Аудит операций с основными средствами

Задача 1

Для осуществления уставной деятельности в ноябре отчетного года предприятием были приняты безвозмездно переданные ей основные средства на сумму 150 300

руб. В том же месяце эти основные средства были переданы работникам организации в оплату задолженности по

ранее начисленной заработной плате в размере 120 000 руб. В регистрах бухгалтерского учета имеются следующие записи:

Д-т 70, К-т 91-1 — 120 000 руб. — выплачена начисленная ранее заработная плата;

Д-т91-2, К-т01 — 150 300 руб. — списаны основные средства; Д-т 91-9, К-т 91-1 —30 300 руб. — определен финансовый результат.

1. Какие допущены нарушения в данной ситуации?

2. Какие исправительные записи необходимо сделать в учете?

3. Каким законодательным и нормативным актам противоречат выявленные нарушения?

Решение:

В данной ситуации не были учтены изменения и дополнения, внесенные в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а также ч. 2 НК РФ. При отражении в учете указанных операций следует сделать следующие бухгалтерские проводки:

1. Безвозмездное получение автомобилей:

Д-т 08, К-т 98-2 — 150 300 руб. — получены безвозмездно автомобили; Д-т 01, К-т 08 — 150 300 руб. — оприходованы безвозмездно полученные ОС;

2. Передача ОС в счет задолженности по з/п: Д-т 91-2, К-т 01 — 150 300 руб. на продажную стоимость;

Д-т 70, К-т 91-1 — 120 000 руб. — передача ОС сотрудникам организации в погашение задолженности по ранее начисленной заработной плате.

Д-т 91-2, К-т 68 — 20 000 руб. — начислен НДС;

Д-т 98-2, К-т 91-1 — 150 300 руб. — признан доход в размере стоимости ОС, переданных сотрудникам.

Д-т 91-9, К-т 99 — 10 000 — финансовый результат от выбытия ОС.

При продаже ОС в состав совокупного дохода каждого сотрудника включается разница между рыночной ценой этих ОС, фактически сложившейся к моменту реализации, и стоимостью ОС, по которой они были переданы к зачету.

Задача 2

Два объекта основных средств первоначальной стоимостью 13 500 руб. вследствие преждевременного износа списаны с баланса. По одному объекту ортизационные отчисления составили 11800 руб., а по второму — 12 000 руб. В акте на ликвидацию указаны причины неполной амортизации — несвоевременное введение ремонтов. Акт утвержден руководителем. За демонтаж основных средств начислена заработная плата рабочим в размере 175 руб., оприходовано галлолома на сумму 40 руб. и запасных частей на — 95 руб. Результат в сумме 3065 руб. списан на счет 83 «Добавочный капитал».

1. Какие допущены нарушения в данной ситуации?

2. Какие исправительные записи необходимо сделать в учете?

3. Каким законодательным и нормативным актам противоречат выявленные нарушения?

Решение:

Списание объектов основных средств должно быть отражено следующими бухгалтерскими проводками:.

Д-т91-2, К-т01 -3200руб. -списаны ОС;

Д-т 02, К-т 01 — 23 800 руб. — списана амортизация;

Д-т 10-6, К-т 9.1-1 —40руб. — оприходован металлолом от выбывших ОС;

Д-т 10-5, К-т 91-1 — 95 руб. — оприходованы материалы от выбывших ОС;

Д-т 91-2, К-т 70—175 руб. — начислена заработная плата рабочим;

Д-т 91-2, К-т 69 — 62 руб. — произведены отчисления в социальные фонды с суммы начисленной заработной платы. Д-т 91 -9, К-т 99 — 3302 руб. — определен финансовый результат.

Потери от списания остаточной стоимости не полностью амортизированного имущества не уменьшают налогооблагаемой базы. Следовательно, на сумму 3302 руб. должна быть увеличена налогооблагаемая прибыль и соответственно увеличен налог на прибыль.

Задача 3

и проверке первичных документов и сопоставлении даты совершения хозяйственной операции с датами их отражения в учете, аудитором установлено, что 25 «бря отчетного года была произведена продажа объекта основных средств (согласно договору и акту приемки-передачи) стоимостью 60 000 руб. Первоначальная стоимость объекта — 50 000 руб., износ — 8000 руб. Расчеты с покупателем не произведены. Эта хозяйственная операция не нашла отражения в учетных документах по состоянию на 31 декабря отчетного года.

1. Какие допущены нарушения в данной ситуации?

2. Какие исправительные записи необходимо сделать в учете?

3. Каким законодательным и нормативным актам противоречат выявленные нарушения?

