Методика аудиторской проверки учета расчетов с контрагентами

Контраге́нт— одна из сторон договора в гражданско-правовых отношениях.Текущие расчеты с контрагентами проверяются аудитором в разрезе бух счетов:Финансовые вложения(счет 58); Расчеты с поставщиками и подрядчиками(счет 60); Расчеты с покупателями и заказчиками(счет 62);Расчеты по кредитам и займам(счет 76)Рассмотрим данное направление аудиторской проверки на примере аудита учета расчетов с поставщиками (счет 66, 67);Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (счет 76).Рассмотрим данное направление аудиторской проверки на примере аудита учета расчетов с поставщиками. ЦЕЛЬ — установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности. ЗНА: 1. ГК РФ, чч. 1 и 2; 2. НК РФ, чч.1 и 2; 3. Закон РФ «О БУ» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.; 4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).; 5. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ); 6. План счетов (Приказ Министерства финансов РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).; 7. Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Министерства финансов РФ № 60н от 28 июня 2000 г.); 8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Министерства РФ № 49 от 13 июня 1995 г.); 9.«О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ № 142 от 31 октября 1994 г.). ИСТОЧНИКИ ИНФО (первичка, регистры по счетам, БФО по строкам). договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг); счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях – таможенные декларации); накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ; документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и проч.); журналы регистрации счетов-фактур; книга покупок; регистры аналитического и синтетического учета бухгалтерский баланс (в части статей актива «Авансы выданные» и статей пассива «Поставщики и подрядчики», «Векселя к уплате») и приложение к бухгалтерскому балансу (в части наличия на начало и конец года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженностей). ПОРЯДОК ПРОВЕРКИ предварительное знакомство, СВК, расчет УС, план, программа. ПЛАН аудита должен охватить следующие основные направления проверки: правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства; организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками; организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками; организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. ПРОГРАММА аудита является развитием плана аудита. По каждому направлению проверки аудитор должен запланировать аудиторские процедуры из состава основных:- инспектирование,- запрос,- подтверждение,- наблюдение,- пересчет, -аналитические. ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ:1. В части организации первичного учета:

арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта; несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации; регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен); отсутствие необходимых реквизитов; нарушения, допущенные при оформлении первичного документа; отсутствие графиков документооборота; ошибки при регистрации документа; несвоевременная регистрация документа в учетном регистре; 2. В части организации бухгалтерского и налогового учета: перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (проводка: Дт 60—Кт 60 субсчет «Авансы выданные», 76); несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности (проводка: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» — Кт 60); возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам (проводки Дт 19—Кт 60 субсчет «Неотфактурованные поставки» и Дт 68—Кт 19).

4. Методика аудиторской проверки процесса продаж, учета и формирования финансовых результатов. Хозяйственные операции процесса продаж затрагивают бухгалтерские счета по учету расчетов с покупателями и заказчиками (счет 62).

Для учета финансовых результатов предназначены счета 90, 91, 99, 84 ЦЕЛЬ выражение мнение о достоверности БФО аудируемых лиц в части отражения операций по продажам и формирования и финансовых результатов, а также о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета по указанному направлению законодательству РФ. ЗНА: ГКРФ, чч 1 и 2; НК РФ, чч 1 и 2; Закон РФ «О БУ» № 129-ФЗ от 21.11.96г.;Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ; ПБУ5/01 «Учёт материально-производственных запасов»; ПБУ 9/99 «Доходы организации»; ПБУ 10/99 «Расходы организации»; ПБУ 18/02 «Учет налога на прибыль»; План счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности предприятий в части счетов 62, 90,91,99,84; Методические указания по учету МПЗ; Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; Учётная политика организации.

ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ (первичка, регистры по счетам, БФО по строкам) Первичные документы по учету готовой продукции: приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции; акт сдачи на склад готовой продукции; карточка складского учета готовой продукции, приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);счет-фактура; товарно-транспортная накладная; договор; счет-фактура для целей налогообложения. Регистры аналитического и синтетического учета: ведомость выпуска готовой продукции; ведомость отгрузки и реализации готовой продукции. БФО: бухгалтерский баланс (ф. № 1) и, в частности, строки баланса: строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;215 «Товары отгруженные»; 217 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «Запасы» раздела II ББ, в частности, не списанная в установленном порядке со счета 44 «Расходы на продажу» часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции; строка 231 «Покупатели и заказчики», по которой показывается дебиторская задолженность. В качестве источников информации при проверке учета финансовых результатов используются данные аналитического и синтетического учета по счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).ПОРЯДОК ПРОВЕРКИ (предварительное знакомство, СВК, расчет УС, план, программа).ГП: Продукция 1.1.1» — проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации; «Продукция 1.1.2» — проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации; «Продукция 1.1.3» — проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья; «Продукция 1.2.1» — проверка полноты отражения в учете выпущенной продукции; «Продукция 1.2.2» — проверка полноты и своевременности отражения в учете отгруженной и реализованной продукции;

«Продукция 1.3.1» — проверка правильности складского учета готовой продукции; «Продукция 1.3.2» — проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризаций готовой продукции ФР: Проверка отчета о прибылях и убытках, декларации по налогу на прибыль.ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ: Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации. Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам). Отражение на балансе организации продукции, выработанной ею из давальческого сырья. Неполное отражение в учете выпущенной продукции. Несвоевременное и неполное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. Отсутствие проведения инвентаризаций готовой продукции. Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции. неправильное отнесение в бухгалтерском учете расходов и доходов к внереализационным, операционным и чрезвычайным; ФР ошибки: несвоевременное и неверное отражение курсовых и суммовых разниц; оформление бартерных операций, минуя счета продаж; прибыль (убыток), выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к прошлым периодам, включена в состав прибыли отчетного периода; неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли; неправильное отнесение доходов и расходов к обычным видам деятельности и внереализационным для целей налогообложения.

Данная работа скачена с сайта http://www.vzfeiinfo.ru ID работы: 41255