Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ) – прямой федеральный налог.

Субъект налогообложения. Налогоплательщиками признаются:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России, они несут полную нало­говую ответственность;

• физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не яв­ляющиеся налоговыми резидентами, несут ограниченную налоговую ответственность.

Объектом налогообложения является доход, полученный налого­плательщиками как от источников в России, так и от источников за ее пределами.

Законодательно определены освобождения (изъятия) от уплаты налога.

В состав освобождений входят: государственные пособия и пенсии, стипендии студентов и аспирантов; компенсационные выплаты в пре­делах норм, установленных законодательством; вознаграждение доно­рам, алименты; доходы от продажи выращенных в подсобных хозяй­ствах птицы, овощей; обязательное страхование и ряд других.

Льготы предоставляются в форме налоговых вычетов.

 

1. Стандартные налоговые вычеты»:

1.1 на работника. Ониуменьшают налоговую базу еже­месячно на:

• 3000 руб. (например у лиц, получивших лучевую болезнь вследствие чернобыльской катастрофы; инвалидов Великой Отечественной войны; инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих);

• 500 руб. (Герои СССР и РФ, лица, награжденные орденами Сла­вы 3 степеней; ветераны Великой Отечественной войны, инвали­ды с детства, инвалиды I и II групп; лица, эвакуированные (в том числе выехавшие добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению; родители и супруга военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; граждане, уволенные с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ);

• Примечание: если налогоплательщик имеет право на несколько
из вышеуказанных вычетов, ему предоставляется один мак­симальный вычет.

 

1.2 на детей в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет до того месяца, в котором доход налогоплательщика не превысил 280 тыс. руб.

Налоговые вычеты на детей уменьшают налоговую базу еже­месячно на:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет на ребенка получает каждый родитель. Вдо­вам, одиноким родителям, усыновителям, опекунам, попечителям вычет предоставляется в двойном раз­мере (вдовам и одиноким родителям - до даты вступления в повторный брак).

В случае развода мать НЕ ЯВЛЯЕТСЯ единственным родителем, поэтому ей положен обычный вычет на детей (не удвоенный). Если отец ребенка уплачивает алименты, он как второй родитель имеет право на стандартный налоговый вычет, т.к. принимает участие в его содержании. Если же алименты не уплачиваются, то отец не имеет права на стандартный налоговый вычет.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета.

Вычеты предоставляются до конца того календарного года, в котором ребенку исполнилось 18 (24) лет. Если ребенок умер, то вычеты также предоставляются до конца календарного года.

 

2. Социальные налоговые вычеты.

• суммы, перечисленные физическими лицами на благотворитель­ные цели в виде денежной помощи бюджетным организациям на­уки, культуры, здравоохранения;

• суммы, уплаченные за обучение в образовательных учреждениях за обучение детей до 24 лет на дневном отделе­нии, но не более 50 тыс. руб.;

• * суммы, уплаченные за обучение в образовательных учреждениях за свое обучение, но не более 50 тыс. руб.;

• *суммы, уплаченные за лечение (свое, супруга, родителей или де­тей), а также на приобретение медикаментов, назначенных леча­щим врачом, но не более 50 тыс. руб.

• *расходы на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование

Три вычета, помеченные *, в сумме не должны превысить 120 тыс.руб.

3. Имущественные налоговые вычеты.

• при продаже жилых домов, дач, квартир, садовых домиков или зе­мельных участков, находившихся в собственности менее 3 лет, — в сумме, полученной налогоплательщиком, но не более 1 млн руб. (при продаже иного имущества, например, автомобиля, – не более 250 тыс.руб. или в размере подтвержденных расходов, связанных с получением дохода). Если имущество находилось в собственности более трех лет, вычет предоставляется в полной сумме полученного дохода. – подробнее см. в Лекциях

• при покупке (строительстве) жилого дома или квартиры — в раз­мере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн руб., не включая проценты по ипотечным кредитам, полученным на приобретение (строительство). – подробнее см. в Лекциях

4. Профессиональные налоговые вычеты.

• индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся ча­стной практикой, — в сумме фактически произведенных и доку­ментально подтвержденных расходов (при отсутствии докумен­тов — в размере 20% общей суммы доходов);

• лицам, получающим доход от выполнения работ по договорам граж­данско-правового характера, — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;

• лицам, получающим авторские вознаграждения, — в сумме фак­тически произведенных и документально подтвержденных рас­ходов, а при отсутствии документов — в размерах от 20 до 30% суммы начисленного дохода.

Налоговая база включает в себя все полученные налогоплательщи­ком доходы за минусом предусмотренных законом вычетов.

Налоговые ставки:

• 35% — в отношении следующих доходов:

• а) подарки, выигрыши и призы, полученные на конкурсах в целях рекламы, в части превышения 4000 руб.;

• б) страховые выплаты по договорам добровольного стра­хования в части превышения норматива и т.д.

• в) процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров указанных в статье 214.2 Налогового Кодекса*;

• 30% — в отношении доходов физических лиц, не являющихся ре­зидентами РФ;

• 15% - доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных

нерезидентами в виде дивидендов

• 9% — в отношении дивидендов, полученных физическими лица­ми-резидентами РФ;

• 13% — в отношении остальных видов доходов.

Налоговый период — календарный год.

 

Типовая задача 1.

Ф.И.О.	Сведения о доходах по месту работы	Сумма налога, удержанная у источника выплаты (по данным справок о доходах 2-НДФЛ)	Дети	Дополнительные сведения	Социальные расходы	Имущественные доходы и расходы
Афанасьева Н.Г.	ОАО «Сигнал» - ежемесячно 24000 руб. ООО «Аист» - в ноябре и декабре по 10 000 руб.	36036 руб.	сын 15 лет, дочь 10 лет	разведена, отец уплачивает алименты	Имеются документы для социального вычета 60 000 руб. (на свое лечение)	Продана квартира Сергееву А.И. за 2500000 руб. (в собственности 2 года)

 

1. Расчет суммы стандартных налоговых вычетов

№	Месяцы налогового периода (нарастающим итогом)	Доход по месяцам (нарастающим итогом)	Стандартный налоговый вычет на детей
	январь
	январь-февраль
	январь-март
	январь-апрель
	январь-май
	январь-июнь
	январь-июль
	январь-август
	январь-сентябрь
	январь-октябрь
	январь-ноябрь
	январь-декабрь		-
итого		-

Пояснения.

1. Размер стандартного вычета «на детей» определяется как 1400 + 1400. Вычет не удваивается, так как отец уплачивает алименты, и нет сведений об его отказе в получении стандартного налогового вычета.
2. Стандартный вычет «на детей» предоставляется в течение 11 месяцев, так как в 12 месяце совокупный доход с начала года превысил 280 000 руб.