Документы по учету материалов

Сырье и материалы: понятие, классификация

Материалы - предметы, срок полезного использования которых менее 1 года, которые относятся к предметам труда и необходимы для производства продукции, работ, услуг, для хозяйственных нужд организации.

Материалы являются оборотными активами, потребляются в процессе производства, переносят свою стоимость на готовую продукцию.

Классификация материалов:

Группа	Характеристика
Сырье и основные материалы	Образуют вещественную основу готовой продукции. Сырье - ранее не обрабатываемый продукт добывающей промышленности и сельского хозяйства Основные материалы - продукция обрабатывающей промышленности
Полуфабрикаты собственного производства	Не являются материально-производственными запасами, относятся к незавершенному производству
Покупные полуфабрикаты	Материалы, которые уже подвергались обработке на других предприятиях
Вспомогательные материалы	Добавки, смазочные материалы, возвратные отходы
Тара	Вспомогательный материал, предназначенный для транспортировки и хранения материалов и готовой продукции
Топливо	По агрегатному состоянию: твердое, жидкое, газообразное топливо. По целям использования: энергетическое, технологическое, для хозяйственных нужд
Запасные части	Целевое назначение - поддержание механизмов в рабочем состоянии, осуществление ремонтов
Строительные материалы	Целевое назначение - строительство, ремонт зданий и сооружений
Хозяйственный инвентарь и принадлежности	Средства труда, которые не могут относиться к основным средствам: канцелярские принадлежности и расходные материалы и т.д.

 

Аналитический учет

Аналитический учет материалов ведется в местах хранения (на складах) и в бухгалтерии. На складах учет ведут материально ответственные лица на специальных карточках, которые открывают в бухгалтерии на каждое наименование и вид материалов. В карточках материально-ответственные лица отражают операции по поступлению и расходу материалов.

В бухгалтерии аналитический учет ведут одним из трех способов:

Количественно-суммовой учет -Записи в карточках учета производятся на основании документов, полученных со склада.

Оперативно-бухгалтерский учет -В бухгалтерии карточки не ведутся, для учета используют проверенные карточки, заполненные на складах

Суммовой учет -Учет ведется в разрезе мест хранения и материально ответственных лиц только в суммовом выражении

Поступление материалов

Материалы, как правило, поступают в организацию от поставщиков путем приобретения за плату. Также есть и другие способы поступления материалов в организацию:

1. по договору дарения;

2. от учредителей в качестве взноса в уставный капитал;

3. из собственного производства;

4. по договору мены;

5. при демонтаже основных средств;

6. в результате инвентаризации.

Бухгалтерский учет материалов ведется на счете 10 «Материалы» Плана счетов, к которому открываются субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др.».

На поступающие от поставщиков материалы на основании сопроводительных документов (накладная, счет-фактура или универсальный передаточный документ) на складе выписывают Приходный ордер (форма № М-4). Сведения из приходного ордера кладовщики заносят в Карточку учета материалов (форма № М-17).

Обратите внимание: закон «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ отменил необходимость применять унифицированные первичные учетные документы практически во всех случаях (кроме операций с денежными средствами и некоторых других операций). Поэтому компания может разработать собственные формы документов по учету материалов и утвердить их в учетной политике. Либо продолжать использоваться унифицированный формы, но также зафиксировать свой выбор в учетной политике. Здесь и далее мы рассматриваем унифицированные формы учетных документов.

Если при приемке материалов выявлено расхождение фактических данных с указанными в документах (количество, качество и т.д.) или сопроводительные документы отсутствуют (неотфактурованные поставки), то составляется Акт о приемке материалов(форма № М-7). Если без документов поступили товары, то составляется ТОРГ-4, если тара без документов – то ТОРГ-5.

Если компания ведет учет ценностей по фактической себестоимости, то неотфактурованные поставки принимаются к учету по рыночной цене. Впоследствии при поступлении документов в компанию происходит корректировка стоимости. Если ценности приходуются по учетным ценам, то учет неотфактурованных поставок ведется с использованием счетов 15 и 16.

Если организация получает материалы на складе поставщика, то экспедитору (шоферу) нужно выписать Доверенность (по форме № М-2 или № М-2а)

Поступление материалов на склад из собственного производства оформляют Требованием-накладной (форма № М-11). При поступлении материалов при демонтаже оформляется Акт по форме № М-35.

После приемки материалов все документы передаются в бухгалтерию.

В соответствие с Инструкцией по применению Плана счетов существуют два варианта учета поступления материальных ценностей:

по фактической стоимости приобретения (заготовления)

по учетным ценам.

Вариант учета поступления материалов должен быть закреплен в учетной политике.

Учетные цены - цены, которые организация условно устанавливает самостоятельно для упрощения учета затрат на производство.

Фактические цены - суммы, уплачиваемые в соответствии с договорами поставщикам за минусом возмещаемых налогов, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарно-материальных запасов, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги.

