Тема: Налог на доходы физических лиц

Пример 4.1.

Гражданин Кузнецов И.И. получилв коммерческом банке 1 октября кредит на два года в сумме 1 500 000 рублей. Согласно кредитному договору процентная ставка составляет 6% годовых. Действующая на момент получения кредита ставка рефинансирования Банка России составляет 11% годовых.

Гражданин Самойлов И.И. получил в этом банке кредит в иностранной валюте сроком на один год в сумме 1300 тыс. евро. Согласно кредитному договору процентная ставка составляет 7,1% годовых.

Задание:

1) Определить количество дней пользования кредитом;

2) Определить имеет ли место материальная выгода у данных заемщиков;

3) Установить размер полученной ими материальной выгоды.

Решение:

1. Определимколичество дней пользования кредитом в текущем году:

Гражданин Кузнецов И.И. – 92 дня (с 1 октября по 31 декабря);

Гражданин Самойлов И.И. – 184 дня (с 1 июля по 31 декабря).

2. Определим, имеет ли место экономия на процентах:

Гражданин Кузнецов И.И. – две трети от 11% = 7,3% - 6% = 1,3% (экономия имеет место);

Гражданин Самойлов И.И. – 9 – 7,1 = 1,9% (экономия имеет место).

3. Рассчитаем размер материальной выгоды:

Гражданин Кузнецов И.И. – 1500 тыс. руб. Х 1.3% х 92 дн: 365 дн. = 4,9 тыс. руб.

Гражданин Самойлов И.И. – 1300 тыс. евро х 1,9% х 184 дн: 365 дн. = 12 451 руб.

 

Пример 4.2.

Компания-застройщик реализовала квартиры по вновь построенном жилом доме по 120 тыс. руб. за 1 кв.м. общей площади. Один из руководителей данной компании приобрел в указанном доме квартиру общей площадью 157 кв.м. по цене 78 тыс. руб. за 1 кв.м.

Задание:

1) Определить является ли физическое лицо взаимозависимым;

2) Рассчитать материальную выгоду.

Решение:

Да, приобретение квартиры по льготной цене является материальной выгодой. В этом случае физическое лицо и компания являются взаимозависимыми.

Материальная выгода в данном случае составит ((120 – 78) х 157 = 6594 тыс. руб.

 

Пример 4.3.

1. Ежемесячный доход (единственного родителя) налогоплательщика составляет 64 тыс. рублей

2. На его обеспечении находятся двое несовершеннолетних детей, в том числе один из них инвалид.

Задание:

1) Указать предельный размер для получения вычета. Когда он будет превышен.

2) Рассчитать налоговый вычет на детей. Общую сумму стандартных вычетов.

3) Рассчитать налоговую базу для данного налогоплательщика;

4) Рассчитать сумму НДФЛ к уплате.

Решение:

1) Налоговый вычет на детей налогоплательщик может получать в течение четырех месяцев, поскольку в мае будет превышен установленный предел в 280 000 рублей (доход за январь – май составит 64 000 х 5 месяцев = 320 000 руб.);

2) Налоговый вычет на 1 ребенка составит (1400 х 2 х 4 м-ца) =11200 руб.;

На ребенка инвалида составит 24 000 рублей (3000 х 2 х 4 м-ца);

Общая сумма стандартных вычетов составит: 11200 + 24 000 = 35 200 руб.

3) Налоговая база равна 64 000 х 12 месяцев = 768 000 руб. – 35200 = 732800 руб.

4) Сумма НДФЛ к удержанию и перечислению 732 800 х 13% = 95 264 рублей.

 

Вопросы для самопроверки

1. Плательщики налога на доходы физических лиц.

2. Определение понятия «налоговый» резидент РФ.

3. Объект налогообложения для налоговых резидентов и для нерезидентов.

4. Налоговая база по НДФЛ, ее определение.

5. Доход, полученный в виде материальной выгоды.

6. Налогообложение доходов физических лиц, полученных в натуральной форме.

