Механизм налогового регулирования

Механизм налогового регулирования представляет собою утвержденную государством систему воздействия на налогоплательщиков. Он оперирует следующими понятиями:

· база налогообложения;

· налоговая ставка;

· налоговая льгота.

База налогообложения – это установленная законодательно величина дохода или стоимости имущества (размер ресурса), подлежащего налогообложению.Так, базой налогообложения у налога на доходы физических лиц является совокупный месячный доход, а налога на прибыль – общая сумма валовой прибыли.

Налоговая ставка – это относительная величина (процент), на основании которой определяется сумма налогового платежа, подлежащая перечислению в бюджет или соответствующий целевой фонд.Например, для налога на добавленную стоимость она установлена на уровне 20%, а для налога на прибыль - 25%.

Механизм налогового регулирования может предусматривать неизменные ставки налога, а также возрастающие и понижающиеся. В зависимости от этого и различают прогрессивные, регрессивные и пропорциональные налоги.

Налог, ставка которого повышается по мере увеличения базы налогообложения, называется прогрессивным. Применение прогрессивного налога всегда требует разработки определенной шкалы, содержащей размер базы налогообложения и соответствующей ей ставки налога.

Примером прогрессивного налога может быть, действовавший до 1 января 2004 года подоходный налог с физических лиц, который предусматривал наличие в шкале 5 величин налоговых ставок (от 10 до 40%) в зависимости от суммы получаемого дохода. В настоящее время прогрессивных налогов в Украине нет.

Налог, ставка которого понижается по мере увеличения базы налогообложения, называется регрессивным.

В Украине такие налоги не применяются. Но в мировой практике они используются достаточно широко как средство стимулирования. Так, в Германии для стимулирования расширения производства используется регрессивный налог на прибыль.

Пропорциональным называется налог, ставка которого остается неизменной независимо от размера и изменения базы налогообложения. Следует отметить, что все налоги, действующие в настоящее время в Украине, являются именно такими. Например, налог на прибыль юридических лиц, ставка которого установлена на уровне 25% независимо от суммы получаемой валовой прибыли (базы налогообложения).

Воздействие на социально-экономические процессы с помощью налогов и сборов (налоговое регулирование) осуществляется посредством взимания с субъектов предпринимательской деятельности и граждан обоснованной суммы налогового платежа.

Определение суммы налогового платежа, подлежащего перечислению в бюджет или целевой фонд (Н), осуществляется по формуле (3):

Н = Сн • Бн / 100%, (3)

где:

Сн – налоговая ставка, %;

Бн – база налогообложения, грн.

Чтобы быть эффективным инструментом государственной экономической политики, налоговая система предусматривает использование в механизме налогового регулирования определенных налоговых льгот.

Налоговая льгота по своей сути – это уступка налогоплательщику по уплате налога.

Различают следующие виды налоговых льгот:

· необлагаемый минимум объекта налогообложения. Например, до 1 января 2004 года не подлежали налогообложению при взимании подоходного налога 17 грн. ежемесячного дохода физических лиц независимо от суммы получаемого дохода;

· освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категорий налогоплательщиков. Так, указом Президента Украины от 28. 06. 1999 года с 1 января 2000 года «освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по выполнению работ по жилищному строительству независимо от источников финансирования»;

· понижение налоговой ставки для отдельных лиц или категорий налогоплательщиков;

· вычет из базы налогообложения, т. е. законодательно установленное уменьшение базы налогообложения на определенную величину. Так, с 1 января 2004 года в Украине введена налоговая социальная льгота для лиц, чьи доходы в месяц не превышают определенной величины (так называемого предельного уровня заработной платы).

Предельный уровень заработной платы, дающий право на применение налоговой социальной льготы, определяется умножением размера месячного прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц, на число 1,4 и полученная сумма округляется до ближайших 10 грн. 30% полученной величины в соответствии с указанным Законом вычитается из общей суммы месячного дохода и, следовательно, не облагается налогом. Изменение размера прожиточного минимума ведет к соответствующему изменению части дохода физического лица, не подлежащего налогообложению;

· налоговый кредит - отсрочка уплаты на определенный период времени налога в целом или уменьшение суммы налога на определенную величину.

Как и сам налог, налоговая льгота устанавливается в порядке и на условиях, определенных законодательными актами.