Основы постр-я, исчисл-я и уплаты НДФЛ

Первые попытки ввести НДФЛ относятся к последней четверти 19 века. Однако окончательные предпосылки сложились к 1916 году, когда был принят закон о подоходном налоге, который вступил в силу с 1917 года. В годы СССР подоходный налог не имел существенного фискального значения. В доходах бюджета его доля составляла 5 – 6%. Основное назначение в советский период – перераспределение доходов лиц, не относившихся к категории рабочих и служащих. Это достигалось путем установления для основной массы трудящихся пониженных ставок, которые не являлись прогрессивными и колебались от 8,2 до 13%. При этом отдельные категории вовсе освобождались от налога. В отношении лиц, которые занимались индивидуальной деятельностью: для кустарей, ремесленников – 81%; авторские права – 69%. Исходя из этого, налогообложение исключало равенство плательщиков перед законом. При этом подоходный налог не оказывал влияния на материальное положение людей, следовательно, отсутствует дифференциация дохода, низкий уровень оплаты труда. Через систему налогообложения у населения изымалось от 6% до 7%. Была установлена жесткая регламентация. Основы современного НДФЛ с 1991 года:

Принципы подоходного обложения: 1 – равенство плательщиков независимо о социальной и иной принадлежности. 2 – налогообложение основано на исчислении совокупного годового дохода. 3 – наличие возможности у работодателя взимать и перечислять в бюджет налог с доходов работников. 4 – принцип декларирования. 5 – необлагаемый налогом минимум (1992 год). С 2001 года – стандартный налоговый вычет. 6 – исчисление и уплата налога осуществляется только с личного дохода и собственных средств граждан. 7 – предоставление отдельным категориям граждан целевых налоговых льгот, направленных на решение важных социальных задач. 8 – территориальный принцип – выяснение места происхождения доходов. 9 – принцип резиденства. Плательщики НДФЛ: - физические лица, всю совокупность которых делят на резидентов и нерезидентов. Резиденты – имеющие гражданство, без гражданства, граждане других государств, проживающие в общей сложности не менее 180 календарных дней на территории РФ и имеющие доход в России. Объект обложения для резидентов: - доходы, полученные в налоговом периоде от источников, как в РФ, так и за ее пределами. Для нерезидентов объектом выступают доходы исключительно в пределах РФ. Состав доходов для резидентов: - дивиденды и проценты. - страховые выплаты при наступлении страхового случая. - доходы от использования авторских и смежных прав. - доходы от предоставления в аренду и другого использования имущества на территории РФ. - суммы, полученные от реализации движимого и недвижимого имущества, акций, других ценных бумаг и долей в уставном капитале. - вознаграждение за выполнение трудовых и приравненных к ним обязанностей. - суммы за выполненные работы, оказанные услуги. - пенсии, пособия, стипендии и другие аналогичные выплаты в соответствии с законом. Отнесение доходов к источникам в РФ или нет, зависит от места нахождения организации, имущества или источника выплат. При определении налоговой базы учитываются не только доходы в денежной форме, но и доходы и натуральной форме, но и доходы в виде материальной выгоды.

Доходы в натуральной форме: - оплата организациями или индивидуальными предпринимателями как полностью, так и частично товаров/работ/услуг или другого имущества, в том числе оплата коммунальных услуг, питание, оплата обучения, совершенных в интересах плательщика. - полученные товары, выполненные в интересах плательщиков, работы/услуги на безвозмездной основе. - оплата труда в натуральной форме. Стоимостная оценка осуществляется исходя из рыночной цены / тарифа, действующего на день получения дохода. В стоимость включается НДС и акцизы. Доходы в виде материальной выгоды:

- финансовые ресурсы плательщиков, которые возникли у них дополнительно по причине получения экономии на проценты за пользование заемными средствами, экономии от приобретения товаров/работ/услуг, от приобретения ценных бумаг. Размер материальной выгоды определяется: - за пользование заемными средствами определяется с учетом того, в какой валюте они заимствованы: в рублях – разница между %, исчисленными за пользование заемными средствами исходя из ставки Центрального Банка на дату получения таких средств и суммы %, уплачиваемых по условиям договора; в иностранной валюте – между суммой %, исходя из 9% годовых и суммы %, уплачиваемых исходя из договора. - при приобретении товаров: разница между ценой реализации на сторону и ценой, по которой они были приобретены. - по ценным бумагам: разница между рыночной стоимостью ценных бумаг и фактическими расходами на приобретение. Налоговый период – календарный год. Не облагаются НДФЛ: - государственные пособия, кроме нетрудоспособности, включая пособия по уходы за ребенком. - иные выплаты и компенсации, по закону РФ. - пособия по временной безработице, беременности, родам. - пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии.