Первый вариант, как правило, используют организации, работающие с небольшой номенклатурой материалов. При этом все затраты по приобретению материалов отражаются на одноименном счете 10 "Материалы"

Пример:
ООО "Актив" покупает канцелярские принадлежности для сотрудников бухгалтерии на сумму 118 000 рублей в т.ч. НДС.
Проводки:
Д 60 К 51 на сумму 118 000 - оплачен счет поставщика
Д 10 К 60 на сумму 100 000 - поступили канцелярские принадлежности в организацию.

Д 19 К 60 на сумму 18 000 - принят к учету "входящий" НДС
Д 26 К 10 на сумму 100 000 - канцелярские принадлежности выданы сотрудникам.

При втором способе обязательно применение счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", по дебету которого отражаются фактические затраты на приобретение (заготовление) материальных ценностей, а по кредиту - учетная стоимость поступивших в организацию и оприходованных запасов.

Разница между учетной и фактической стоимостью списывается со счета 15 на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Накопленные на счете 16 разницы списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. При реализации материалов разницы на счете 16 списываются в дебет 91-2. «Прочие расходы».

 

Пример:
ООО "Актив" покупает бумагу для сотрудников бухгалтерии (100 пачек). Учетная цена пачки 90 рублей. Поставщик выставил счет за бумагу на сумму 11 800 (в т.ч. НДС 1 800) рублей.

 

Проводки:
Д60 К51 на сумму 11800 - оплачен счет поставщика
Д10 К15 на сумму 9000 - принята к учету бумага по учетной цене
Д15 К 60 на сумму 10000 - принята к учету бумага по фактической цене
Д19 К60 на сумму 1800 - принят к учету "входящий" НДС
Учетная стоимость бумаги 9000 рублей, фактическая - 10 000 рублей, следовательно:

Д16 К15 на сумму 1000 - списан перерасход (превышение фактической себестоимости над учетной ценой)
Д26 К10 на сумму 9000 - выдана бумага сотрудникам.

Далее в конце месяца отклонения, учтенные на счете 16, списываются:
Д26 К16 на сумму 1000 рублей - списаны отклонения.

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение и давальческое сырье хранятся и учитываются отдельно на забалансовых счетах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 003 "Материалы, принятые в переработку".

Если материалы поступили в организацию по договору мены, то к учету они принимаются по рыночной стоимости имущества, переданного взамен плюс сопутствующие расходы.

Материалы, поступившие как вклад в уставный капитал, принимаются к учету по денежной оценке, согласованной с учредителями (но не больше рыночной стоимости ценностей).

Полученные безвозмездно материалы, а также выявленные в ходе инвентаризации, полученные при разборе основных средств принимаются к учету по рыночной стоимости.

Для компаний, которые имеют право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, действуют следующие правила учета материалов:

- компания может оценивать приобретенные материально-производственные запасы по цене поставщика. При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены;

- микропредприятие может признавать стоимость сырья, материалов, товаров, других затрат на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления);

- компании, кроме микропредприятий, могут признавать затраты на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме при условии, что характер деятельности такой организации не предполагает наличие существенных остатков материально-производственных запасов. При этом существенными остатками материально-производственных запасов считаются такие остатки, информация о наличии которых в бухгалтерской отчетности организации способна повлиять на решения пользователей бухгалтерской отчетности этой организации;

- компания может признавать расходы на приобретение материально-производственных запасов, предназначенных для управленческих нужд, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления).

 

Бухгалтерские проводки (записи) по учету поступления материалов:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
	Отражено поступление материалов по фактической себестоимости		60, 76
	Поступление материалов за плату по учетным ценам с использованием счета 15 и 16:
2.1	отражено поступление материалов в оценке, предусмотренной договором		60, 76
2.2	учтены в фактической себестоимости материалов транспортно-заготовительные и другие аналогичные расходы		60, 76
2.3	оприходованы материалы по учетной цене
2.4	отражено превышение фактической стоимости поступивших материалов над их учетной ценой
2.5	отражено превышение учетной цены над фактической стоимостью приобретенных материалов
	Неотфактурованные поставки (без использования счетов 15 и 16):
3.1	учтены по рыночной цене материалов, поступившие в составе неотфактурованной поставки		60, 76
3.2	сторнирована стоимость материалов по неотфактурованным поставкам (красное сторно) – на сумму материалов
3.3	учтена стоимость материалов по неотфактурованным поставкам при поступлении первичных документов		60, 76
	Неотфактурованные поставки (с использованием счетов 15 и 16):
4.1	оприходованы материалы по учетной цене
4.2	отражена задолженность перед поставщиком материалов по учетным ценам		60, 76
4.3	после получения документов: скорректирована фактическая цена поступившего сырья (учетная цена материалов меньше их фактической стоимости)		60, 76
4.4.	после получения документов: скорректирована фактическая цена поступившего сырья (учетная цена материалов больше их фактической стоимости) красное сторно
4.5	отражено превышение фактической стоимости поступивших материалов над их учетной ценой
4.6	отражено превышение учетной цены над фактической стоимостью приобретенных материалов
	Поступили материалы в качестве вклад в уставный капитал		75-2
	Поступили материалы по договору дарения, выявлены в ходе инвентаризации излишки, оприходованы материалы после демонтажа основных средств		91-1
	Поступление по договору мены:
7.1	оприходованы материалы по фактической себестоимости, равной рыночной цене переданных взамен ценностей
7.2	зачет обязательств по договору мены

Документы по учету материалов

Закон «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ отменил необходимость применять унифицированные первичные учетные документы практически во всех случаях (кроме операций с денежными средствами и некоторых других операций).