Решение:

В данной ситуации необходимо отразить: продажу объекта основных средств, поскольку в декабре была произведена их отгрузка, уплату НДС и налога прибыль. В учетных регистрах следует сделать записи:

Д-т 62. К-т 91-1 — 60 000 руб. — продан объект основных средств;

Д-т 91-2, К-т 68-10 000 руб. — начислен НДС;

Д-т 91-2, К-т 01 — 50 000 руб. — списан объект основных средств;

Д-т 02, К-т 01—8000 руб. — списана начисленная амортизация;

Д-т 91-9, К-т 99 — 8000 руб. — отражен финансовый результат от продажи.

Таким образом, организацией налогооблагаемая прибыль занижена на 8000руб., не перечислены НДС в сумме 10000руб. и налог на прибыль — (8000 • %) 1920 руб., а также завышена налогооблагаемая база налога на имущество, так как основное средство не было списано с баланса.

Задача 4

Предприятием был приобретен объект основных средств за 19 200 руб., расходы по его транспортировке составили 1200 руб., сторонней организации оплачены грузочно-разгрузочные работы в сумме 720 руб. /чете сделаны бухгалтерские проводки: г 08, К-т 60 — 16 000 руб. — акцептован счет поставщика; г 19, К-т 60 — 3200 руб. — отражен НДС, выделенный в счете поставщика;

Д 20, К-т 60 — 1000 руб. — списаны транспортные расходы по доставке; Д 19, К-т 60 — 200 руб. — отражен НДС на транспортные расходы;

Д 20, К-т 60 — 600 руб. — списана стоимость погрузочно-разгрузочных работ;

Д 19, К-т 60 — 120 pyfi. — отражен НДС на стоимость погрузочно-разгрузочных работ; г 01, К-т 08—1.6 000 руб. — введен в эксплуатацию объект основных средств.

1. Какие допущены нарушения в данной ситуации?

2. Какие исправительные записи необходимо сделать в учете?

3. Каким законодательным и нормативным актам противоречат выявленные нарушения?

Решение:

В данной ситуации нарушен порядок формирования первоначальной стоимости объекта основных средств. В результате завышена себестоимость в части стоимости списанных транспортных расходов и погрузочно-разгрузочных работ, которые должны быть включены в стоимость объекта основных средств.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальная стоимость вводимых в эксплуатацию основных средств формируется на основе цены покупки с учетом фактических расходов, связанных с их приобретением (доставка, монтаж, установка).

В соответствии с этим в учете предприятия следовало сделать следующие записи:

Д-т 08, К-т 60 — 16 000 руб. — акцептован счет поставщика на; оборудование;

Д-т 19, К-т 60 — 3200 руб. — на сумму НДС, указанную в счете поставщика;

Д-т 08, К-т 60 — 1000 руб. — на сумму транспортных расходов;

Д-т 19, К-т 60 — 200 руб. — на сумму НДС, относящегося к транспортным расходам; Д-т 08, К-т 60 — 600 руб. — на стоимость погрузочно-разгрузочных работ

Д-т 19, К-т 60 — 120 руб. — на сумму НДС, относящегося к погрузочно-разгрузочным работам; Д-т 01, К-т 08 — 17 600 руб. — объект основных средств введен в эксплуатацию.

Задача 5

Предприятием в октябре текущего года получен кредит на приобретение основных средств на два месяца в сумме 120 000 руб. под 24% годовых. Объект введен в

;плуатацию 1 ноября. Проценты банку по условиям договора перечисляются равными платежами не позднее 30-го числа каждого месяца.

иная ситуация отражена в бухгалтерском учете следующим образом:

г 51, К-т 66—120 000 руб. — получен кредит банка;

г 08, К-т 60 — 100 000 руб. — акцептован счет поставщика за приобретаемые основные средства;

г 19, К-т 60 — 20 000 руб. — отражен НДС, выделенный в счете поставщика;

г 08, К-т 66 — 2400 руб. — начислены проценты за кредит до ввода объекта основных средств в эксплуатацию;

г 01, К-т 08 — 102 400 руб. — объект основных средств введен в эксплуатацию;

г 20, К-т 66 — 2400 руб. — начислены проценты за кредит после ввода объекта основных средств в эксплуатацию.

1. Какие допущены нарушения в данной ситуации?

2. Какие исправительные записи необходимо сделать в учете?

3. Каким законодательным и нормативным актам противоречат выявленные нарушения?

Решение:

Ошибочно списаны на себестоимость проценты по кредиту после ввода объекта основных средств в эксплуатацию. В результате себестоимость была завышена на 2400 руб.

В соответствии с 10/99 «Учет расходов» проценты за пользование денежными средствами кредитных организаций учитываются в составе операционных расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы», но не учитываются при налогообложении. На сумму 2400 руб. следует увеличить налогооблагаемую прибыль.