Доходы организации, их виды и условия признания

Эк. содержание и виды доходов организации

Доходами организации в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» признается увеличение экономических выгод в результате 1) поступления активов (денежных средств, иного имущества (ценностей)) и 2)(или) погашения обязательств, приводящее к увеличению (собственного) капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не относятся к доходам, а, следовательно (так как), не приводят к увеличению капитала организации:

• суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж???, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных сумм, подлежащих перечислению в бюджет;

• поступления по договорам комиссии;

• суммы, полученные предприятием в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• суммы полученных задатков;

• суммы полученных залогов;

• суммы, полученные в погашение кредита (займа), предоставленного ранее заемщику.

 

Следовательно, под доходами организации (предприятия) следует понимать ту часть поступлений денежных средств (и иного имущества), которая:

1)поступает на безвозвратной основе;

2) становится собственностью организации (предприятия);

3)не связана (с увеличением имущества (предприятия) за счет) вкладов участников или собственников предприятия;

4)включается в финансовую отчетность предприятия «Отчет о прибылях и убытках» (Ф.№2) и подлежит включению в налогооблагаемую прибыль (за исключением чрезвычайных доходов и в соответствии с требованиями налогового учета).

Доходы организации в зависимости от 1)их характера, 2)условий ocуществления и 3)направлений (видов) деятельности предприятия подразделяются на:

• доходы от обычных видов деятельности (выручка от продаж);

• прочие доходы, в том числе: а) операционные; б) внереализационные; в) чрезвычайные.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка отражается в системе (бухгалтерского) учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной 1)величине (фактического) поступления денежных средств и иного имущества и (или) 2)величине дебиторской задолженности.

Иными словами, выручка от продаж (В_п) определяется по формуле:

В_п = ДС + ДЗ,

где ДС — поступления денежных средств и иного имущества; ДЗ — величина дебиторской задолженности, образовавшейся при продаже продукции, товаров (работ, услуг) на условиях коммерческого займа.

Поступления и дебиторская задолженность определяются исходя из цены (тарифа), установленной договорами между предприятием и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. При продаже продукции, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставленного в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка учитывается в полной сумме дебиторской задолженности.

Доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности, считаются прочими поступлениями. Таковыми могут быть:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование – сдача в аренду) активов организации (когда это не является предметом деятельности организации);

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организации (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

• проценты, полученные организацией за предоставление в пользование денежных средств, а также проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на счете организации в этом банке;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (присужденные или признанные);

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения (принимаются к учету по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету);

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов).

К прочим относятся также поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т. п.

(В бухучете) Все приведенные доходы должны признаваться лишь в том случае, если удовлетворяются следующие условия:

· организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное соответствующим образом;

· сумма выручки может быть (точно) определена;

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; подобное имеет место в том случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

· право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

· расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

В бухгалтерском учете доходы и расходы организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с данными доходами и расходами. !!!

Для целей налогообложения в соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам организации относятся: а) доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав; б) внереализационные доходы. Таким образом, в налоговом учете понятие операционных доходов (расходов) не предусмотрено. Все доходы и расходы, напрямую не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), считают внереализационными. Перечень этих доходов приведен в ст. 250 НК РФ.

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, приведен в ст. 251 НК РФ.

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, т. е. применяется метод начисления (ст. 271 НК РФ). Однако в соответствии со ст. 273НКРФ организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) предприятия без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Вместе с тем в основе экономической классификации доходов лежит признак направлений деятельности организации. По этому признаку доходы классифицируются:

• на доходы от основной деятельности — это выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг);

• доходы от инвестиционной деятельности — доходы, полученные от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг (доходы от предварительно вложенных денег в какой-либо актив с целью его последующей перепродажи …???);

• доходы от финансовой деятельности — это доходы, полученные от размещения среди инвесторов облигаций и акций предприятия.

•

ВСТАВКА-ДОПОЛНЕНИЕ

Операционные доходы и расходы, учитываемые на счете 91 определяются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» и представляют собой:

- результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, иностранной валюты;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам;

- доходы и расходы от сдачи имущества в аренду;

- прибыль, получаемая организацией в результате совместной деятельности и др.

К операционным расходам, учитываемым на счете 91, относятся также суммы причитающихся к уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ (налог на имущество, налог на рекламу и т.д.).

Внереализационными доходами и расходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров полученные и уплаченные;

- поступления (расходы) в возмещение причиненного организации убытка№

- активы, полученные безвозмездно;

- прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- прочие доходы и расходы (убытки от списания материальных ценностей в результате хищений, виновники которых не установлены, недостачи и излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, суммы созданных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг, судебные издержки и арбитражные сборы и др.).

Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожара, аварий и т.п.). Они учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». К чрезвычайным доходам относятся:

- страховое возмещение,

- стоимость материальных ценностей, остающаяся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

В состав чрезвычайных расходов могут включаться расходы от стихийных бедствий, забастовок, мятежей, террористических актов и др.