Семинарское занятие 6. Специальные налоговые режимы

Вопросы для обсуждения:

1. Упрощенная система налогообложения, условия перехода на указанную систему

2. Плательщики налога, объект налогообложения иразмер применяемых налоговых ставок при упрощенной системе налогообложения.

3. Особенности налогообложения при упрощенной системе налогообложения.

4. Единый налог на вмененный доход.

5. Особенности налогообложения по Единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Рекомендуемая литература:

1. Налоги и налогообложение [Электронный ресурс]: учебник / под ред. Г.Б. Роляка, А.Н.Романова. - Электрон.текстовые данные. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.- Режим доступа:http://http://www.knigafund.ru/books/ - ЭБС «КнигаФонд», по паролю.

2. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учебник / В.В.Худолеев. – 4-е изд., исп. и доп. – М.: ФОРУМ, 2009.

3. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение [Электронный ресурс]: учебное пособие / Д.Г. Черник. - Электрон.текстовые данные. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.- Режим доступа:http://http://www.knigafund.ru/books/ - ЭБС «КнигаФонд», по паролю.

Практическое занятие № 1.

Тема: Экономическое содержание налогов и основы их построения

Цель занятия: раскрыть экономическое содержание налогов, рассмотреть примеры расчетов налогов на доходы физических лиц, имущество, добычу минеральных. Выполнить задания по классификации налогов, ситуациям.

Примеры решения задач

Задача 1. Налог на доходы физических лиц

Гражданин Иванов В.В., работающий в организации на основании трудового договора, получает ежемесячно заработок в размере 5000 руб. В этой же организации гражданин Иванов В.В. работает по дополнительному трудовому договору как внутренний совместитель и получает ежемесячно 2500 руб. Кроме того, 1 марта Иванов В.В. получил беспроцентную ссуду в размере 45 000 руб., сроком на три месяца, которая должна быть погашена равными долями. Ставка рефинансирования Банка России ─ 13%. Гражданин Иванов В.В. принимал участие в ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС, является опекуном ребенка в возрасте 12 лет. Вычислите ежемесячную сумму налога на доходы физических лиц, которую должен удержать налоговый агент за шесть месяцев текущего налогового периода.

Решение:

При решении задачи будем руководствоваться положениями главы 23 НК РФ. Плательщиками признаются физические лица, которые имеют доходы от источников, расположенных как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами (статья 210 НК РФ).

1. Определим налоговую базу налогоплательщика, которая состоит из оплаты работодателя за выполненные работы, как по основному трудовому договору, так и по дополнительному, доходы в виде материальной выгоды за пользование заемными средствами. Она исчисляется нарастающим итогом с 1 января текущего налогового периода.

5 000+2 500= 7 500 руб.

2. Материальная выгода рассчитывается исходя из положений п. 2 статьи 212 НК РФ, облагается по ставке 35%, так как цель ссуды не оговаривается. Поэтому рассчитаем ее отдельно в соответствии с требованиями п. 2 статьи 210 НК РФ: «Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки».

3. Налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов. Это положение относится только к налоговой базе, в отношении которой применяется налоговая ставка 13% (п. 3 статья 210 НК РФ).

4. Оформим решение в виде таблицы:

- в графе 2 отразим доход налогоплательщика нарастающим итогом с начала года (например, январь-март: 7 500х3= 22 500 руб.);

- в графе 3 ─ суммы налоговых вычетов нарастающим итогом с начала года (например, январь-март: 4 000 х4=12 000 руб.);

- в графе 4 ─ налогооблагаемую базу нарастающим итогом с начала года (значение графы 2 – значение графы 3, например, январь-март: 37 500 – 20 000=17 500 руб);

- в графе 5 ─ сумму налога на доходы физических лиц нарастающим итогом с начала года (значение графы 4х13%:100, например январь-март: 10 500 х13%:100 % = 1365 руб.);

- в графе 6 ─ сумму налога на доходы физических лиц за текущий месяц налогового периода (значение строки графы 5 за текущий месяц минус значение строки графы 5 за предыдущий месяц, например, за март:1365 -910 =455 руб.).

Аналогичная схема расчета налога на доходы физических лиц применяется на практике.

Таблица 1– Расчет налога на доходы физических лиц (руб.)

 

Период	Сумма налога с начала налогового периода	Сумма вычетов с начала налогового периода	Налогооблагаемая база с начала налогового периода	Сумма налога с начала налогового периода	Сумма налога за текущий месяц
январь	7 500	4 000	3 500
Январь-февраль		8 000	7 000
Январь-март	22 500	12 000	10 500
Январь –апрель	30 000	16 000	14 000
Январь –май	37 500	20 000	17 500
Январь -июнь	45 000	24 000	21 000
Итог за шесть месяцев налогового периода	45 000	24 000	21 000

Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная налоговым агентом с данного вида дохода, составила 2 730 руб. Кроме этого в данном отчетном периоде гражданин пользовался заемными средствами, поэтому у него возникает доход в виде материальной выгоды.