- компенсационные выплаты в пределах норм по закону. - вознаграждение донорам. - с алиментов. - сумма грантов для поддержки науки, образования, культуры, искусства. - суммы международных или российских премий за особые достижения в области науки и другое. - материальная помощь в связи с форс-мажорными обстоятельствами, материальным ущербом за счет бюджетных, внебюджетных и иностранных средств. - материальная помощь за счет предприятия по смерти члена семьи.

- гуманитарная помощь. - натуральная помощь для пострадавших от террористов. - стипендии учащимся, которые выплачиваются из бюджета. - доходы членов крестьянских и фермерских хозяйств которые получены в течении 5 лет, начиная с даты регистрации, если ранее льгота не использовалась. - доходы денежной и натуральной формы, полученные от физических лиц в порядке наследования, дарения кроме доходов, которые выплачиваются от авторских прав наследникам. - доходы, полученные от АО и других организаций. - в пределах 2 тысяч рублей со стоимости выигрыша, призов в рамках рекламы на конкурсной основе. - материальная помощь, в пределах 2 тысяч рублей, если она оказывается организации инвалидов. Для исчисления суммы налога определяют налоговые вычеты: Стандартные: 3000 за каждый месяц для: - лучевой болезни, инвалидности. - органов внутренних дел, военнослужащих граждан, уволенных с военной службы, принимающих участие в работах по укрытию; ликвидации аварий, - инвалиды ВОВ, инвалиды – военнослужащие 1,2,3 групп. 500 рублей: - герои, кавалеры, - блокадники, узники фашистов, участники ВОВ. - инвалиды с детства. - граждане, уволенные с военной службы или участвовавшие в военной службе в Афганистане и других странах, родители и супруги погибших военнослужащих. 400 рублей для остальных. С 01.01.2009 1000 рублей на каждого ребенка для каждого родителя до достижения совокупного годового дохода 280000 рублей. Социальные вычеты: - медицинское обслуживание. - благотворительность для науки, культуры, образования. - социальное обеспечение на бюджетном финансировании в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного за весь календарный год. - на образование за свое обучение, детей в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 тысяч рублей при условии, что дети до 24 лет и обучение очное. - на лечение – сумма, уплачиваемые плательщику за календарный год по лечению, которое предоставляет медицинское учреждение РФ, а также суммы за родителей, детей до 18 лет, супруга. Можно применять социальный налоговый вычет, если оплату лечения проводит страховая компания. Имущественные вычеты: - суммы, полученные от продажи домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков или долей в них, продажи комнат в размере всей стоимости проданного имущества, если оно находится в собственности плательщика 3 и более года, если менее, то вычет не более 1 млн. рублей. - продажа другого имущества – 125 тысяч рублей до 3 лет. - сумма, израсходованная на новое строительство или приобретение в РФ жилья в размере фактически произведенных расходов; сумма, направленная на погашение % по кредитам на эти цели. Расходы на строительство: - разработка проектно-сметной документации. - приобретение строительно-отделочных материалов. - стоимость работ по достройке и дома и отделке. - подвод коммуникаций.

Общий размер имущественного вычета при покупке, постройке жилья не может превышать 2 млн. рублей без учета сумм на кредиты и займы, полученные в РФ на эти цели. Д/з документы для вычета по имуществу. Профессиональные налоговые вычеты предоставляются плательщикам, осуществляющим индивидуальную деятельность, а также лицам, занимающимся частной практикой, в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с этой деятельностью. Плательщики, которые получают доход от выполнения работ по договорам гражданско-правовых характера; лица, получающие вознаграждение за создание/ исполнение, иное использование произведений науки, литературы, искусства в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если расходы не имеют подтверждения, то расходы принимают в % к сумме начисленного дохода. - по литературным произведениям доход уменьшается на 20%, - создание произведений скульптур, живописи – 40%, - музыкальные произведения – 40%, - по научным трудам и разработкам – 40%. При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально не могут учитываться в пределах расходов по нормативу. К указанным расходам относится и государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