7. Стандартные, социальные, имущественные, профессиональные вычеты, порядок их представления.

8. Порядок исчисления сумм налога в отношении различных видов выплат.

Тема: Налог на имущество организаций

Пример 5.1.

Остаточная стоимость основных средств организации соста­вила (тыс. руб.): на 01.01- 5200; на 01.02 5400; на 01.03-5500; на 01.04-4400; на 01.05 5300; на 01.06-5200; на 0 1 07 -5400; на 01.08- 5000: на 01.09 4800; на 01.10-4700; на 01.11-4600; на 01.12 -4500; на 31.12-4400.

Задание:

1) Указать отчетные периоды и налоговый период по налогу;

2) Необходимо определить налоговую базу для расчета авансо­вых платежей;

3) Определить налоговую базу для расчета суммы налога за год.

Решение

Остаточная стоимость основных средств организации — сто­имостное выражение объекта обложения Авансовые платежи уплачиваются за следующие отчетные периоды: I квартал, полу­годие н девять месяцев. Налоговой базой для расчета авансового платежа признается средняя стоимость имущества, рас­считываемая исходя из суммы остаточной стоимости основных средств организации на начало каждого месяца и отчетном пери­оде на основании ст. 375, 376 НК РФ. Налоговой базой для рас­чета налога признается среднегодовая стоимость имущества.

Налоговая база (1 кв.) = (5200 + 5400 + 5500 + 4400): 4 - 5125 тыс. руб.

Налоговая база (полугодие) = (5200 + 5400 + 5500 + 4400 + 5300 + 5200 + 5400): 7 = 5200 тыс. руб.

Налоговая база (девять мес.) = (5200 + 5400 + 5500 + 4400 + 5300 + 5200 + 5400 + 5000 + 4800 + 4700): 10 = 5090 тыс. руб.

Налоговая база за календарный год = (5200 + 5400 + 5500 + 4400 + 5300 + 5200 + 5400 + 5000 + 4800 + 4700 + 4600 + 4500 + 4400): 13 = 4953.8 тыс. руб.

Ответ:

Налоговая база для расчета авансовых платежей равна: 1 квар­тал — 5125 тыс. руб.; полугодие 5200 тыс. руб.; девять меся­цев — 5090 тыс. руб. Налоговая база для расчета суммы налога на имущество организаций за год равна 4953,8 тыс. руб.

Пример 5.2.

Средняя (среднегодовая) стоимость налогооблагаемого иму­щества организации составила (тыс. руб.): за I квартал - 2650; за полугодие — 2400; за девять месяцев — 2700; за год 2500. Станка налога — 2%.

Задание:

1) Необходимо рассчитать сумму авансовых платежей по налогу на имущество организаций

2) Сумму налога к уплате в бюджет за налоговый период.

Решение

Сумма авансовых платежей рассчитывается исходя из налого­вой базы и ставки налога за соответствующий отчетный период: 1 квартал, полугодие и девять меся пен (ст. 382 НК РФ). Сумма налога к уплате в бюджет представляет собой разницу между суммой налога на имущество организации, рассчитанной за гол и суммами авансовых платежей.

Налог (аванс I кв.) = 1/4 (2650 * 2%) = 13 тыс. руб.

Налог (аванс полугодие) = 1/4 (2400 * 2%) = 12 тыс. руб.

Налог (аванс за девять мес.) = 1/4 (2700 х 2%) = 14 тыс. руб.

Налог (год) = (2500 * 2%) = 50 тыс. руб.

Налог (в бюджет по итогам года) = 50 - (13+12+14) = 11 тыс. руб.

Ответ

Сумма авансовых платежей составила: I квартал — 13 тыс. руб., полугодие - 12 тыс. руб., девять месяцев - 14 тыс. руб. Сумма налога на имущество организаций к уплате в бюджет за год равна 11 тыс. руб.

Пример 5.3.