6. Найдем сумму налога на доходы физических лиц от дохода в виде материальной выгоды. Материальная выгода определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования Банка России, над суммой процентов, рассчитанной исходя из условий договора (статья 212 НК РФ). По условию задачи заемные средства выданы гражданину без начисления процентов. Следовательно, материальная выгода будет равна сумме процентов, выраженной в рублях, исчисленной исходя из ¾ ставки рефинансирования. Организация назначена в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика, то есть удерживает налог на доходы с физических лиц с материальной выгоды. Иначе налогоплательщик был бы обязан по окончании налогового периода заполнить декларацию о доходах и на ее основании уплатить налог. Проведем расчет:

1) 1 апреля в погашении займа внесено 15 000 руб. Процентная плата, исходя из ¾ ставки рефинансирования, составит: 45 000 руб. х 3 /4 х 13 %:100 % х31 день: 365 дней = 373 руб.

К данному виду дохода применяется ставка налога в размере 35%. Сумма налога на доходы составляет: 373 х35 %: 100 =130 руб.

Она удерживается при выплате работнику заработной платы и перечисляется в бюджет.

2) 1 мая в погашении займа внесено 15 000 руб. Процентная плата, исходя из ¾ ставки рефинансирования, составит:

15 000 руб х ¾ х 13 %: 100 х30 дней:365 дней =240 руб.

Сумма налога на доходы равна:

240 руб. х35 %:100 % =84 руб.

3) 1 июня в погашении займа внесено 15 000 руб.

Процентная ставка, исходя из ¾ ставки рефинансирования, составит: 15 000 руб. х ¾ х13 %:100 % х31:365 дней =124 руб.

Сумма налога на доходы равна:

124 х35 %:100 % =43 руб.

7. Общая сумма налога на доходы физических лиц, удержанная налоговым агентом: 2730 +130 +84 +43 = 2987 руб.

Задача 2. В налоговый орган 30 июня 2005 г. от нотариуса поступили све­дения о том, что в отношении имущества гражданки Н. Н. Смир­новой с 10 апреля 2005 г. открыто наследство. Наследство было принято гражданином П. П. Смирновым, сыном умершей, явля­ющимся наследником первой очереди. Стоимость наследованного имущества составила 160000 руб. Минимальная месячная оплата труда на день открытия наследства составляла 100 руб.

Необходимо рассчитать сумму налога, подлежащую уплате.

Решение. 1. Соотношение стоимости наследованного имуще­ства с размером месячной оплаты труда, применявшимся на день открытия наследства, 160000 руб.: 100 руб. = 1 600, т.е. стоимость наследованного имущества составила более 850-кратного, но не превысила 1700-кратного размера минимальной месячной опла­ты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 5 % от сто­имости имущества, превышающей 850-кратный размер минималь­ной месячной оплаты труда.

2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом, 100 руб. х 850 = = 85 000 руб.

3. Стоимость имущества, облагаемая налогом, 160 000 руб. - -85 000 руб. = 75 000 руб.

4. Сумма налога, причитающаяся к уплате, 75 000 руб. х 5/100 = = 3 750 руб.

Ответ: 3 750 руб.

Задача 3. Предприятием в ноябре 2005 г. было добыто и реализо­вано 800 т минеральной воды по цене 250 руб. за 1 т. За 2000 г. предприятие полностью возместило расходы государства на по­иск и разведку месторождения.

Необходимо рассчитать сумму налога на добытые полезные ископаемые.

Решение. Налоговая ставка для расчета налога для минераль­ной воды составляет 5,5 % от рыночной стоимости добытого ми­нерального сырья. Поскольку в 2000 г. предприятие возместило все расходы государства на поиск и разведку месторождения, то став­ка налога для этого предприятия будет составлять 3,85 % (п. 2 ст. 343 Налогового кодекса РФ).

Так как в ноябре было добыто 800 т воды, то налоговая база составит 259 руб. х 800 т = 200 000 руб., а сумма налога на добытые полезные ископаемые — 200 000 руб. х 3,8 % = 7 000 руб.

Ответ: 7000 руб.

Задания

Задание 1. Составьте классификацию налогов по следующим признакам:

-по налоговому содержанию,

-по принадлежности к уровню налоговой системы,

-по объекту налогообложения,

-по субъекту налога,

-по источнику уплаты,

-по способу уплаты.

Задание 2. Исторические формы налоговых отношений между государством и гражданами складывались и трактовались по-разному. Вначале налоги преподносились как дар гражданина властелину в благодарность за защиту от врагов, затем – как необходимость помощи граждан своему правительству. Позже налоги выступали как, пожертвования, приносимые гражданами в интересах государства, затем как долг граждан перед государством, что сменилось убежденностью в праве государства принудительно изымать деньги у граждан ради общего блага, откуда, наконец, родилось представление о возможности и необходимости изымать у граждан строго определенную долю их доходов, причем независимо от воли налогоплательщика.

Поясните, как налоговые отношения между государством и его гражданами связаны с развитием общества и государства. Какая идея о необходимости уплаты налогов для вас как будущих налогоплательщиков является более привлекательной?

Задание 3. Русское купечество подразделялось на гильдии, что означало установленное государством имущественно-правовое деление купеческого сословия. С купечества взималась гильдейская подать – процентный сбор с объявленного капитала. Сумму капитала каждый купец объявлял сам «по совести», но, как правило, они указывали меньшую сумму капитала. Первоначально налог взимался в размере 1% от объявленного капитала, в дальнейшем были введены разные ставки для различных гильдий, например, 2,5% с купцов третьей гильдии, 4% с купцов первой и второй гильдий. Поясните, что побуждало купцов показывать меньшую сумму капитала и какой вид налогообложения к ним применялся?

 

Практическое занятие № 2.

Тема: Налоговая система России

Цель занятия: раскрыть сущность содержания правонарушений налогоплательщика, дать подробные разъяснения по изменению налогового бремени, раскрыть элементы эффективной налоговой системы.

Задание 1. Заполните таблицу

Таблица 1–Содержание правонарушений налогоплательщика:

 

Нарушения	Ответственность
Налоговая	Административная	Уголовная
1. Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет
2. Уклонение от постановки на учет
3. Непредставление сведений об открытии счета в банке
4. Непредставление налоговой декларации
5.Нарушение правил учета
6.Нарушение правил составления налоговой декларации
7. Неправильный расчет сумм налога
8. Не перечисление сумм
9. Препятствие проведению налоговой проверке
10. Непредставление сведений о налогоплательщике

Задание 2. Указате, как влияет изменение налогового бремени на факторы, приведенные в таблице 2. Дайте подробные разъяснения.

Таблица 2

Экономический фактор	При уменьшении налогового бремени
	снижается	повышается
1.Расходы бюджета 2. Уклонение от уплаты налогов 3. Уровень жизни населения 4. Предпринимательская активность 5. Прибыль предприятий

 

Налоговое бремя – это величина налоговой суммы, взимаемой с налогоплательщика в зависимости от его дохода. Американский экономист А. Лафферв 1980-х годах доказывал, что рост налогового бремени может приводить к увеличению доходов только до какого-то предела, пока не начнет сокращаться облагаемая налогом часть национального производства. Когда этот предел будет превышен, рост налоговой ставки приведет не к увеличению, а к сокращению доходов бюджета.

 

Задание 3. С точки зрения экономистов в эффективной налоговой системе должны преобладать:

а) прогрессивное налогообложение над пропорциональным;

б) регулирующая функция над фискальной;

в) налогообложение физических лиц над юридическими;

г) прямое налогообложение над косвенным.

Примерная структура налогов в формировании бюджета в развитых странах с рыночной экономикой обычно такова, %:

Налоги на личные доходы (прогрессивные)........................... 40

Налоги на прибыль корпораций (прогрессивные)................. 10

Социальные взносы................................................................... 30

НДС............................................................................................. 10

Таможенные пошлины.............................................................. 5

Прочие налоги и доходы............................................................ 5

Итого........................................................................................... 100

Поясните, почему именно такое сочетание факторов налогообложения соответствует прогрессивным тенденциям в налогообложении. Как вы охарактеризуете состояние и направление развития налоговой системы в Российской Федерации с учетом этих факторов?

Практическое занятие №3.

Тема: Н алогообложение юридических лиц

Цель занятия: изучить на примерах порядок исчисление НДС, налога на прибыль. Рассмотреть ситуацию по нарушению расчета и уплаты налога.

Задание 1. Определить НДС, подлежащий уплате в бюджет за первый квартал. При каких условиях организация может освободиться от уплаты НДС? Укажите соответствующую статью НКРФ. Возможно ли это в вашем случае?

	Показатель	Вариант 4
	Выручка от реализации продукции с НДС за 3 месяца
	Выручка от реализации товаров с НДС
	Материалы, оприходованные и оплаченные, в т.ч. НДС
	Товары, оприходованные и оплаченные, в т.ч. НДС
	Авансы и предоплаты, полученные в отчётном периоде, включая НДС
	Стоимость товаров (работ, услуг), выполненных в отчётном периоде в счёт полученных авансов
	Суммы НДС, внесённые в бюджет в счёт будущих платежей
	Оплачено оборудование, в т.ч. НДС
	Оборудование введено в эксплуатацию	Да

Порядок расчетов:

1.Исчислим сумму налога, предъявленную покупателям (ст. 146, 153, 154, 168 НК РФ). Исходя из условия задачи, объектом налогообложения признаются следующие операции: выручка от реализации продукции с НДС по ставке 18% руб., 3600000выручка от реализации товаров с НДС по ставке 18% 150000 руб.

Налогооблагаемая база составит 3600000+150000=3750000 руб. по ставке 18%

Сумма налога, предъявленная покупателю, составит 3750000*18/118 = 572033,89руб.

2. Рассчитаем сумму налоговых вычетов (ст. 171 НК РФ). Выполненные в счет авансов товары учитываем только оплаченные.

- Материалы, оприходованные и оплаченные, в т.ч. НДС: 1800000*18/118 = 274576,27 руб.

- Товары, оприходованные и оплаченные, в т.ч. НДС: 2400000*18/118 = 366101,69 руб.

- Авансы и предоплаты, полученные в отчётном периоде, включая НДС: 120000х18/118 = 18305,08руб.

- Стоимость товаров (работ, услуг), выполненных в отчётном периоде в счёт полученных авансов: 900000х18/118 = 137288,14 руб.

- Суммы НДС, внесённые в бюджет в счёт будущих платежей: 30000 руб.

- Оплачено оборудование, в т.ч. НДС: 48000х18/118 = 7322,03руб.

3. Рассчитаем исчисленный налог на добавленную стоимость: 572033,89+18305,08 = 590338,97 руб.

Рассчитаем налог на добавленную стоимость подлежащий возмещению: 274576,27+366101,69+137288,14+7322,03 = 785288,13 руб.

Из расчетов следует, что в отчетном периоде НДС подлежит возмещению из бюджета.

590338,97 - 785288,13 = −194949,16 руб.

−194949,16 – 30000 = −224949,16 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисленная от налоговой базы. Если сумма вычетов превышает общую сумму налога, то разница подлежит возмещению налогоплательщику (ст. 173 НК РФ).

При каких условиях организация может освободиться от уплаты НДС? Укажите соответствующую статью НК РФ. Возможно ли это в Вашем случае?

Статья 145 НК РФ (Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика) гласит, что организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

В случае, представленном в данной задаче, у организации присутствует возможность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС, т.к. налог на добавленную стоимость подлежит возмещению согласно пункта8 ст. 145 НК РФ.

Задание 2. На основании данных таблицы определить налог на прибыль за I квартал 200х года, подлежащий уплате в бюджет. Данные в рублях.

Показатель	Вариант 4
Выручка от реализации продукции, включая НДС
В т.ч. по ставке 10%	Нет
В т.ч. подакцизных	Нет
Себестоимость продукции
Выручка от продажи оборудования с НДС
Первоначальная стоимость
Начисленные амортизационные отчисления
Пени и штрафы полученные	Нет
Пени и штрафы уплаченные: 1. за нарушение договоров; 2. по результатам проверок
Доходы по ценным бумагам В том числе государственным	нет
Доходы от долевого участия
Списанная дебиторская задолженность, в т.ч. невостребованная
Списанная кредиторская задолженность

Порядок расчетов:

Выручка от реализации продукции, включая НДС составит:

руб. - прибыль от реализации.

руб. – сумма налога на прибыль.

Выручка от продажи оборудования с НДС:

руб. – сумма налога на добавленную стоимость.

36000 -5491,53 =30508,47руб. – выручка от реализации оборудования без НДС.

30508,47 - 30000 – 5000 = - 4491,53 руб. – убыток от реализации оборудования – налог не начисляется.

Доходы по ценным бумагам:

П. 6. ст. 250 НК РФ: Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

ст.284, п.3НК: К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

- 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями.

- 15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

Исходя из условий задачи: 50000х9% = 4500руб. – сумма налога, подлежащего удержанию по ставке 9%;

Списанная дебиторская задолженность:

Сумму безнадежной дебиторской задолженности надо включить в состав внереализационных расходов (п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Если срок исковой давности истек, организация вправе списать непогашенную задолженность независимо от того, принимались ли меры по ее взысканию или нет. Об этом сказано в письме Минфина России от 30 сентября 2005 г. № 03-03-04/2/68.

Соответственно, сумма списанной дебиторской задолженности уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль (- 40000рублей.)

Списанная кредиторская задолженность:

В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам налогоплательщика относятся, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ. Внереализационный доход признается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Сумма списанной кредиторской задолженности увеличит налоговую базу по налогу на прибыль на 20000рублей.

Налогооблагаемая база будет выглядеть следующим образом:

108993 руб. (прибыль от реализации продукции) –1000 руб. (штрафы, уплаченные за нарушение договоров) – 3000 руб. (штрафы, уплаченные по результатам проверок)– 40000 руб. (списанная дебиторская задолженность) + 20000 руб. (списанная кредиторская задолженность) = 84993 руб.

