I. по источникам получения

1) внутренними - включают инфцию, полученную от эк-мического суб-та в письменной или устной форме

2) внешними - включают инфцию, полученную от третьих лиц в письменном виде

3) смешанные – включают инфцию, полученную от экон. суб-та (от аудируемого лица) в письменном или устном виде и письменно подтвержденную 3ей стороной.

II. по форме представления

1) устные

2) док-тальные

3) электронные

4) визуальные

III. по способу подготовки

1) собранные в ходе проверки

2) полученные а-тором самостоятельно

IV. по способу подтверждения инфции:

1) прямые – подтверждают истинность или правдивость высказанного предположения

2) обратные – подтверждают прав-сть или истинность сделанного предположения путем опровержения противоположного.

Надежность а-торских доказательств зависит от многих факторов. При ее оценке исходят из следующего: 1) внешние доказательства более надежны, чем внутренние; 2) внутренние доказательства более надежны, если система бух. уч и внутреннего к-ля являются эффективными; 3) доказательства, собранные а-тором более надежны, чем те, к-ые получены от аудируемого лица; 4) доказательства в виде док-тов в письменной форме более надежны, чем устные.

Ист-ки получения а-торских доказательств

· первичные док-ты эк-мического суб-та и 3х лиц;

· регистры бух. уч;

· результаты а-за фин.-хоз. д-тельности;

· устные высказывания сотрудников аудируемой орг-ии и 3х лиц;

· результаты инв-ции имущества аудируемого лица;

· результаты сопоставления док-тов;

· бух. отч-сть и др.

А-тор вправе самостоятельно выбирать методы получения а-торских доказательств. Они могут б получены с помощью тестов и а-торских процедур по существу. Тесты средств внутреннего к-ля означают проверки, к-ые проводятся для получения доказательств в отношении орг-ии и функционирования систем бух. уч и внутреннего к-ля. Процедуры по существу проводятся для получения доказательств относительно искажений бух. фин. отч-сти.

Независимо от источника получения и кол-ва а-торских доказательств они д. соответствовать следующим тр-ваниям:

- достоверность

- достаточность

- надлежащий характер

Достаточность – кол-венная мера а-торских доказательств. Доказательств должно б достаточно для составления объективного и обоснованного а-торского заключения, достаточность определяется на основе оценки СВК и а-торского риска.

Надлежащий характер – качественная сторона а-торских доказательств, к-ая означает, что они д. соответствовать конкретным предпосылкам бух. отч-сти.

А-торский риск в процессе проверки снижается, если а-тор использует доказательства, полученные из разных источников. Если доказательства, полученные из одного источника противоречат тем, к-ые получены из другого, а-тор д использовать дополнительные а-торские процедуры, чтобы решить возникшие противоречия.

Для эффективного сбора а-торских доказательств необходимо знать следующее:

1) правила орг-ии бух. уч и СВК;

2) возможные отклонения, недостатки, ошибки в орг-ии уч и к-ля;

3) методы выявления конкретных недостатков и нарушений;

4) к каким объектам к-ля применять тот или иной метод.

Собранные а-торские доказательства отражаются в рабочих док-тах а-тора. Если а-торской орг-ии не предоставлены существующие док-ты в полном объеме и она не в состоянии собрать достаточные доказательства по какому-либо счету, операции, это должно б отражено в отчете а-тора и являться основанием для рассмотрения вопроса о составлении не безоговорочно положительного а-торского заключения.

Для сбора а-торских доказательств а-торы проводят а-торские процедуры.

А-торская выборка

На основе предварительных исследований и оценки систем бух. уч и внутреннего к-ля на этапе план-ия определяется способ проведения а-та: сплошной или выборочный.

Причинами выборочной проверки явл. трудоемкость, к-ль процедур и продолжительность проверки. В ходе а-та могут используются и сплошные проверки, к-ые проводятся, как правило, по отдельным ее направлениям и вопросам.

Выборочная пр-ка менее эффективна, чем сплошная. Проверку нельзя проводить выборочно, если число элементов проверяемой совокупности очень незначительно или мало.

Порядок определения выборки данных из проверяемой совокупности и оценки ее результатов определены ст-том а-та № 16 «А-торская выборка».

А-торская выборка – перечень отобранных определенным образом элементов проверяемой совокупности с целью их изучения и формирования мнения о своей проверяемой совокупности.

Проверяемая или генеральная совокупность – полный набор однородных данных, из к-ых производится выборка.

А-торская выборка может б статистическая и нестатистическая. Статистические методы проведения выборки основаны на применении теории вероятности и знания статистических методов исследования. Они более сложны, но повышают точность исследования и соответственно снижают риск проверки.

При отборе элементов можно использовать следующие статистические методы:

1) возвратная выборка, при к-ой из процесса отбора не исключаются ранее проверенные элементы;

2) безвозвратная выборка, при к-ой ранее проверенные элементы исключаются из дальнейшего отбора;

3) механическая выборка, при к-ой элементы проверяемой совокупности предварительно ранжируются по каким-то признакам;

4) серийная выборка, при к-ой отбор элементов происходит не единицам и, а сериями.