Организация создана 10 марта, стоимость основных средств на дату их постановки на учет — 500 000 руб., сумма амортиза­ции по бухгалтерскому учету - 4100 руб., по налоговому учету — 5000 руб. в мес. 30 марта было приобретено оборудование сто­имостью 100 000 руб., сумма амортизации по бухгалтерскому учету — 1400 руб., по налоговому учету — 1500 руб. в мес.

Задание:

1) Указать налоговую базу по налогу на имущество организаций;

2) Разъяснить расчет остаточной стоимости имущества;

3) Дать ответ по правилам какого учета (бухгалтерского или налогового) учитывается амортизация;

4) Необходимо рассчитать налоговую базу по налогу на имуще­ство организаций за полугодие.

Решение

 

Налоговой базой по налогу на имущество признается сред­няя (среднегодовая) стоимость имущества, рассчитанная исходя из суммы остаточной стоимости (ОС) основных средств организации на начало каждого месяца в отчетом периоде. Отчетным перио­дом является - полугодие. Остаточная стоимость основных средств организации представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации за истекшее количество месяцев г даты постановки ни учет основного сред­ства. Остаточная стоимость для целей исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций формируется на 1-е число каждого месяца н отчетном периоде: на 01 01. 01.02, 01.03. 01 04. 01.05, 01.06 и на 01.07. Указанная в условии задачи сто­имость основных средств является первоначальной стоимостью. Первоначальная стоимость учитывается в расчетах па 1-е число месяца, следующего за месяцем приобретения основного сред­ств. Амортизация учитывается в расчетах на 1-е число месяца, следующего за месяцем постановки на учет основного средства. Для целей налогообложении имущества учитывается амортиза­ция, рассчитанная согласно правилам бухгалтерского, а не нало­гового учета.

ОС (на 01.01) - 0; ОС (на 01.02) = 0: ОС (01.03) - 0.

ОС (на 01.04) = 500 000 + 100 000 = 600 ООО руб.

ОС (на 01.05) = 600 000 - (4100 +1400) = 594 500 руб.

ОС (на 01.06) = 600 000 - (4100 +1400) x2 = 589 000 руб.

ОС (на 01.07) = 600 000 - (4100 +1400) х 3 = 583 500 руб.

Среднегодовая остаточная стоимость (полугодие) = (0 + 0 + 0 + 600 000 + 594 500 + 589 000 + 583 500): 7 = 338 142.85 руб.

Ответ:

Налоговая база по налогу на имущество организаций за полу­годие равна 3.38 142,85 руб.

 

ПРИМЕР 5.4.

Организации имеет в собственности основные средства, являющиеся объектом налогообложения по налогу на имуще­ство: здание цеха н промышленное, оборудование. Первоначаль­ная стоимость основных средств организации на 01.01 составляет 45 000 000 руб., остаточная стоимость на 01.01 составила 31 500 000 руб., сумма амортизации, но бухгалтерскому учету — 187 500 руб., по налоговому учету — 205 000 руб. в мес.

1) Указать налоговую базу по налогу на имущество;

2) Указать порядок исчисления остаточной стоимости;

3) Рассчитать остаточную стоимость основных средств по месяцам;

4) Рассчитать сумму авансовых платежей при ставке 2.2%;

5) Рассчитать сумму налога к уплате в бюджет за налоговый период.

Решение:

 

 

Ответ:

 

Задания для самоконтроля по теме: «Налог на имущество организаций»

1. Какое имущество относится к объекту налогообложения?

2. Кто является налогоплательщиком налога на имущество организаций?

3. Уплачивает ли налог на имущество Банк России?

34. Являются ли плательщиками налога на имущество организации, которые ведут учет в соответствии со специальными налоговыми режимами?

5. Как рассчитывается остаточная стоимость имущества?

6. Дайте определение первоначальной и остаточной стоимости имущества.

7. Как рассчитывается налоговая база по налогу на имущество?

8. Каков порядок расчета среднегодовой стоимости имущества?

9. Какие утверждены ставки и сроки уплаты налога на имущество в Перми?

10. Каков порядок исчисления авансовых платежей по налогу на имущество?

11. В чем заключаются особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества?