Оценка результатов аудиторских процедур

24. Аудитор должен дать окончательную оценку разумности оценочных значений, основываясь на знании деятельности аудируемого лица и на том, согласуются ли оценки с другими аудиторскими доказательствами, полученными в ходе аудита.

25. Аудитор должен рассмотреть, принимаются ли аудируемым лицом во внимание какие-либо последующие операции или события, оказывающие влияние на "исходные данные или допущения, которые используются при расчете оценочного значения.

26. Ввиду неопределенности, присущей оценочному значению, оценка расхождений может быть более сложной, чем в других областях аудита. При расхождении между аудиторской оценкой суммы, подтвержденной аудиторскими доказательствами, и оценочным значением, отраженным в финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен определить, существует ли необходимость корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности в связи с наличием такого расхождения. Если разница имеет разумный характер (например, ввиду того, что сумма в финансовой (бухгалтерской) отчетности не выходит за рамки допустимой ошибки), аудитору нет необходимости требовать корректировки. Если аудитор считает, что существующая разница не имеет разумного характера, он должен обратиться к руководству аудируемого лица с предложением пересмотреть оценочное значение. В случае отказа разницу следует считать искажением и рассматривать вместе с остальными искажениями при оценке того, существенны ли последствия таких искажений для финансовой (бухгалтерской) отчетности.

27. Аудитор должен также рассмотреть вопрос о том, не использует ли руководство аудируемого лица в отношении отдельных применяемых для расчета величин ненадлежащий подход, когда каждая из них по отдельности находится в приемлемом диапазоне, но в то же время намеренно используется завышенное или заниженное значение из такого диапазона с тем, чтобы после применения к расчетным процедурам совокупности исходных величин получить заведомо искаженный в желаемую сторону результат. В таких обстоятельствах аудитор должен оценить разумный характер оценочных значений не по отдельности, а в совокупности.

Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)

Термины	Определения
Оценочные знания	Приблизительно определенные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения.

Структура правила (стандарта)

Разделы правила (стандарта)	Краткое содержание правила (стандарта)
Введение	Цель стандарта — установление единых требований в отношении аудита оценочных значений, при котором аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения. Определение перечня оценочных значений. Необходимость использования профессионального суждения аудитора в условиях неопределенности исхода событий, влияющих на определение оценочных значений.
Особенности расчета оценочных значений	Виды расчетов оценочных значений (простые и сложные). Действия аудитора в результате неопределенности или отсутствия объективных данных.
Аудиторские процедуры при аудите оценочных значений	Доказательства, подтверждающие оценочное значение, как правило, труднее получить, чем доказательства о других статьях бухгалтерской отчетности. Определение перечня процедур, рекомендованных аудитору при проверке оценочных значений.
Общая и детальная проверка процедур, используемых руководством аудируемого лица	Действия аудитора по общей и детальной проверке процедур аудируемого лица, используемых при расчете оценочных значений. Возможность получения информации от третьих лиц при детальной проверке процедур аудируемого лица в отношении оценочных значений. Порядок оценки аудитором допущений, на которых основывается оценочное значение. Необходимость проверки правильности формул, проведения арифметического пересчета, сравнения данных за предыдущие периоды с фактическими результатами оценочных значений.
Использование независимой оценки	Возможность проведения аудитором или получения от третьего лица независимой оценки и сравнение ее с оценочным значением, рассчитанным руководством аудируемого лица.
Проверка последующих событий	Возможность получения аудиторских доказательств относительно оценочных значений при изучении операций и событий, осуществленных и произошедших по окончании отчетного периода, но до завершения аудита.
Оценка результатов аудиторских процедур	Окончательная оценка разумности оценочных значений на основании знания деятельности аудируемого лица и соответствия полученных оценок другим полученным аудиторским доказательствам. Действия аудитора по оценке расхождений между оценочными значениями, подтвержденными аудиторскими доказательствами, и оценочными значениями в бухгалтерской отчетности.

СХЕМЫ

Рис. 145. Виды оценочных значений

Рис. 146. Особенности расчета оценочных значений

Рис. 147. Аудиторские процедуры при аудите оценочных значений

Рис. 148. Общая и детальная проверка процедур, используемых руководством аудируемого лица при определении оценочных значений

Рис. 149. Оценка результатов аудиторских процедур в отношении оценочных значений

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 22

«СОБЩЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ, ПОЛУЧЕННОЙ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ АУДИТА,

РУКОВОДСТВУ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА И ПРЕДСТАВИТЕЛЯМ ЕГО СОБСТВЕННИКА»

Введено Постановлением

Правительства Российской Федерации

от 16.04.2005 г. № 228

Введение

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее — информация), руководству (руководящим работникам) аудируемого лица и представителям собственника этого лица. В настоящем федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности не содержится рекомендаций в отношении информации, сообщаемой аудитором кому-либо за пределами аудируемого лица, например, органам государственной власти.

2. Информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита. Аудитор не обязан в ходе аудита разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом.

3. Аудитор должен сообщать информацию руководству и представителям собственника аудируемого лица.

4. Руководством аудируемого лица являются лица, отвечающие за повседневное руководство аудируемым лицом, а также осуществление финансово-хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, генеральный директор, финансовый директор, главный бухгалтер).

5. Представителями собственника аудируемого лица являются лица или коллегиальные органы, которые осуществляют общий надзор и стратегическое руководство деятельностью аудируемого лица, а также в соответствии с учредительными документами могут контролировать текущую деятельность его руководства, в том числе назначать или освобождать от должности представителей высшего руководства.