Сущность и необходимость аудита

АУДИТ

Остаев Гамлет Яковлевич

13.01.12

 

Тема: Сущность виды и цели аудита

Сущность и необходимость аудита

Ввиды и типы аудита

Внутренний и внешний аудит, цели задачи

 

Сущность и необходимость аудита

Слово аудит (от лат. Аудио- он слышит, т е слушатель). Именно так в духовных учебных заведениях называли отлично успевающего ученика, которому учителя поручали доверительную проверку других учащихся. Он их слушал, определяя, как они усвоили пройденный материал, а так же проверял качество выполнения заданий. Это подчёркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами.

История нынешнего аудита, т е независимого аудита восходит к 18 веку. Однако толчок к развитию аудиторской профессии дало принятие в 1862 г. закона «О британских компаниях», которым в обязательном порядке предписывалась проверка счетов и отчётов компаний специалистами по БУ и финансовому контролю не реже 1 раза в год. Во Франции закон об обязательном аудите был принят в 1867 г, в США -1937 г. На развитие аудита оказывало влияние многих факторов политического, социального, религиозного, экономического, юридического и профессионального характера.

В России должность аудитора появилась в армии и как свидетельствуют источники была введена Петром 1, который в воинском уставе 1716 г. и в табеле о ранках к воинским чинам причислил и аудиторов. Аудиторы в армии занимались расследованием дел, связанных с имущественными спорами. В отдельных случая должность аудитора совмещала обязанности прокурора, делопроизводителя и секретаря. С введением в Россию военно-судебной реформы в 1867 г. должность армейского аудитора была упразднена. Попытки создать институты аудита в России предпринимались: в 1831 г. институт присяжных бухгалтеров; в 1889, в1909- институт бухгалтеров; в 1912 и 1928- институт государственных бухгалтеров и экспертов. Но все они закончились провалом из-за отсутствия механизма действия этих органов финансового контроля, а так же юридических гарантий и экономических предпосылок аудиторской деятельности.

Развитие рыночных отношений в стране, это принципиально новый характер в развитии товарно-денежных отношений, в свою очередь вызвало необходимость появление разнообразных форм собственности, т е расширение финансового рынка страны. Эти факторы в свою очередь определили направления совершенствования форм и средств финансового контроля. Экономический контроль в России становится одним из важнейших элементов рыночной экономики. Появились и действуют новые контролирующие государственные и негосударственные органы, позволяющие обеспечить необходимой информацией всю систему и уровни управления.

Одним из значимых в настоящее время, а так же в перспективных и эффективных видов контроля финансово- хозяйственных деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль-аудит.

Независимый контроль (аудит) проводится индивидуальными аудиторами и независимыми аудиторскими организациями, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счёт заказчика-клиента, т е проверяемого экономического субъекта.

Первые аудиторские фирмы в России появились в 1987 -1988 годах. Деятельность аудиторов в России, как и в других странах рыночной экономики, регулируется на основании законов. Аудиторская деятельность в РФ в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. №307 –ФЗ с последующими изменениями и дополнениями. Ранее действовал №119 –ФЗ.

Ст. 1 ФЗ определено, что аудиторская деятельность, аудиторские услуги –это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемые аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

АУДИТ- это независимая проверка бухгалтерской финансовой отчётности аудиторского лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчётности.

 

Аудит не подменяет государственный контроль достоверности финансовой бухгалтерской отчётности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ, уполномоченными органами государственной власти.

 

Ввиды и типы аудита

Аудит, как в западных странах с рыночной экономикой так и в РФ, делят на те или иные виды в зависимости от того или иного критерия.

Основные критерии:

1. по отношению к пользователям информации: внешний и внутренний аудит
2. по отношению к требованиям законодательства: обязательный и инициативный
3. по объектам аудита: банковский аудит (аудит кредитных организаций), аудит страховых организаций, аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов, общий аудит (самый распространенный) и аудит иных экономических субъектов.

Внешний аудит проводится независимым аудитором, его независимость определяется как законодательными так и этическими нормами (ст. 8 ФЗ). Руководствуясь целями, стоящими перед аудиторами, и решаемыми ими задачами внешний аудит делят на обязательный и инициативный. Согласно ст. 5 ФЗ обязательный аудит –это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения БУ и финансовой БО организации или ИП. Обязательный аудит проводится в случаях, если:

1. организация ОАО
2. организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических юридических лиц
3. объём выручки от продажи ПРУ организации, за исключением сх кооперативов и союзов этих кооперативов за предшествующий отчётному году превышает 400 млн. руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года предшествовавшего отчётному превышает 60 млн. руб. Для муниципальных унитарных предприятиях законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть снижены
4. в иных случаях, установленных ФЗ

 

Обязательный аудит проводится ежегодно. Обязательный аудит БФО организаций, ЦБ которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и/или иных организаторах торговли на РЦБ и иных кредитных и страховых организаций негосударственных пенсионных фондов, а так же консолидированной отчётности проводится только аудиторскими организациями. Договор на проведение обязательного аудита БФО организации в УК (складочном) которой доля государственной собственности составляет не менее 25%, а так же на проведение БФО ГУП или МУП заключается по итогам размещения заказа путём проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренным ФЗ от 21.07.2005 г. №94 –ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг для государственных и муниципальных нужд».