Ответ:налог на прибыль к уплате:

84993 х20% = 16998,6руб. (по ставке 20%)

50000х% = 4500руб. (по ставке 9%)

Общая сумма налога составит 21498,6 рублей.

Задание 3. На основании данных таблицы определите штрафные санкции за нарушение расчёта и уплаты налогов.

Показатель	Вариант 4
Сумма налога по данным налогоплательщика
Сумма налога по данным налоговой инспекции
Просрочка платежа в днях
Ставка ЦБ ВФ в %

Порядок расчетов:

Согласно пункта 3 и 4 статьи 75 НК РФ, пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора) начиная со дня, следующего за установленным законодательством сроком их уплаты. Пени рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в период просрочки исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Сумма пеней, подлежащих уплате, определяется следующим образом. Величина недоимки умножается на количество дней неисполнения обязанности по уплате налога (сбора). Полученное значение умножается на ставку рефинансирования Банка России (в процентах), затем на 1/300 и на 1/100. В результате получается сумма пеней в рублях и копейках, которую необходимо перечислить в бюджет.

Ставка - за каждый день просрочки платежа.

руб. – сумма пени по налогам

Кроме того, по результатам проверки организация уплатит в бюджет суммы до начисленных налогов 900000-800000 = 10000 руб.

Неуплата или неполная уплата сумм налога влечет за собой взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога. Рассчитаем сумму штрафа:

100000х20/100 = 20000 руб.

Ответ: 52400 рублей – сумма штрафных санкций за нарушение расчёта и уплаты налогов.

Практическое занятие № 4.

Тема: Налогообложение доходов физических лиц

Цель занятия: рассчитывать налоги на доходы физических лиц, исчислять НДС, налог на прибыль, определять штрафные санкции за нарушения налоговых расчетов

Задание 1. На основании данных таблицы определить налог на доходы физических лиц за апрель и сентябрь 200х года. Данные в рублях.

Порядок расчетов:

На данный момент действуют следующие ставки НДФЛ:

Согласно раздела VIII главы 23 статьи 224 части второй Налогового Кодекса РФ:

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах,

- процентных доходов по вкладам в банках

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212Налогового Кодекса;

- в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков),а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 Налогового Кодекса Российской Федерации.

3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации

4. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

5. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Согласно раздела VIII главы 23 статьи 218 части второй Налогового Кодекса РФ:

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ предусмотрены для определенных категорий граждан. Они могут уменьшить базу налогообложения ежемесячно, например:

- на 3000 рублей – инвалидам ВОВ, инвалидам военнослужащим или чернобыльцам;

- на 500 рублей – Героям СССР и России, инвалидам детства или инвалидам 1-2 группы;

Вычеты НДФЛ на детей, начиная с 2012 года составляют:

- 1 400 рублей - на первого ребенка;

- 1 400 рублей - на второго ребенка;

- 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

- 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

- Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

- Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

- Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

- При этом физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

- Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

- Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

 

Месяц	Доход	Доход с нарастающим итогом	Вычеты на детей (детей нет)	Налогооблагаемая база	Налог НДФЛ
Январь			-
Февраль			-
Март			-
Апрель Дивиденды			-
Май			-
Июнь Больничный			-
Июль			-
Август			-
Сентябрь			-
Итого:

Ответ:

Сумма НДФЛ за апрель составит: 780 руб. – по ставке 13% и 630 руб. – по ставке 9%, т.е., сумма налога составит: 1410рублей. Сумма НДФЛ за сентябрь составит 1170руб.

Итого сумма НДФЛ за апрель составит: 1410 рублей. Сумма НДФЛ за сентябрь составит 1170 руб.

Какие вычеты по налогу на доходы физических лиц не предоставляются на предприятии?

При выплате доходов физическим лицам организация выступает налоговым агентом, что предполагает ее обязанность по исчислению, удержанию из выплачиваемых доходов и перечислению в бюджет сумм НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Права и обязанности налоговых агентов установлены ст. 24 НК РФ. Пунктом 2 ст. 226 НК РФ установлено, что исчисление и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Исключение составляют доходы, о которых идет речь в ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.

А именно:

Статья 214.1 НК РФ определяет порядок исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

В ст. 227 НК РФ речь идет об исчислении налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой.

Статья 228 устанавливает иные категории налогоплательщиков, которые исчисляют налог самостоятельно. К ним относятся лица, получающие доходы: от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами; от продажи своего имущества; от источников, находящихся за пределами Российской Федерации; при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами; в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).

Задание 2. Определить НДС, подлежащий уплате в бюджет за первый квартал. При каких условиях организация может освободиться от уплаты НДС? Укажите соответствующую статью НКРФ. Возможно ли это в вашем случае?

