Налоговый учет доходов организации по кассовому методу.

Организации, за исключением банков, имеют право на определение даты получения дохода, осуществления расхода по кассовому методу. Условия применения кассового метода рассмотрены в Письме Министерства Финансов.

Кассовый метод учета дохода и расходов при исчислении налога на прибыль привлекателен для компаний с небольшой выручкой. И прежде всего из-за простоты организации учета и его максимальной приближенности к реалиям хозяйственной действительности. У налогоплательщика датой признания доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества, работ, услуг и (или) имущественных прав, погашения задолженности (оплаты) перед налогоплательщиком иным способом. А расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Эти правила прямо предусмотрены статьей 273 Налогового кодекса.

Напомним, что применение кассового метода это не обязанность, а право компании. Поэтому свой выбор необходимо закрепить в учетной политике компании.

Вместе с тем, далеко не каждый хозяйствующий субъект сможет воспользоваться кассовым методом: для его применения должны быть соблюдены определенные условия.

Кто может применять

Основным критерием для применения кассового метода служит определение величины выручки без НДС. В среднем за предыдущие четыре квартала ее размер не должен превышать 1 миллион рублей за каждый квартал. Исключение составляют вновь созданные компании, которые за предыдущие четыре квартала попросту не успели еще заработать каких бы то ни было доходов. Они праве применять кассовый метод с момента государственной регистрации.

Пример

ООО «Восток» рассчитывает налог на прибыль кассовым способом. Чтобы определить может ли общество применять кассовый метод во II квартале 2011 года, необходимо выяснить не превышает ли выручка от реализации товаров 1 миллион за каждый квартал.

Выручка составила:

Во II квартале 2010 года - 850 000 руб.;

В III квартале 2010 года — 1 300 000 руб.;

В IV квартале 2010 года- 600 000 руб.;

В I квартале 2011 года — 1 000 000 руб.

Общая сумма дохода, полученная ООО «Восток» за предыдущие 4 квартала составила 3 750 000 (850 000+ 1 300 000 + 600 000+ 1 000 000). А средняя квартальная выручка составляет 937 500 (3 750 000/4). Таким образом выручка компании не превышает предусмотренного законодательства ограничения в 1 миллион рублей и общество может применять кассовый метод во II квартале 2011 года.

Вместе с тем, есть решение суда, согласно которому размер выручки необходимо определять за налоговый период, то есть за календарный год (ст. 285 НК РФ). Таким образом, предельный размер выручки должен определяться за налоговый период, а не по предыдущим четырем кварталам (отчетным периодам). К такому решению, в частности, пришел суд в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 23.03.2005 N Ф08-831/2005-363А. Суть дела такова. Организация в учетной политике закрепила право определения предельного размера выручки по итогам календарного года, а не предыдущих четырех месяцев. Выручка по результатам предыдущих отчетных периодов (II, III, IV кварталы предыдущего года и I квартал текущего) составила 4 897 100 рублей. Таким образом получалось, что за каждый квартал данный показатель превышал 1 миллион рублей (4 897 000 / 4 = 1 224 275). Однако судьи, приняв во внимание изменения в учетной политике поддержали налогоплательщика, заявив, что он вправе анализировать для определения соответствия лимиту выручки суммы, полученные за предыдущий год, без учета сумм выручки за I квартал текущего.

Ограничения по виду заключаемых договоров

При осуществлении хозяйственной деятельности необходимо постоянно контролировать не заключаются ли договоры доверительного управления имуществом или договоры простого товарищества. Потому что при заключении таких сделок организации должны перейти на метод начисления.

Если же доверительное управление имуществом является постоянным видом деятельности компании или она является участником простого товарищества, то переход на кассовый метод для нее невозможен.

Какие доходы учтем

В соответствии с пунктом 2 статьи 249 Кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Также хозяйствующий субъект должен учесть в доходах суммы полученных авансов (п.2 ст.273 НК РФ и п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

Кто не может применять

Не могут определять доходы и расходы по кассовому методу:

• банки;
• компании с выручкой в среднем за предыдущие четыре квартала более 1 млн руб. за каждый квартал;
• участники договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества.

Если имело место хотя бы одно из упомянутых обстоятельств, компания теряет право на применение кассового метода. Ей необходимо будет пересчитать все доходы и расходы по правилам метода начисления начиная с начала года. Для этого необходимо провести инвентаризацию обязательств и расчетов, с целью выявить все доходы и расходы, которые были учтены организацией в предыдущем налоговом периоде по правилам кассового метода и учесть те из них, что не были учтены прежде.

Результаты перерасчета налоговых обязательств за все прошедшие отчетные периоды с начала года нужно отразить в уточненной декларации и представить ее в налоговую инспекцию (п. 1 ст. 81 НК РФ).