Нестатистические выборочные методы основаны на опыте а-тора, его интуиции, суждениях и осведомлении о делах клиента. Это а-з по качественным признакам. Например, как д б организована СВК и как она действует. Нестатистические методы применяют тогда, когда не возможно использовать статистические. Например, неоднородная проверяемая совокупность, различный уровень эффективности СВК и т.д.

Выборка должна б репрезентативной, т.е. представительной. При отборе элементов выборки для обеспечения репрезентативности используют статистические подходы с применением одного из следующих методов отбора:

1) случайный отбор – отбор на основе таблицы случайных чисел, специальных компьютерных программ и т.п.

2) систематический отбор – подразумевает, что элементы выборки определяются через постоянный интервал, начинают с точки отчета. Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности, либо на стоимостной оценке. Точкой отчета может б любое число сначала проверяемой совокупности в пределах одного интервала.

3) комбинированный отбор – сочетание методов случайного и систематического отбора.

А-торские орг-ии могут использовать нерепрезентативную выборку, если не требуется суждения а-тора относительно всей проверяемой совокупности. Например, когда проверяется гр каких-либо операций, по которым возможны ошибки.

А-торская орг-ия должна определить изучаемую совокупность т.о., чтобы она соответствовала целям а-та. Проверяемая совокупность должна состоять из отдельных единиц для отдельных элементов, к-ые можно самостоятельно изучить.

Для получения более лучших результатов проверяемую совокупность можно дополнительно разделить на отдельные группы, элементы к-ых имеют одинаковую характеристику. Такая процедура называется стратификацией. Она позволяет снизить разброс данных и облегчить работу а-тора.

Число операций и док-тов, отобранных для проверки, определяется а-тором в зависимости от оценки системы бух. уч и внутреннего к-ля. Чем выше эта оценка, тем меньше объем выборки и наоборот. Объем а-торской выборки определен двумя путями: 1) оценочным. Основывается на интуиции и опыте а-тора; 2) статистическими методами, основываясь на вероятности появления ошибок.

При определении объема выборки а-тор д установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки. Риск выборки означает вероятность того, что мнение а-тора, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения, составленного по результатам сплошной проверки. Риск выборки возможен при тестировании средств к-ля и при детальной проверки правильности отражения в уч.е оборотов и сальдо по счетам.

Риск может б 1го и 2го рода.

При тестировании средств к-ля:

- риск 1го рода. Риск отклонить верную гипотезу, когда результаты выборки подтверждают ненадежность системы к-ля, а в действительности она надежна.

- риск 2го рода. Риск принять неверную гипотезу, когда результаты выборки свидетельствуют о надежности системы к-ля, а в действительности она ненадежна.

При проверке правильности отражения в уч.е оборотов и сальдо по счетам:

- риск 1го рода – риск отклонить верную гипотезу, когда результаты выборки показывают, что проверяемая совокупность содержит существенную ошибку, а в действительности она отсутствует.

- риск 2го рода – риск принять неверную гипотезу, когда результаты выборки показывают, что в проверяемой совокупности не т существенных ошибок, а в действительности они имеются.

Риски 1о рода, т.е. риски отклонения верной гипотезы, требуют проведения дополнительного объема работ и соответственно увеличения времени проверки.

Риски 2го рода, т.е. принятия неверной гипотезы, могут вызвать сомнение относительно результатов проверки, при этом необоснованно снижается размер выборки и увеличивается а-торский риск.

Дополнительная ошибка определяется на этапе план-ия в соответствии с выбранным уровнем сущ-сти. Чем меньше допустимая ошибка, тем больше размер выборки. Ожидаемая ошибка тем больше, чем больше размер выборки.

Результаты выборочной проверки оценивается а-тором следующим образом:

1. При а-зе ошибок обяз-о устанавливается характер этих ошибок, т.е. случайна ошибка или закономерна. А-торская орг-ия может оценить качественный аспект ошибок, т.е. их сущность, причины возникновения, а также установить влияние выявленных ошибок на другие участки уч. При оценке каждой ошибки определяется степень достижения поставленных целей. Если цель не будет достигнута, то а-тор д провести другие а-торские процедуры.

2. проводится экстраполяция, т.е. распространение полученных при выборке результатов на всю проверяемую совокупность. При распределении результатов выборки методы д. соответствовать методам построения выборки. Если генеральная совокупность будет разбита на отдельные группы, то необходимо найти сумму ошибки в каждой группе, а затем во всей генеральной совокупности.

3. Проводится оценка риска выборки. А-тор д убедиться, что ошибка в генеральной совокупности, полученная путем экстраполяции, не превышает допустимую. Если она будет больше, то следует пересмотреть риск выборки. Если риск выборки недопустимо изменять, то расширяют применяемые а-торские процедуры или проводят другие.

Все действия а-тора связанные с построением, проведением выборки и оценкой полученных результатов д. б док-тированы.