	Показатель	Вариант 4
	Выручка от реализации продукции с НДС за 3 месяца
	Выручка от реализации товаров с НДС
	Материалы, оприходованные и оплаченные, в т.ч. НДС
	Товары, оприходованные и оплаченные, в т.ч. НДС
	Авансы и предоплаты, полученные в отчётном периоде, включая НДС
	Стоимость товаров (работ, услуг), выполненных в отчётном периоде в счёт полученных авансов
	Суммы НДС, внесённые в бюджет в счёт будущих платежей
	Оплачено оборудование, в т.ч. НДС
	Оборудование введено в эксплуатацию	Да

Порядок расчетов:

1.Исчислим сумму налога, предъявленную покупателям (ст. 146, 153, 154, 168 НК РФ). Исходя из условия задачи, объектом налогообложения признаются следующие операции: выручка от реализации продукции с НДС по ставке 18% руб., 3600000выручка от реализации товаров с НДС по ставке 18% 150000 руб.

Налогооблагаемая база составит 3600000+150000=3750000 руб. по ставке 18%

Сумма налога, предъявленная покупателю, составит 3750000х18/118 = 572033,89руб.

2. Рассчитаем сумму налоговых вычетов (ст. 171 НК РФ). Выполненные в счет авансов товары учитываем только оплаченные.

- Материалы, оприходованные и оплаченные, в т.ч. НДС: 1800000х18/118 = 274576,27 руб.

- Товары, оприходованные и оплаченные, в т.ч. НДС: 2400000х18/118 = 366101,69 руб.

- Авансы и предоплаты, полученные в отчётном периоде, включая НДС: 120000х18/118 = 18305,08руб.

- Стоимость товаров (работ, услуг), выполненных в отчётном периоде в счёт полученных авансов: 900000х18/118 = 137288,14 руб.

- Суммы НДС, внесённые в бюджет в счёт будущих платежей: 30000 руб.

- Оплачено оборудование, в т.ч. НДС: 48000х18/118 = 7322,03руб.

3. Рассчитаем исчисленный налог на добавленную стоимость: 572033,89+18305,08 = 590338,97 руб.

Рассчитаем налог на добавленную стоимость подлежащий возмещению: 274576,27+366101,69+137288,14+7322,03 = 785288,13 руб.

Из расчетов следует, что в отчетном периоде НДС подлежит возмещению из бюджета.

590338,97 - 785288,13 = −194949,16 руб.

−194949,16 – 30000 = −224949,16 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисленная от налоговой базы. Если сумма вычетов превышает общую сумму налога, то разница подлежит возмещению налогоплательщику (ст. 173 НК РФ).

При каких условиях организация может освободиться от уплаты НДС? Укажите соответствующую статью НК РФ. Возможно ли это в Вашем случае?

Статья 145 НК РФ (Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика) гласит, что организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

В случае, представленном в данной задаче, у организации присутствует возможность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС, т.к. налог на добавленную стоимость подлежит возмещению согласно пункта8 ст. 145 НК РФ.

Задание 3. На основании данных таблицы определить налог на прибыль за I квартал 200х года, подлежащий уплате в бюджет. Данные в рублях.

Показатель	Вариант 4
Выручка от реализации продукции, включая НДС
В т.ч. по ставке 10%	Нет
В т.ч. подакцизных	Нет
Себестоимость продукции
Выручка от продажи оборудования с НДС
Первоначальная стоимость
Начисленные амортизационные отчисления
Пени и штрафы полученные	Нет
Пени и штрафы уплаченные: 1. за нарушение договоров; 2. по результатам проверок
Доходы по ценным бумагам В том числе государственным	нет
Доходы от долевого участия
Списанная дебиторская задолженность, в т.ч. невостребованная
Списанная кредиторская задолженность

Порядок расчетов:

Выручка от реализации продукции, включая НДС составит:

руб. - прибыль от реализации.

руб. – сумма налога на прибыль.

Выручка от продажи оборудования с НДС:

руб. – сумма налога на добавленную стоимость.

36000 -5491,53 =30508,47руб. – выручка от реализации оборудования без НДС.

30508,47 - 30000 – 5000 = - 4491,53 руб. – убыток от реализации оборудования – налог не начисляется.

Доходы по ценным бумагам:

п 6. ст. 250 НК РФ: Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

ст.284, п.3НК: К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

- 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями.

- 15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

Исходя из условий задачи: 50000х9% = 4500руб. – сумма налога, подлежащего удержанию по ставке 9%;

Списанная дебиторская задолженность:

Сумму безнадежной дебиторской задолженности надо включить в состав внереализационных расходов (п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Если срок исковой давности истек, организация вправе списать непогашенную задолженность независимо от того, принимались ли меры по ее взысканию или нет. Об этом сказано в письме Минфина России от 30 сентября 2005 г. № 03-03-04/2/68.

