Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

К правовым и законодательным документам об аудиторской деятельности в РФ относятся:

1. ГК РФ

2. ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 (ред. от 11.07.2011, с изм. от 21.11.2011);

3. ФЗ «О саморегулируемых организациях» от № 315-ФЗ 01.12.2007 (ред. от 03.12.2011);

4. ФПСАД (Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности), ФСАД (федеральные стандарты аудиторской деятельности).

Система нормативно-правового регулирования состоит из 4 уровней нормативных документов:

1. ФЗ «Об аудиторской деятельности» определяющий: - понятие аудиторской деятельности, ее цели и способы осуществления; - права и обязанности аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц; - понятие обязательного аудита и порядок его осуществления; - понятие, структура и роль правил (стандартов) аудиторской деятельности; - понятие, структура и роль аудиторского заключения; - правовые основы контроля качества аудиторских работ; - порядок аттестации на право осуществления аудиторской деятельности; - понятие и сфера деятельности саморегулируемых организаций (СРО) аудиторов; - порядок государственного регулирования аудиторской деятельности.

2. Постановления правительства РФ, принятые на основании и во исполнение ФЗ и указов президента РФ. К документам данного уровня относятся нормативные правовые акты уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности (ФОГРАД).

3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим ФЗ № 307-ФЗ. ФПСАД разрабатываются в соответствии с МСА и являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также СРО аудиторов и их работников

4. Стандарты аудиторской деятельности СРО аудиторов, которые определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным ФПСАД, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг. Данные стандарты не могут противоречить ФПСАД, не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности и являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной СРО аудиторов.

Правила поведения, обязательные для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности предусмотрены кодексом профессиональной этики аудиторов. Каждая СРО аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. СРО аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.

Аудиторские стандарты.

Стандартизация - это установление единообразных норм осуществления аудиторской деятельности, имеющих целью обеспечение качества аудиторских услуг. Нормы группируются в правила (стандарты) аудиторской деятельности. Каждое правило представляет собой самостоятельный нормативный акт. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД) - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов, оценки их квалификации.Сформированные в ФПСАД единые требования определяют нормативы по качеству и надежности аудита, обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. ФПСАД устанавливают общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчета аудиторов, методологию аудита, базовым принципам которых должны следовать аудиторы.ФПСАД обеспечивают: 1. Качество аудиторской проверки; 2. Внедрение в практику аудита новых достижений; 3. Связь отдельных элементов процессов аудита; 4. Понимание процесса аудита и его результата пользователями аудиторских услуг и т.д. Стандарты подразделяются на национальные и м/н стандарты, а национальные подразделяются на ФПСАД и Стандарты аудиторской деятельности СРО аудиторов.

ФПСАД определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные ФЗ «Об аудиторской деятельности». Они разрабатываются в соответствии с МСА и являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также СРО аудиторов и их работников. В настоящее время действуют 36 стандартов:

- утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696:

ФПСАД № 1 - Цель и основные принципы аудита БФО

ФПСАД № 2 - Документирование аудита

ФПСАД № 3 - Планирование аудита

ФПСАД № 4 - Существенность в аудите

ФПСАД № 5 - Аудиторские доказательства

ФПСАД № 7 - Контроль качества выполнения заданий по аудиту

ФПСАД № 8 - Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой БФО

ФПСАД № 9 - Связанные стороны

ФПСАД № 10 - События после отчетной даты

ФПСАД № 11 - Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица

ФПСАД № 12 - Согласование условий проведения аудита

ФПСАД № 16 - Аудиторская выборка

ФПСАД № 17 - Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях

ФПСАД № 18 - Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников

ФПСАД № 19 - Особенности первой проверки аудируемого лица

ФПСАД № 20 - Аналитические процедуры

ФПСАД № 21 - Особенности аудита оценочных значений

ФПСАД № 22 - Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника

ФПСАД № 23 - Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица

ФПСАД № 24 - Основные принципы ФПСАД, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами

ФПСАД № 25 - Учет особенностей аудируемого лица, финансовая (бухгалтерская) отчетность которого подготавливает специализированная организация

ФПСАД № 26 - Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности

ФПСАД № 27 - Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность

ФПСАД № 28 - Использование результатов работы другого аудитора

ФПСАД № 29 - Рассмотрение работы внутреннего аудита

ФПСАД № 30 - Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации

ФПСАД № 31 - Компиляция финансовой информации

ФПСАД № 32 - Использование аудитором результатов работы эксперта

ФПСАД № 33 - Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности

ФПСАД № 34 - Контроль качества услуг в аудиторских организациях

- утвержденные Приказом Минфина РФ от 20.05.2010 г. № 46н:

ФСАД 1-2010 - Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности и формирование мнения о ее достоверности

ФСАД 2-2010 - Модифицированное мнение в аудиторском заключении

ФСАД 3-2010 - Дополнительная информация в аудиторском заключении

- утвержденный Приказом Минфина РФ от 24.02.2010 г. № 16н:

ФСАД 4-2010 - Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля

- утвержденные Приказом Минфина РФ от 17.08.2010 г. № 90н:

ФСАД 5-2010 - Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита

ФСАД 6-2010 - Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита.

7/2011 «Аудиторские доказательства», утверждено Приказом Минфина России от 16.08.2011 № 99н

8/2011 «Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам», утверждено Приказом Минфина России от 16.08.2011 № 99н

9/2011 «Особенности аудита отдельной части отчетности», утверждено Приказом Минфина России от 16.08.2011 № 99н

Стандарты аудиторской деятельности СРО аудиторов определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным ФПСАД, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг; не могут противоречить ФПСАД. Также они не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности и являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной СРО аудиторов.

МСА представляют неотъемлемую основополагающую составную часть системы стандартов аудиторской деятельности, реализующую в форме регламентов концепции, постулаты и принципы аудита, обобщающую опыт мировой практики аудита и признанную официально на добровольной основе преобладающий частью м/н аудиторского сообщества. Некоторые страны приняли МСА в качестве национальных стандартов. Большинство стран, в том числе Россия, применяют МСА как методологическую основу создания национальных стандартов. Подобный подход обеспечивает учет мирового опыта аудиторской деятельности, сопоставимость результатов аудита, выполняемого в различных странах, способствует повышению качества аудиторской деятельности и профессионального уровня аудиторов. МСА разрабатывает Комитет по м/н аудиторской практике, действующий в рамках М/н федерации бухгалтеров. МСА действуют при любом проведении независимого аудита и по мере необходимости могут применяться при оказании сопутствующих аудиту услуг.