Основные этапы становления и развития аудита в России

Виды отклонений от нормативных затрат и способы их выявления. Учет и анализ отклонений.

Процесс вычисл-ия разницы и опред-ия причин м/у фактич-ми и нормат-ми Z наз-ся ан-ом откл-ий. При этом анализ-ся только отк-ния, превышающие устан-ый п/п предел. Все откл-ия подразд-ют на откл-ия: а) прямых матер-ых Z; б) прямых трудовых Z; в) ОПР.

На выявл-ные откл-ия по разл-м показ-ям оказ-ют влияние, как правило, сразу несколько факторов.

Прямые матер-ные Z зависят от V произв-ва прод-ии (р-т, У), её структ-ы и изм-ия уд-ых Z на отд-ные изделия. Уд-ые матер-ные Z (М) зависят, в свою очередь, от кол-ва израсход-ых М. на ед-цу прод-ии (Км) и средней цены ед-цы М. (Цм).

Общее откл-ие прямых матер-ных Z (∆ М): ∆ М = М1 – М0 = Км1 * Цм1 – Км0 * Цм0, где Км1, Км0 – факт-кое и нормат-ое кол-во израсх-ых М.; Цм1, Цм0 – факт-кая и нормат-ая цена осн-х М. Откл-ие основных М. по цене: ∆М(Ц) = (Цм1 – Цм0) * Км1 = ∆ Цм * Км1, где ∆ Цм – откл-ие факт-ой цены осн-ых М. от нормат-ой цены.

Откл-ие основных М. по кол-ву их исп-ия: ∆М(К) = (Км1 – Км0) * Цм0 = ∆ Км * Цм0, где ∆ Км – откл-ие фактич-го расхода основных М. от нормативного.

Прямые труд-ые Z (ЗП осн-ых произв-ых рабочих и начисл-я на неё) зависят от V прод-ии, её структ-ы и ур-ня труд-ых Z на отд-ые изд-ия. Ур-нь труд-ых Z на отд-ые изд-ия (Т) опред-ся трудоемк-ью (кол-ом труда в ч. на 1 изд-е) - (Кт) и ур-ем ОТ за 1чел*час (Цт).

Общее откл-ие прямых трудовых Z (∆ Т): ∆Т = Т1 – Т0 = Кт1 * Цт1 – Кт0 * Цт0, где

Кт1, Кт0 – факт-ое и нормат-ое кол-во затрач-го труда; Цт1, Цт0 – факт-ая и нормат-ая ставка ОТ.

Откл-ие по ставке ОТ: ∆Т(Ц) = (Цт1 – Цт0) * Кт1 = ∆ Цт * Кт1, где

∆ Цт – откл-ие фактической ставки ОТ от нормативной.

Откл-ие по ПТ: (К) = (Кт1 – Кт0) * Цт0 = ∆ Кт * Цт0, где

∆ Кт – откл-ие факт-го кол-ва затрач-го труда от нормат-го кол-ва.

В составе ОПР выд-ют постоянную (ОПРпост) и перем-ую (ОПРпер) части. Стоим-ть постоянной сост-щей охват-ет ЗП с начисл-ми цехового персонала, Z М., топлива, энергии на обслуж-ие произв-ных подразд-ий (уборка, отопл-ие, освещение), амортиз-ые отчисл-ия произв-ых зданий, сооруж-ий, инвентаря и пр. ОС общепроизв-го назнач-ия и т.д. Стоимость переменной сост-щей опред-ся, прежде всего, расх-ми по обслуж-ию и эксплуат-ии машин и обор-ия (за искл-ем амортиз-ных отчисл-ий) и рассчит-ся на основе ставки перем-ых расх-ов. Ставка перем-ых расх-ов устанавл-ся на п/п относ-но выбр-ой базы, напр,Z времени осн-ых произв-ых раб-их (N): ОПРпер = N * ставка перем-ых расх-в.

Общее откл-ие ОПР рассчит-ся как сумма откл-ий перем-ой и пост-ной сост-щих:

∆ОПР = ∆ОПРпер + ∆ОПРпост

Откл-ие перем-ой сост-щей зав-т от изм-ия V прод-ии (р-т, У), вызыв-щее изм-ие выбр-ной базы ОПР (∆N): ∆ОПРпер = ∆N*ставка перем-х расх-в = N1 *ставка перем-х расх-ов – N0*ставка перем-ых расх-в, где N1 – факт-я вел-на базы перем-ых ОПР; N0 – нормат-ая вел-на базы перем-ых ОПР.