Налоговые ставки: 13%.; 35% - с доходов, которые получены в виде выигрыша, по итогам конкурсов, рекламы в части превышающей 2000 рублей. - со страховых выплат по договорам добровольного страхования в части, превышающей размеры в уставном капитале. - с % по банковским вкладам, если они превышают %, установленные ЦБ (в рублях) или 9% (в валюте). - материальная выгода в виде экономии на % при получении плательщиком заемных средств. 30% - доходы, полученные нерезидентами. 9% - доходы от долевого участия в деятельности организации, полученные в виде дивидендов; доходы, полученные в виде % по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенными до 1 января 2007 года. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и уплатить сумму налога в случае, если доход выплачивается физическими лицами по основному месту их работы или в случае выплат доходов налоговым агентам за выполненные работы / услуги по договорам гражданско-правового характера. Исчисляется сумма налога нарастающим итогом по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется ставка 13%. Если к доходам применяется иная ставка, то налог исчисляется отдельно по каждому виду доходов. При этом исчисление сумма налогов производится без учета доходов, полученных от других агентов, а также без учета удержания другими налоговыми агентами сумм налога. Удержание НДФЛ агентами осуществляется из доходов плательщиков при их фактической выплате. При невозможности удержать исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течении месяца сообщить об этом в налоговый орган и указать сумму налога, подлежащую удержанию и причину по которой отсутствует возможность к удержанию. Перечисление в бюджет суммы удержанного налога должно осуществляться не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов или не позднее дня перечисления доходов со счета налогового агента не счет плательщику. Нал. декларация предст-ся: - индивидуальными предпринимателями, если они платят НДФЛ. - частные нотариусы, адвокаты. - физические лица по суммам вознаграждения за выполнение договоров гражданско-правового характера, включая договора найма и аренды, если эти выплаты не были осуществлены налоговым агентом. - физические лица, получившие доход от продажи имущества. - физические лица нерезиденты подают декларацию по доходам в РФ. - лица, получившие выигрыши. Индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты самостоятельно исчисляют налог и декларацию по итогам календарного года, а в течение налогового периода осуществляют уплату авансовых платежей, размер которых определяется налоговым органом. Для этого налоговые органы берут за основу сумму фактически уплаченного налога, указанного в налоговой декларации за предыдущий период и распределяют ее по следующим срокам уплаты: Если в теч. Календ. года сумма дох. значит-но увел-сь / уменьш-сь бол. чем на 50%, то плательщик предст-ет новую декларацию с ука-ем суммы предполагаемого дохода. Пересчет осуществляется налоговыми органами в течение 5 дней. Налоговая декларация по итогам года предоставляется в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата доначисленного налога с учетом авансовых платежей осуществляется не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи декларации.

НДФЛ: 70% в федеральный бюджет, 30% в местные бюджеты.

13.Налоги на имущ-во физ. Лиц:состав, значение, пор. Уплаты и напр-я развития.

Налог на имущество физических лиц с 1992 года.

ФЗ №203 1991г. «О налоге на имущество физических лиц».

Плательщики: - физические лица, имеющие в собственности жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и другие строения, помещения, подлежащие государственной регистрации. Если имущество в совместной собственности, то налог уплачивается каждым собственником в равных долях. Если собственность долевая – уплачивается исходя из доли, которая приходится на каждого плательщика.

Ставки установлены ФЗ, который указывает предел и стоимость имущества:

Если стоимость до 300 тысяч рублей – не более 0,1%.

Стоимость 300-500 тысяч рублей – 0,1 – 0,3%.

Стоимость более 500 тысяч рублей – 0,3 – 2%.

В Мичуринске с 01.01.2009 года:

До 480 т. р. – 0,1%

480-500 т.р. – 0,2%

500-800 т.р. – 0,3%.

800-960 т.р. – 0,4%.

960-1120т.р. –0,5%

1120-1280 т.р.- 0,6%

1280-1440 т.р. – 0,7%

1440-1600 т.р. – 0,8%

1600-1760 т.р. – 0,9%

1760-1920 т.р. – 1%

1920-2080 т.р. – 1,1%

2080-2240 т.р. – 1,2%

2240-2400 т.р. – 1,3%

Свыше 2400 т.р. – 2%.

Льгот по Мичуринску не установлено.

По ФЗ льготы: - Герои Советского Союза, Кавалеры ордена. - инвалиды детства 1 и 2 групп.

- граждане, которые подверглись радиации на Чернобыльской АЭС. - с лучевой болезнью на Маяке и прочие. - члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. - по возрасту, состоянию здоровья. - пенсионеры, получающие пенсию по закону. - лица, уволенные с военной службы или принимавшие участие в военных сборах в Афганистане или других странах боевых действий. - родители / супруги военнослужащих погибших при исполнении. - родители / супруги государственных служащих погибших на работе.

Полностью освобождаются деятели культуры, искусства в части собственности, используемой в творческих целях, с жилой площади этих лиц не взимается, если оно используется в качестве профессиональной деятельности.

Освобождается от налога:

Жилые строения до 50 кв.м и хозяйственные строения до 50 кв.м, если они расположены в садовых и дачных объединениях граждан. Чтобы получить льготу физические лица подают заявление и другие подтверждающие документы. Если право на льготу утрачивается, то уплата начинается со следующего месяца. Сведения, необходимые для исчисления налога на бесплатной основе предоставляют органы коммунального хозяйства, страховые, нотариальные и другие органы в установленные законом сроки. За непредставление информации на должностных лиц налагается штраф в размере 5 МРОТ. Налоговые органы высылают платежное извещение не позднее 1 августа года, за которым удерживается налог. Уплата осуществляется в два срока равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября текущего года. Вся сумма может быть уплачена и 15 сентября.

