Тема 2. Налоговый учет доходов организации

 

	· товаров (работ, услуг) собственного производства · покупных товаров · амортизируемого имущества · прочего имущества и имущественных прав · ценных бумаг · товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств		· От долевого участия в других организациях · Положительные курсовые разницы · Штрафы, пени, санкции, признанные должником за нарушение договорных обязанностей, суммы возмещения убытка или ущерба · Безвозмездно полученное имущество · Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде · Доходы, полученные по договору простого товарищества · Стоимость материалов, полученных при разборке (демонтаже) основных средств · Проценты, полученные по договорам займа, кредита · Стоимость излишков, выявленных при инвентаризации · Другие доходы, не являющиеся доходами от реализации

 

 

Реализация – это переход права собственности на товары (результаты работ или услуг) от продавца (подрядчика, исполнителя) к покупателю (заказчику). Определяется условиями договора.

В целях налогообложения выручка определяется без учета НДС. Выручка учитывается независимо от формы, в которой они получены: в денежной или натуральной (п. 2 ст. 249 НК РФ).

 

В БУ и НУ выручка от реализации товаров (р,у) формируется по-разному. Для целей н/о товаром считается любое реализуемое или предназначенное для реализации имущество организации. Это могут быть любые ценности: основные средства, НМА, материалы, ценные бумаги, готовая продукция, покупные товары и др. Доходы от продажи учитываются в составе выручки от реализации.

В БУ выручкой от реализации считается только доход от продажи готовой продукции, товаров (р,у). Доходы от продажи прочего имущества (основных средств, НМА, материалов и т.д.) в выручку от реализации не включают. Их отражают в составе прочих доходов.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы:

- авансы, полученные в счет будущих поставок товаров (р,у) организациями, определяющими доходы методом начисления

- имущество, полученное в качестве залога

- имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал

- деньги, полученные в кредит или заем

- имущество, полученное правопреемником при реорганизации

- средства, полученные в качестве целевого финансирования: бюджетные ассигнования бюджетным учреждениям, гранты.

- др.

Различия в классификации доходов в БУ и НУ

Критерии	БУ	НУ
Классификация	- доходы от обычных видов деятельности - прочие доходы	- доходы от реализации - внереализационные доходы
Терминология	выручка от продаж	выручка от реализации
Состав выручки	доходы от продаж по основной деятельности	любая реализация
Дата признания доходов	Метод начислений	- метод начислений - кассовый метод

Дата получения доходов (ст. 271-273)

Определяется в целях н/о одним из двух методов (по выбору организации):

1. Метод начисления

2. Кассовый метод

При методе начисления выручку отражают в момент перехода права собственности на отгруженные товары (р,у) к покупателю, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, у). Как правило, это день отгрузки товаров (выполнения работ, услуг).

При кассовом методе датой получения дохода является день поступления денежных средств на счета в банках (кассу) или погашение задолженности перед организацией иным способом (взаимозачет). Суммы полученных авансовых платежей также считаются доходом.

Пример: В июне текущего года ООО отгрузило другой организации партию товаров стоимостью 240000 руб. (без НДС). Деньги за товары организация получила в августе этого же года.

Если ООО определяет выручку по методу начисления, то выручка должна быть отражена в НУ в момент реализации, т.е. в июне.

Если ООО определяет выручку по кассовому методу, то доход будет признан в момент получения денежных средств, т.е. в августе.

 

Организации (кроме банков) имеют право на применение кассового метода, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации (без учета НДС) не превысила 1 млн. руб. за квартал. Остальные организации определяют дату получения дохода по методу начисления. Вновь созданные организации могут сразу применять кассовый метод.

Пример: В текущем налоговом периоде организация получила выручку от реализации в следующем размере:

1 кв - 1100 тыс руб

2 кв - 800 тыс руб

3 кв - 1200 тыс руб

4 кв - 600 тыс руб

Итого - 3700 тыс руб

Среднекварт. выручка 3700 тыс. руб.: 4 кв = 925 тыс. руб. < 1 млн руб

 

Если организация, применявшая кассовый метод, превысит предельный размер выручки (1 млн. руб.), она обязана перейти на метод начислений с начала того налогового периода, в котором допущено превышение.

 

В НУ используется принцип равномерности (пропорциональности) признания доходов и расходов. Если выручка организации относится к нескольким отчетным или налоговым периодам, то ее нужно учитывать в НУ равномерно.

Пример: ООО оказывает услуги связи. Она получила абонентскую плату от клиентов за квартал в сумме 45000 руб (без НДС). В НУ выручку необходимо ежемесячно отразить в сумме 45000 руб: 3 мес = 15000 руб

 

Если организация выполняет работы (услуги) с длительным производственным циклом (более одного налогового периода), она определяет выручку по отчетным (налоговым) периодам самостоятельно в зависимости от выбранного метода:

1) равномерно исходя из сроков выполнения работ;

2) пропорционально доле фактических расходов каждого отчетного периода в их общей сумме, предусмотренной смете.

Производственный цикл считается длительным, если он превышает один налоговый период.

Пример: ОАО «Инженер-проект» создает проектно-сметную документацию для ООО. Договор заключен 1 ноября текущего года. Окончание работ – 28 февраля следующего года. Стоимость работ 300 000 руб. (без НДС). Работы полностью оплачены заказчиком до фактического выполнения работ. Результаты работ передаются заказчику по мере их выполнения.

По смете, расходы, связанные с выполнением договора составляют 210000 руб. Фактические расходы:

В ноябре – 40 000 руб.

Во декабре – 60 000 руб.

В январе – 80000 руб.

В феврале – 30000 руб.

Отражение выручки в НУ:

1) равномерно: 300 000: 4 = 52 500 руб. ежемесячно

2) пропорционально расходам:

В ноябре – 40000: 210000 * 300000 = 57143 руб

В декабре – 60000: 210000 * 300000 = 85714 руб

В январе – 80000: 210000 * 300000 = 114286 руб

В феврале – 30000: 210000 * 300000 = 42857 руб