 000 000 х 0,5 = 3 000 000 – 2 500 000 =
500 000 у.е.

2) Метод высшей и низшей точек, или метод мини-макси. Этот метод основан на наблюдении величины затрат при максимальном и минимальном объемах производственной деятельности. Переменные затраты на единицу продукции определяются как частное от деления разности затрат в высшей и низшей точках на разность в объемах производства в тех же точках. Рассмотрим метод мини-макси, используя данные следующего примера.

	Объем, шт.	Затраты, руб.
Максимальное значение Минимальное значение Разность

Переменные Разность затрат

расходы на = = 22 / 7 = 3,14 руб.

единицу Разность объемов

продукции

Определив, что переменные затраты составляют 3,14 руб. на одно изделие, мы можем определить величину постоянных затрат. Для этого используем исходные данные по максимальному или минимальному объему производства.

Постоянные затраты определяются вычитанием переменных затрат при соответствующем объеме из общей суммы затрат.

512 = а + 3,14 * 24;

а = 512 – 3,14 * 24 = 512 – 75,36 = 436, 64 = 437.

Итак, формула затрат для нашего примера:

Y = 437 + 3,14 X.

Заметим, что формула вычисления затрат по методу мини-макси справедлива только в области релевантности и может не дать нужных результатов вне этой области. Метод мини-макси прост в применении, но его недостаток в том, что для определения затрат используются только две точки. В общем же случае две точки недостаточны для определения зависимости и расчета сумм затрат. В частности периоды, в которых объем производства был необычайно низким или высоким вследствие различных причин (отсутствие сырья, простоя оборудования, поломки, т.е. случайные точки), могут исказить общую картину, поэтому для более точного расчета величины затрат используются методы, основанные на большом количестве наблюдений за поведением затрат.