Если граждане не были своевременно привлечены к уплате налога, то исчисление налога может осуществляться не более, чем за 3 предшествующих года, которые предшествуют моменту выявления. За 3 предшествующих года может производиться перерасчет неправомерно удержанного налога. Сумма доплаты за текущий год вносится равными долями в оставшийся до конца года сроки так, чтобы перерыв не менее 30 дней. Т.е. сумма, которая начислена по истечению всех сроков уплаты, вносится равными долями в 2 срока: 1 – через месяц после извещения. 2 – через месяц после первого срока уплаты. Если плательщик осведомлен о сумме налога, но не уплатил – пеня 1/300 ставки ЦБ с суммой недоимки за каждый день. Строения, сооружения, помещения в течение срока меняют собственника – налог исчисляется и уплачивается первоначальным владельцем с 1 января текущего года до начала того месяца когда утрачивает право собственности, а новому собственнику налог предъявляется с момента вступления в право собственности до момента отчуждения. Если осуществляется возведение, достройка, то налог уплачивается со следующего года, следующего за возведением. В случае уничтожения имущества взимание прекращается с месяца утраты. Если нет собственника или он неизвестен – налог не взимается. Налог на имущество физических лиц полностью зачисляется в местный бюджет.

14.НДС: эк. Содерж-е, основы построенияи уплаты в бюджет.

НДС входит в тройку доходов обеспечивающих весь бюджет. НДС был введен с 1 января 1991, функционировал на основе Главы 21, принятой в 1991 году.

Плательщики: - все предприятия и организации независимо от вида деятельности, формы собственности, организационно-правовых форм, численности работающих, имеющих статус юридического лица и осуществляющего производственную или коммерческую деятельность.

- индивидуальные семейные, частные предприятия, если реализуемые товары подлежат обложению.

- предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и коммерческую деятельность в РФ. - международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и коммерческую деятельность на территории РФ. - компании, фирмы, другие организации образованные в соответствии с законом иностранных государств, осуществляющие производственную и коммерческую деятельность в РФ. - декларант, или любое другое лицо при ввозе товара на таможенную территорию РФ исходя из принятого таможенного режима (уплата НДС осуществляется до или в момент подачи грузовой таможенной декларации).

Новшеством 21 Главы НК РФ является положение ст.145, которое предусматривает порядок освобождения, как организаций, так и предприятий от исполнения обязанностей плательщика. Право предоставляется на основании: 1 – если за 3 последовательно предшествующих календарных месяца сумма выручки без НДС не превысила совокупности 2-ух млн. рублей. Исключение для плательщиков, реализующих подакцизные товары и осуществляющие ввоз товаров на территорию РФ.

2-освобождение от уплаты предоставляется на 12 налоговых месяцев, по истечении которых организация должна представить в налоговые органы заявление и документы, подтверждающие продление освобождения. Документы:1 – выписка из бухгалтерского баланса. 2 – выписка из книги продаж.

3 – выписки из книги доходов и расходов и хозяйственных операций для ИП. 4 – копия журнала получения и выставления счет-фактур. Если в течении периода освобождения произошло превышение выручки, то НДС платится на общем основании с 1 числа месяца нарушения. Действующие в РФ законы устанавливают другой объект НДС, чем это следует из названия. НДС, по сути, должен быть формой изъятия части добавочной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства. С экономической позиции добавленная стоимость исчисляется как разница между стоимостью и материальными затратами, отнесенными на издержки производства и обращения.

Объектом обложения должна быть добавочная стоимость.

В РФ включаются следующие операции:

1. обороты по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ, в том числе приобретенных на стороне. 2. к облагаемым оборотам приравнивается передача товаров, выполнение работ одного структурного подразделения плательщика другому подразделения этого же предприятия (т.е. для собственного потребления, затраты по которым не принимаются к вычету, в том числе при амортизации для исчисления налога на прибыль.) 3.ввоз товаров в РФ. 4. реализация предметов залога, передача товаров, результатов выполненных работ и оказанных услуг по соглашению о предоставлении отступного или.

5. бартерные сделки. 6. передача товаров, работ, услуг других предприятиям или физическим лицам, включая своих рабочих на безвозмездной основе.

7. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

НДС рассчитывается за каждый налоговый период, равный 1 месяцу. Для налогоплательщиков с ежемесячными объемами выручки, не превышающим 1 млн. рублей налоговый период равен кварталу.

Оплата налога осуществляется исходя из фактических оборотов по реализации за налоговый период не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным (тоже по истечению квартала). В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам. Налоговая декларация подается не позднее срока уплаты.