Взаимоотношения сельскохозяйственного предприятия с бюджетом

Под налогом понимается индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях денежного обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Таким образом, налоги представляют собой обязательные платежи физических и юридических лиц в пользу государства.

Налоговая система — это совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительными органами, а также методы и принципы их определения и изъятия. Существует множество видов налогов, и возможна их различная классификация. Прежде всего различают прямые и косвенные налоги, не совпадающие по объекту обложения и характеру взаимоотношений плательщика с государством.

Прямые налоги устанавливают непосредственно на доход и имущество (прямая форма обложения), тогда как косвенные включаются в цену товара (услуг, работ). Они оплачиваются покупателем,

а затем продавец возвращает полученную сумму государству (косвенная форма обложения). В данном случае связь между плательщиком (покупателем) и государством опосредованная (через продавца товара).

Каждый налог содержит следующие элементы: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую ставку, налоговый оклад, налоговые льготы.

Субъект налога (налогоплательщик) — это физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать данный налог.

Объект налога — предмет, подлежащий обложению (доход, имущество, товар). Часто название налога определяется его объектом (например, земельный налог, подоходный налог и т. д.).

Источник налога — это доход субъекта налога (заработная плата, прибыль, процент), из которого он оплачивает налог. По некоторым налогам (например, налог на прибыль) объект и источник совпадают.

Единицей обложения называется единица измерения объекта налога (по подоходному налогу — денежная единица страны; по земельному налогу — гектар и т. д.).

Налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу обложения, налоговый оклад — сумму налога, уплачиваемую субъектом с одного объекта.

Налоговая льгота — это полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством (скидки, вычеты и др.). Самой важной из налоговых льгот является необлагаемый минимум — граница, ниже которой объект вообще не облагается налогом.

В зависимости от построения налогов различают твердые (в абсолютной сумме на единицу объекта) и долевые ставки (в определенных долях от величины объекта обложения). Ставки, выраженные в сотых долях величины объекта, носят название процентных и подразделяются на пропорциональные и прогрессивные.

В налоговой практике существуют три способа взимания налогов: кадастровый; до получения владельцем дохода (с его источника); после получения дохода (по декларации). Кадастр — это реестр, содержащий перечень типичных объектов (земли, доходов), классифицируемых по внешним признакам; он устанавливает среднюю доходность объекта обложения. Так, при земельном налоге к внешним признакам относятся размер участка, количество скота и др. Изъятие налога до получения владельцем дохода используется, например, при удержании бухгалтерией предприятия подоходного налога его работников. По декларации уплачивается налог на прибыль, подоходный налог частными предпринимателями и т. д.

Сельскохозяйственные предприятия облагаются несколькими видами налогов.

Налог на прибыль уплачивается лишь по несельскохозяйственной деятельности. По перечню, определенному органами власти субъектов РФ, товаропроизводители любых организационно-правовых форм хозяйствования освобождены от налога на прибыль по произведенной сельскохозяйственной продукции. При считывании дотации из бюджета на продукцию животноводства, сырье льна и конопли, на приобретение комбикормов, а также компенсации затрат на энергоресурсы и на покупку минеральных удобрений, относимые на результат хозяйственной деятельности. Засчитывается также переработка собственной сельскохозяйственной продукции (кроме организаций индустриального типа — птицефабрик, животноводческих комплексов, зверосовхозов, тепличных комбинатов).

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

НДС — косвенный налог, то есть он включается в цену товара (работ, услуг), оплачиваемую конечным потребителем. Взимание налога осуществляется методом частичных платежей. На каждом этапе технологической цепочки производства и обращения товара выплачивается разница между величиной налога, включенного в стоимость продаваемой и закупаемой продукции.

Вся тяжесть налога ложится на конечного потребителя, а предприятия выступают в роли фискального агента государства.

Основным для сельскохозяйственных предприятий является земельный налог. Его размеры определяются (по землям сельскохозяйственного назначения) с учетом качества земли, ее площади, состава угодий, местоположения, по несельскохозяйственным землям — с учетом местоположения, зон градостроительной ценности, социально-культурного потенциала территорий.

От уплаты земельного налога полностью освобождены:

научные организации, опытные, экспериментальные и учебные заведения сельскохозяйственного, лесохозяйственного и другого профиля (за земельные участки, непосредственно используемые для научных, для научно-экспериментальных, учебных целей, для испытания сортов сельскохозяйственных и лесохозяйственных культур);

организации Российской академии сельскохозяйственных наук;

крестьянские (фермерские) хозяйства в течение пяти лет с момента предоставления им участков.

Основная цель введения платы за землю — стимулирование рационального ее использования и повышения плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов финансирования мероприятий по освоению и охране земель.

Налог на землю учитывается в доходной и расходной части федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов отдельной строкой и используется на следующие цели:

финансирование по соответствующим нормативам землеустройства, мониторинга и земельного кадастра, охраны земель и повышения их качества, освоения новых земель;

компенсация собственных затрат землепользователей, землевладельцев, собственников земли на указанные цели;

погашение ссуд, выданных под эти мероприятия, и выплата процентов за них;

инженерно-социальное обустройство территории;

фиксированные выплаты пользователям, владельцам и собственникам, ведущим сельскохозяйственное производство на землях с низким плодородием почвы.