Соответственно, сумма списанной дебиторской задолженности уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль (- 40000рублей.)

Списанная кредиторская задолженность:

В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам налогоплательщика относятся, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ. Внереализационный доход признается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Сумма списанной кредиторской задолженности увеличит налоговую базу по налогу на прибыль на 20000рублей.

Налогооблагаемая база будет выглядеть следующим образом:

108993руб. (прибыль от реализации продукции) –1000 руб. (штрафы, уплаченные за нарушение договоров) – 3000 руб. (штрафы, уплаченные по результатам проверок)– 40000 руб. (списанная дебиторская задолженность) + 20000 руб. (списанная кредиторская задолженность) = 84993 руб.

Ответ:налог на прибыль к уплате:

84993 х20% = 16998,6руб. (по ставке 20%)

50000х9% = 4500руб. (по ставке 9%)

Общая сумма налога составит 21498,6 рублей.

Задание 4. На основании данных таблицы определите штрафные санкции за нарушение расчёта и уплаты налогов.

Показатель	Вариант 4
Сумма налога по данным налогоплательщика
Сумма налога по данным налоговой инспекции
Просрочка платежа в днях
Ставка ЦБ ВФ в %

 

Порядок расчетов:

Согласно пунктов 3 и 4 статьи 75 НК РФ, пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора) начиная со дня, следующего за установленным законодательством сроком их уплаты. Пени рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в период просрочки исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Сумма пеней, подлежащих уплате, определяется следующим образом. Величина недоимки умножается на количество дней неисполнения обязанности по уплате налога (сбора). Полученное значение умножается на ставку рефинансирования Банка России (в процентах), затем на 1/300 и на 1/100. В результате получается сумма пеней в рублях и копейках, которую необходимо перечислить в бюджет.

Ставка - за каждый день просрочки платежа.

руб. – сумма пени по налогам

Кроме того, по результатам проверки организация уплатит в бюджет суммы до начисленных налогов 900000-800000 = 10000 руб.

Неуплата или неполная уплата сумм налога влечет за собой взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога. Рассчитаем сумму штрафа:

100000х20/100 = 20000 руб.

Ответ: 52400 рублей – сумма штрафных санкций за нарушение расчёта и уплаты налогов.

Практическое занятие № 5.

Тема: Прочие налоги

Цель занятия: производить исчисление прочих налогов

Задание 1. Предприятием в ноябре текущего года было добыто и реализовано 800 т минеральной воды по цене 250 руб. за 1 т. Ранее предприятие полностью возместило расходы государства на поиск и разведку месторождения.

Необходимо рассчитать сумму налога на добытые полезные ископаемые.

Пояснение. Налоговая ставка для расчета налога для минеральной воды составляет 5,5% от рыночной стоимости добытого минерального сырья. Поскольку предприятие возместило все расходы государства на поиск и разведку месторождения, то ставка налога для этого предприятия будет составлять 3,85% (п. 2ст. 343 Налогового кодекса РФ). Так как в ноябре было добыто 800 т воды, то налоговая база составит259 руб. × 80Q.T = 200 000 руб., а сумма налога на добытые полезные ископаемые – 200 000 руб. × 3,8 % = 7 000 руб.

Задание 2. С августа текущего года ООО «Альфа-Эксперт» осуществляет на основе соответствующей лицензии торговлю легковыми автомобилями «Волга». Организация расположена в Нижнем Новгороде. Необходимо определить, является ли ООО «Альфа-Эксперт» плательщиком транспортного налога. Обоснуйте выводы ссылками на нормативные правовые акты и соответствующие статьи из них.

Пояснение. Согласно ч. 1 ст. 357 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком транспортного налога является лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство. В соответствии с п. 3 Постановления Правительства РФ от 12.08.94 г. № 938 «О государственной регистрации автотранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ» юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие торговлю транспортными средствами в предусмотренном законодательством порядке, не регистрируют транспортные средства, предназначенные для продажи. Следовательно, ООО «Альфа-Эксперт» не должно регистрировать легковые автомобили «Волга» и, соответственно, уплачивать за них транспортный налог.

Задание 3. Предприятие игорного бизнеса на первое марта прошлого имело 10 игровых автоматов и 6 бильярдных столов. 9 марта того же года 1 игровой автомат выбыл, а 20 марта было установлено еще 3 бильярдных стола. Необходимо рассчитать сумму налога, которую должно уплатить игорное заведение, если ставка налога за 1 игровой стол равна 25 000 руб., за 1 игровой автомат – 1500 руб.

Порядок расчетов. Сумма налога, которую должно уплатить предприятие, составит: (9 × 1 500 руб. + 1 × 1/2 × 1 500 руб.) = 14 250 руб.

Практическое занятие № 6.