Инициативный аудит: проводится в любое время и в тех объёмах, которые определяются договором с аудируемой организацией. В ходе инициативного аудита аудитор решает любые задачи для достижения цели, определённой договором. Такие задачи как: консультирование, анализ, обзорная проверка, проверки расчётов, обучение персонала, планирование…

 

Внутренний аудит- это организованная в организации в интересах её собственников и регламентированную внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения БУ и надёжности функционирования системы внутреннего контроля (СВК).

Внутренний аудит проводится назначаемыми собственниками экономического субъекта, ревизорами, ревизионными комиссиями, внутренними аудиторами или группами внутренних аудиторов. Независимость внутреннего аудитора условна, поскольку определяется его подчинённостью в организации непосредственно директору или его заместителю, правлению, собранию акционеров, т е в любом случае внутренний аудитор имеет перед организацией обязательность и финансовую заинтересованность, определяемую договорам трудового найма и внутренним распорядком.

Внутренний аудит служит интересам собственников, организуется в форме ревизионных комиссий и /или специального органа внутреннего аудит (отдел или служба), избираемого на собрании акционеров или учредителей, действует в рамках политики определённой руководством организации.

В международной практике аудита в настоящее время различают несколько типов вариантов проведения аудита:

1. операционный аудит
2. аудит на соответствие
3. аудит финансовой отчётности

Операционный аудит – это проверка функционирования отдельных частей хозяйственного механизма организации в целях оценки их эффективности, надёжности и полезности для управления. В операционном аудите проверки могут включать оценку размеров организационной структуры управления, организации методики и техники БУ, компьютерных систем, методов маркетинга и любой другой области.

Аудит на соответствие – это проверка соблюдения в хозяйственной системе организации, норм законодательных актов и инструктивных материалов, а так же процедур или правил, которые предписаны персоналу администрации. Аудит на соответствие может быть проведён так же по заказу собственников и акционеров организации с целью проверки соблюдении администрацией, т е руководством, предписанных норм, т е процедур, управления в соответствии с уставом данной организации.

Аудит финансовой отчётности- проводится для определения того, согласуется ли информация, зафиксированная в учёте и отчётности с определёнными критериями, т е совокупность общепринятых принципов и правил БУ.

 

Аудит так же делят первоначальный аудит и периодический (повторяющийся). Первоначальный аудит означает проведения аудитором или аудиторской фирмой проверки в данной организации впервые.

Периодический (повторяющийся) аудит осуществляется в данной организации одной аудиторской фирмой, аудитором при повторных договорных отношениях. Это естественно зависит от заинтересованности экономического субъекта, проверки в длительном сотрудничестве с квалифицированными партнёрами, т е аудитором или фирмой.

Опыт работы аудиторских фирм подтверждает преимущество периодического аудита. Периодические проверки деятельности клиента полезны как аудиторам, так и проверяемому экономическому субъекту, который получает от аудитора предельную точную системно-обоснованную на длительном опыте полезную для управления информацию и объективную оценку экономических показателей.

 

С целью сокращения расходов на аудиторские услуги и время проведения проверок различают: аудит, базирующийся на риске и системно-ориентированный аудит.

Аудит, базирующийся на риске, означает концентрацию аудиторской проверки в большей степени в областях и объектах контроля, где риски выше. Виды рисков: наследственные (из года в год), типичные ошибки (изменение законодательства), пропуски (по невнимательности). С целью сокращения времени на проверку тех объектов контроля, где предполагается отсутствие или низкий риск. Это позволяет обеспечить более эффективное оказание аудиторских услуг с меньшими затратами для клиента.

Системно-ориентированный аудит предполагает проведение экспертизы объектов проверки с учётом оценки состояния и эффективности системы внутреннего аудита, контроля. Если система внутреннего аудита организованно и работает эффективно, то внешние аудиторы могут ограничить свою работу выборочными проверками или тестированием отдельных объектов контроля. Это так же позволяет значительно сократить время и затраты на аудит.

 

Выбирая тот или иной тип аудирования, аудитор должен всесторонне взвесить и оценить эффективность всех систем хозяйственного механизма организации, факторы и предполагаемые причины возможных пропусков и существенных ошибок, мошенничества при проведении предварительного обзора проверки.