Средства от земельного налога и арендной платы расходуются исключительно на указанные цели, их остатки на конец года не изымаются и направляются по целевому назначению для использования в следующем году.

Налог с доходов физических лиц взимается с работников предприятий любых организационно-правовых форм. Организация выступает не в качестве плательщика налога, а его сборщика (фискального агента).

В соответствии с Налоговым кодексом (часть 2, глава 23) не подлежат налогообложению доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации в течение 5 лет, считая с момета регистрации указанного хозяйства.

Не облагаются доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птицы (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром и переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии предоставления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правления садового, садово-огородного товарищества, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или его семье земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества.

Общая тяжесть налогообложения (исчисляемая как отношение налогов и отчислений во внебюджетные фонды к сумме выручки от реализации продукции, работ и услуг) в 90-е годы резко возросла; с 1991 по 1999 г. этот показатель по предприятиям АПК вырос с 13,9 до 23,1 %, в том числе по сельскому хозяйству—с 10,3 до 18,3 %.

В структуре налогов, взимаемых с сельскохозяйственных предприятий, наибольший удельный вес занимают налог на добавленную стоимость (46 %) и налог на прибыль (36 %). Введение налога на добавленную стоимость на продовольственные товары имело целью увеличить доходную часть бюджета, однако в условиях формирования рыночных отношений это привело к увеличению розничных цен на отечественное продовольствие.

Действующая налоговая система отличается крайне усложненным механизмом. Одни налоги относятся на себестоимость продукции (земельный, транспортный), другие уплачиваются из выручки (налог на добавленную стоимость, акцизы), третьи —из прибыли (налог на прибыль). Целесообразно упростить ее, уменьшить число налогов в сельском хозяйстве, обеспечить их стабильность с учетом особенностей воспроизводства в отрасли.

Основным должен стать налог на землю как основное средство производства. В настоящее время земельный налог не является действенным стимулом улучшения использования земли и весомым источником средств для повышения почвенного плодородия, на его долю приходится менее 5 % общей суммы налогов, уплачиваемых сельскохозяйственными предприятиями. Ставку земельного налога целесообразно устанавливать в твердых процентах от цены земли, определенной на основе дифференциальной ренты. Этот налог, по мнению многих научных и практических работников, должен составлять не менее 70 % всего налогообложения в отрасли.

Совершенствование налоговой системы должно обеспечить заинтересованность товаропроизводителей в проведении структурной перестройки агропромышленного производства, внедрении достижений научно-технического прогресса.

Эффективное функционирование сельскохозяйственных предприятий невозможно без государственной поддержки, к основным направлениям которой относятся:

создание специальных фондов финансирования сельского хозяйства;

дотации и компенсации сельскохозяйственным производителям, предоставляемые за счет средств федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации;

проведение лизинговых операций с участием государства;

создание специального фонда льготного кредитования сезонных затрат и поддержание необходимых запасов материальных ресурсов в агропромышленном производстве, его долгосрочное кредитование.

В рыночных условиях хозяйствования государство берет на себя обязательство финансировать приоритетные программы развития сельского хозяйства, обеспечивать денежными средствами функционирование социальной инфраструктуры села.

Помощь государства сельскохозяйственным предприятиям может осуществляться в виде дотаций, субсидий, компенсаций.

Дотации — это ассигнования из государственного бюджета, выделяемые предприятиям за проданную продукцию для покрытия убытков, в том числе плановых. За счет дотаций из федерального бюджета осуществляется санация убыточных предприятий.

Компенсации — возмещение государством понесенных хозяйствующим субъектом расходов. Методом компенсирования возмещаются, к примеру, часть затрат сельскохозяйственным производителям на приобретение минеральных удобрений и средств защиты растений, затраты, связанные со строительством жилых домов, и др.

Государственное финансирование хозяйственной деятельности может носить и субъективный характер. Субсидия — это денежная помощь, привлекаемая в качестве дополнительного источника финансирования. Государство, в частности, субсидирует некоторые программы по развитию отрасли.

Финансовая поддержка может оказываться и опосредованно, через бюджеты субъектов РФ; с этой целью федеральный центр выделяет субвенции — суммы, перечисляемые на безвозмездной основе для финансирования целевых расходов субъектов Федерации.

Контрольные вопросы и задания

1. Дайте определение финансов предприятий.

2. Какие денежные отношения относятся к финансовым?

3. Назовите принципы организации финансов предприятий.

4. Каковы функции финансов предприятий?

5. Что входит в финансовые ресурсы предприятия?

6. Дайте определение доходов и расходов предприятия.

7. Перечислите основные виды операционных доходов и расходов.

8. Какие доходы и расходы относятся к внереализационным?

9. Как определяется валовая прибыль предприятия?

10. Дайте определение понятия «налог».

11. Какие виды налогов и способы их изъятия вы знаете?

Глава XVIII