Тема: Упрощенная система налогообложения

Цель занятия: выработать умения по исчислению налогов по упрощенной системе

Задание 1. Определить оптимальный вариант применения налогооблагаемой базы при упрощенной системе налогообложения(данные в рублях)

Показатель	Вариант 4
Выручка	18 000 000
Затраты всего	15 200 000
В том числе заработная плата	4 000 000

Пояснения:

1.Выберем в качестве объекта налогообложения сумму полученного дохода.

Налоговая база равна: 18 000 000 рублей (18 млн. руб.)

Сумма исчисленного налога составит: 18 х 6% = 1 млн. 80 тыс. руб.

Сумма страховых взносов в Пенсионный Фонд: 4 млн. руб. * 26% = 1 млн. 40 тыс. руб.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на величину уплаченных за этот же период страховых взносов в ПФ. В нашем случае эта сумма больше 50% от суммы налога (1/2 от 1 млн. 80 тыс. руб. = 540 тыс. руб.), поэтому сумма налогового вычета принимается равной 540 тыс. рублей.

Таким образом, всего налогоплательщик при данном варианте объекта налогообложения должен уплатить:

- 540 тыс. руб. единого налога,

- 1 млн. 40 тыс. руб. – страховых взносов

Всего сумма платежей составит 1 млн. 540 тыс. руб.

2. Выберем в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов

Налогооблагаемая база равна: 18 млн. руб. – 15 млн. 200 тыс. руб. = 2 млн. 800 тыс. руб.

Сумма налога равна: 2 млн. 800 тыс. руб. * 15% = 420 тыс. руб.

Величина страховых взносов на з/п плату сотрудников составляет 1 млн. 40 тыс. руб.

Таким образом, всего налогоплательщик при данном варианте объекта налогообложения должен уплатить:

- 420 тыс. руб. в виде единого налога,

- 1 млн. 40 тыс. руб. – сумма страховых взносов на з/п сотрудников.

Всего сумма платежей составит 1 млн. 460 тыс. руб.

Ответ: Как видно из приведенных выше расчетов, предпочтительнее в качестве объекта налогообложения выбрать доходы, уменьшенные на величину расходов.

Задание 2. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, уплачивает налог с доходов, уменьшенных на величину расходов. Результаты деятельности налогоплательщика за отчетный год следующие: выручка от реализации произведенной продукции составила 10 млн руб.; себестоимость реализованной продукции – 6 млн руб.; накладные расходы – 1,5 млн руб.; внереализационные расходы – 1,5 млн руб. Необходимо рассчитать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Порядок расчетов. Найдем прибыль налогоплательщика: 10 млн. руб. – 6 млн руб. – 1,5 млн. руб. – 1,5 млн. руб. = 1 млн. руб. При ставке налога, равной 15%, сумма, подлежащая уплате в бюджет, составит: 1 млн руб. × 15 % = 150 000 руб. Минимальный налог равен 1 % от выручки, т. е. 10 000 руб. Минимальный налог меньше расчетного, поэтому налогоплательщик должен уплатить расчетный налог в сумме 150 000 руб.

Практическое занятие №7

Тема: Единый налог на вмененный доход

Цель занятия: исчислять единый вмененный налог

Задание 1. Индивидуальный предприниматель владеет павильоном площадью30м2, занимается розничной торговлей, переведенной на уплату ЕНВД.22 июня 2005 г. он приобрел в собственность еще один павильон площадью 25 м2 иоткрыл в нем розничную торговлю. Площадь торгового зала нового павильона (обозначим его № 2) составляет 25 м², другого павильона (обозначим его № 1) – 30 м2.B примере используются корректирующие коэффициенты: К2 = 0,47, К3 =1,104. Необходимо рассчитать ЕНВД.

Порядок расчетов: ЕНВД для павильона № 1 составляет 84 058,56 руб.,так как 30 м2 × 1 800 руб. × 3 мес. × 0,47 × 1,104;Вмененный доход для павильона №2 составляет 23 349,6 руб., т. е. 25м² × 1 800 руб. × 1 мес. × 0,47 × 1,104.ЕНВД, рассчитанный за налоговый период (II квартал), составляет 16 111руб., т. е.(84 058,56 руб. + 23 349,6 руб.) × 15%.

Задание 2. Предприниматель оказывает парикмахерские услуги. В салоне работают

3 мастера, не считая предпринимателя. К2 = 0,9, К3 = 1,104, базовая доходность на 1 человека равна 7 500 руб. в месяц. Необходимо рассчитать сумму ЕНВД за III квартал 2005 г.

Задание 3. Организация, расположенная в центре г. Рязань, занимается оказанием

транспортных услуг, имеет 10 автомобилей. К2 = 1, К3 = 1,104, базовая доходность с одного автомобиля равна 6 000 руб. Необходимо рассчитать сумму ЕНВД.