Далее в процессе ан-за опред-ся откл-ия (экономия или перерасход) по постоянной сост-щей ОПРО от нормативной сметы. Откл-ия от нормативной сметы расх-в опред-ся не в целом, а по отд-ым вх-щим в неё позициям (статьям). При чем экономия по одним из них не покрывает перерасход по др. Поэтому при ан-зе нельзя проводить взаимное погаш-ие откл-ий по статьям путём их суммир-ия.

При этом необх-мо иметь в виду, что не всегда получ-ую экономию м. оценить как полож-ый фактор, а допущ-ый перерасход оценить отриц-но. Экономия м.б. связ-а с невып-ем намеч-ых меропр-ий по обеспеч-ию норм-ых усл-ий труда, технике безоп-ти, подгот-ке и переподгот-ке кадров и т.п. Перерасход, связ-ый с увел-ем расх-в по таре и упаковке прод-ии, м. окупиться увел-ем объема продаж.

А перерасход, обусл-ый непроизвод-ными Z (потери от простоев, потери от порчи и хищения МЦ и т.д.), м. рассматр-ть как неисп-ые резервы снижения S прод-ии (р-т, У).

По рез-ам ан-за откл-ий от нормат-ых Z опред-ют направл-ия и разраб-ют рекоменд-ии по исп-ю выявл-х резервов.

Основные этапы становления и развития аудита в России.

Необходимость развития аудита в РФ возникла с началом рыночных реформ, т.к. потребовался контроль за п/п-ми (за фин. и коммерч. деят-тью), а также проверка п/п-й при их ликвидации при составлении ликвидационного баланса. Этапы: 1. 1987 –1993гг. зарождение ауд. деят-ти и появление первой ауд. фирмы «Интер-Аудит», кот. занимается аудитом совместных п/п-й, где есть иностр. капитал. 2. 1993г. – август 2001г. В 1993г. появились времен. правила ауд. деят-ти в РФ. Они определяли в качестве цели ауд. деят-ти установление достоверности БО эк. субъектов и соотв-е совершённых ими фин. и хоз. операций нормативным актам, действующим в РФ. Врем. правила устанавливают, что орг-ия гос. регулирования ауд. деят-ти осуществляется комиссией по ауд. деят-ти при Президенте РФ. Ими также был предусмотрен порядок аттестации специалистов и лиценз-я п/п-й, занимающихся аудитом. Достаточно долго в РФ не был решён вопрос о том, какие орг-ии подлежат обязат. аудиту. Ясность была внесена постановлением Правит-ва РФ 1994г. В соответ-ии с дан. документом аудиту подлежали любые п/п-я с иностр. инвестициями, любые кредитн. орг-ии и биржи, также п/п-я, кот. достигли опред. объёма выручки и суммы баланса, достигших опред. размеров. Врем. правила не предусматривали такие документы, как стандарты. Однако, в соотв-и с распоряжением Президента Комиссия по аудиторской деят-ти была наделена полномочиями по разработке стандарта. С 1994г. ПСАД стали выпускаться, однако, они считались проектами станд-ов, поскольку не знали какой гос. орган должен их утверждать. Разработка ПСАД завершилась в мае 1997г., когда вышел сборник, составл. комиссией по аудиторской деят-ти, МФ РФ и научно-исследоват. фин. институтом. Он содержал 11 ПСАД и перечень терминов и опред-ий к ним. Большинство рос. аудиторских орг-ий стали применять дан. станд. и исп-ть в своей практике. 3. С 2001г. по 2008г Принятие ФЗ «Об А. деят-ти» от 09.09.2001г. Впервые в этом законе были оговорены сопутствующие аудиту услуги. Согласно данному закону в состав ауд. орг-ии должно входить с 09.09. 2003 г. не менее 5 аттестованных аудиторов. Впервые в законе законодательно установлено, что аудит проводится на конкурсной основе для орг-ий, имеющих в уставном (складоном) капитале не менее 25% собственности гос-ва или субъектов РФ. С 2002г начинают разрабатываться Федер. Пр (ст) (приведение национ. станд. в соотв-ие с межд. пр (ст)). 4. С 2008г по наст.время был создан ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ.Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

2. Сущность аудита и его экономическая обусловленность. Цели и задачи аудита ФП(С)АД №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