Поэтому компания может разработать собственные формы документов по учету материалов и утвердить их в учетной политике. Либо продолжать использоваться унифицированный формы, но также зафиксировать свой выбор в учетной политике.

 

Утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а

 

№ формы	Название формы
Форма М-2	Доверенность
Форма М-2а	Доверенность
Форма М-4	Приходный ордер
Форма М-7	Акт о приемке материалов
Форма М-8	Лимитно-заборная карта.
Форма М-11	Требование-накладная.
Форма М-15	Накладная на отпуск материалов на сторону.
Форма М-17	Карточка учета материалов
Форма М-35	Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений

 

Документы по учету торговых операций (общие)

Утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132

 

№ формы	Название формы
Форма ТОРГ-1	Акт о приемке товаров.
Форма ТОРГ-2	Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей.
Форма ТОРГ-3	Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров.
Форма ТОРГ-4	Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика.
Форма ТОРГ-5	Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика.
Форма ТОРГ-6	Акт о завесе тары.
Форма ТОРГ-7	Журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары.
Форма ТОРГ-8	Заказ - отборочный лист.
Форма ТОРГ-9	Упаковочный ярлык.
Форма ТОРГ-10	Спецификация.
Форма ТОРГ-11	Товарный ярлык.
Форма ТОРГ-12	Товарная накладная.
Форма ТОРГ-13	Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары.
Форма ТОРГ-14	Расходно-приходная накладная (для мелкорозничной торговли).
Форма ТОРГ-15	Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей.
Форма ТОРГ-16	Акт о списании товаров.
Форма ТОРГ-17	Приходный групповой отвес.
Форма ТОРГ-18	Журнал учета движения товаров на складе.
Форма ТОРГ-19	Расходный отвес (спецификация).
Форма ТОРГ-20	Акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров.
Форма ТОРГ-21	Акт о переборке (сортировке) плодоовощной продукции.
Форма ТОРГ-22	Акт о контрольной (выборочной) проверке яиц.
Форма ТОРГ-23	Товарный журнал работника мелкорозничной торговли.
Форма ТОРГ-24	Акт о перемеривании тканей.
Форма ТОРГ-25	Акт об уценке лоскута.
Форма ТОРГ-26	Заказ.
Форма ТОРГ-27	Журнал учета выполнения заказов покупателей.
Форма ТОРГ-28	Карточка количественно-стоимостного учета.
Форма ТОРГ-29	Товарный отчет.
Форма ТОРГ-30	Отчет по таре.
Форма ТОРГ-31	Сопроводительный реестр сдачи документов.

 

 

Выбытие материалов

Выбытие материалов происходит при их продаже, передаче в производство, ликвидации в случае чрезвычайных ситуаций; недостач при инвентаризации; передаче по договору мены, передаче в уставный капитал, безвозмездной передаче.

Отпуск материалов в производство оформляется Лимитно-заборной картой (форма № М-8) если установлены нормы (лимиты) расхода материалов, или Требованием-накладной (форма № М-11), если нормы не установлены. При продаже или ином выбытии материалов оформляют Накладную на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).

При отпуске запасов в производство их оценка производится одним из способов, который применяется по каждой группе (виду) материально - производственных запасов в течение отчетного года.

Способы оценки МПЗ при их выбытии:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

способ ФИФO (по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов);

В прочих случаях выбытия материалов они оцениваются по фактической стоимости.

Бухгалтерские проводки (записи) при выбытии материалов:

 

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
	Отпуск материалов в производство	20,23,25,26
	Недостача материалов
2.1	Списана балансовая стоимость материалов
2.2	Отражено списание недостачи в пределах норм естественной убыли	20,23,25,26,29
2.3	Недостача сверх естественной убыли списана на виновное лицо (сотрудник компании)
2.4	Сотрудник компании погашает свою задолженность за счет заработной платы
2.5	Виновное лицо не выявлено	91-2
	Безвозмездная передача материалов	91-2
	Утрата материалов в результате стихийного бедствия
	Продажа материалов
5.1	Отражено выбытие материалов	91-2
5.2	Отражена выручка
5.3	Погашена задолженность покупателя по отгруженным материалам
	Передача материалов в счет вклада в уставный капитал
	Передача материалов по договору мены
7.1	Отражена передача материалов контрагенту	62,67	91-1
7.2	Списана фактическая себестоимость материалов	91-2
7.3	Отражен зачет взаимных обязательств по договору мены	60,76	62,67