В соотв-и с Фед.П (С) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бух) отчетности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бух) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения б/у учета закон-ву РФ. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бух) отчетности во всех существенных отношениях.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профес-ыми станд-ми), а также следующими этическими принципами: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность и добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение. Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение фин-й (бух) отчет-ти. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудит-е док-ва для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудит-ое мнение. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных П (С) аудит-ой деят-ти, внутренних П (С) аудит-ой деят-ти, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудит-ой деят-ти аудитора. Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом фин-я (бух) отчет-ть не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудит-их доказа-в, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бух) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита. В то время как аудитор несет ответ-ть за формулирование и выражение мнения о достоверности фин-й (бух) отчет-ти, ответ-ть за подготовку и представление фин-й (бух) отчет-ти несет руководство аудируемого лица. Аудит фин-й (бух) отчет-ти не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

3. Виды и классификация аудита и сопутствующих ему услуг ФП(С)АД №24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами»

Виды аудита: 1) Внутренний (проводится штатным аудитором, т.е. работником данного п/п-ия; позволяет получить инф-цию о всех отделах п/п-ия и подтверждать достоверность отч-ти среднего и низшео руководящ. звена) и внешний (проводится аудиторской фирмой или индивид. аудитором с целью объектив. оценки достоверности состояния БУ и отч-ти, а также подготовки рек-ций по улучшению финн. положения п/п-ия); 2) Обязательный (проводится в случаях, устан. закон-вом ст. 5 ФЗ «Об аудит. деят-ти»; ежегодная проверка) и инициативный (осущ-ся по решению эк. субъекта; характер и масштабы проверки устан-ет клиент); 3) Первоначальный (проводится впервые для данного клиента) и согласованный (осущ-ся повторно); 4) Подтверждающий (подтв-ие БО на основании детал. изучения первич. уч. док-тов по всем операиям), системно-ориентированный (проверка на основе анализа системы внутр. контроля клиента) и базирующийся на риске аудит (концентрация на областях с более высоким риском). ФП(С)АД №24 (введено Постан-ем Прав-ва РФ от 25.08.2006 N 523) устан-ет осн. принципы правил (стандартов), имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудит. орг-циями и аудиторами. Аудит и сопутств. аудиту услуги должны быть четко разграничены. К сопутств. аудиту услугам, оказание которых регулируется ФП(С)АД, относятся: а) обзорные проверки; б) согласованные процедуры; в) компиляция фин. инф-ции. Проведение аудита и обзорных проверок должно позволить аудитору обеспечить предполагаемым пользователям разумный и ограниченный уровни уверенности в достоверности финн. инф-ции. Проведение согласованных процедур и компиляции не предусматривает, что аудитор должен будет обеспечить такую уверенность. Целью обзорной проверки БФО является предоставление аудитору возможности определить на основе процедур, кот. предост-ют не все доказ-ва, требующиеся для аудита, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что БФО не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению. Обзорная проверка фин. или др. инф-ции, составленной в соотв. с надлеж. критериями, проводится для тех же целей. Обзорная проверка включает в себя в основном запросы и аналит. процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок составления БФО, за которые отвечает сторона, составляющая отч-ть, и предназнач. для использования предполаг. пользователями. В случае выполнения согласованных процедур аудитора нанимают для проведения процедур аудит. хар-ра, по кот. было достигнуто согласие между аудитором, хоз. субъектом и 3-ми сторонами, а также для подготовки отчета об отмеченных фактах. Получатели отчета должны сформ-ть собств. выводы по данным работы аудитора. Отчет предост-ся только сторонам, договорившимся о выполнении данных процедур, поскольку др. стороны, не осведомленные о причинах проведения процедур, могут неверно истолковать их рез-ты. В случае компиляции финн. инф-ции аудитор нанимается для использования спец. знаний по БУ с целью сбора, классификации и обобщения финн. инф-ции. При этом, как правило, подробные данные сводятся в удобную и понятную форму и не требуется проверять предпосылки, лежащие в основе этой инф-ции. Используемые процедуры не предназначены и не предполагают, что бухгалтер будет обеспечивать уверенность в отношении финансовой информации.

Сравнительная характеристика аудита и сопутствующих аудиту услуг

Услуга	Аудит	Сопутств. аудиту услуги
обзорная проверка	Согласов. процедуры	компиляция фин. Инф-ции
Уровень уверенности, обеспеч. аудитором	разумная, но не абсолют. уверенность	Огранич. уверенность	Уверенность не обеспеч-ся	Уверенность не обеспеч-ся
Вид предост. отчета (заключения)	Позитив. уверенность по предпосылкам	Негатив. уверенность по предпосылкам	факты, отмеченные в рез-те процедур	указание на компилир. инф-цию