Срок действия договора и юридические адреса сторон

8.1. Срок действия договора [срок].

8.2. Договор может быть расторгнут по желанию одной из сторон с письменным извещением другой стороны за 15 дней до даты растор­жения.

Адреса и расчетные счета сторон:

Исполнитель:

[Юридический адрес, банковские реквизиты, индивидуальный номер налого­плательщика, статистические коды; номер лицензии на ведение аудиторской деятельности и дата ее выдачи; наименование органа, выдавшего лицензию Исполнителю]

Заказчик:

[Юридический адрес, банковские реквизиты, индивидуальный номер налого­плательщика, статистические коды]

Исполнитель: _______________________________

(подпись, фамилия, инициалы и должность ответственного лица)

Заказчик: _________________________________

(подпись, фамилия, инициалы и должность ответственного лица)

Приложение: Документация, подтверждающая исчисление и пере­числение налогов и других обязательных платежей в бюджеты различных уровней [сокращенное наименование экономического субъекта] по состо­янию на [дата] на ___ листах

Руководитель аудиторской фирмы

(аудитор, работающий самостоятельно)

Аудитор

(Дата]

Всего сброшюровано ___ страниц.

 

Общий план и программа аудита

Планирование аудита осуществляется на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта (стандарт № 3 «планирование аудита»). Планирование необходимо для организации эффективной и экономически оправданной проверки. На этапе планирования аудиторская организация определяет стратегию и тактику аудита, сроки его проведения и разрабатывает общий план и программу аудита. Разработка общего плана и программы аудита основываются на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация изучает систему бухгалтерского учета, оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта тестируя средства внутреннего контроля, определяет объем аудиторской выборки при ее эффективности. В общий план в процессе работы могут быть внесены изменения, но их причины должны документироваться. В общем плане должны быть указаны ожидаемый объем, графики и сроки проведения аудита, подго­товки отчета и аудиторского заключения, уровень существенности и аудиторский риск. При расчете сроков проверки следует учесть реальные трудо­затраты (можно основываться на трудозатратах предыдущего пе­риода).

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

· численность и квалификацию аудиторов в аудиторской группе;

· распределение аудиторов в соответствии с их профессио­нальными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

· инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с общим планом аудита;

· контроль руководителя группы за выполнением плана, каче­ством работы членов группы, за ведением ими рабочей доку­ментации и надлежащим оформлением результатов аудита;

· разъяснение руководителем группы методических вопро­сов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур (на этапе подготовки общего плана и программы аудита такие разъяснения могут способствовать пониманию деятельности экономического субъекта и особенностей его системы внутреннего контроля, а также получению оценок аудиторских рисков);

· документальное оформление особого мнения члена ауди­торской группы при возникновении разно­гласий в оценке того или иного факта между ним и руково­дителем группы.

Если экономическим субъектом используется в учете компь­ютерная техника, то следует учитывать это при планировании аудиторских процедур и при комплектовании аудиторской группы с учетом требований правила (стандарта) «Аудит в условиях компьютерной обработки данных». В общем плане определяется роль внутреннего аудита и необ­ходимость привлечения экспертов. План может быть обсужден с руководством проверяемой организации, хотя это и не является обязательным.

Исходя из существующей практики на стадии планирования аудитор подготавливает следующие документы:

· описание бизнеса проверяемой организации;

· описание системы бухгалтерского учета;

· описание системы внутреннего контроля;

· материалы экспресс-анализа отчетности проверяемой орга­низации.

Первые три позиции требуются для обоснования аудиторско­го риска (чистого и контрольного), необходимость четвертой по­зиции связана со следующим. После проведенных за рубежом спе­циальных исследований ошибок, обнаруженных а ходе аудиторс­ких проверок, потребовавших корректировку финансовой отчет­ности, было выявлено, что аналитические процедуры помогают выявить 27,1 процента ошибок, а прогноз деятельности фирмы и его обсуждение аудиторами — еще 18,5 процента ошибок. Все вместе составляет 45,6 процента.

Описание бизнеса проверяемой организации базируется на перечне факторов внутрихозяйственной деятельности и факторов, отражаю­щих состояние конкретной отрасли финансово-хозяйственной дея­тельности экономического субъекта и экономики страны в целом, влияющих на увеличение риска искажений. Примерный перечень этих факторов дан в аудиторском правиле (стандарте) «Действия аудито­ра при выявлении искажений бухгалтерской отчетности».

Изучая факторы, отражающие состояние конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, аудитор должен указать, в каком состоянии находится отрасль бизнеса клиента (кризис, депрессия, подъем), как на нее влияет общее состояние экономики страны, возможность возникновения несостоятельности (банкротства) кли­ента, если отрасль находится в кризисном состоянии. Аудитор дол­жен сделать вывод о том, достаточно ли он компетентен в решении проблем данной отрасли (строительства, торговли, сельского хо­зяйства и т. д.), потребуется ли ему привлечение специалистов для решения специфических для данной отрасли проблем. Ему следует изучить условия конкуренции в отрасли (составить список основ­ных конкурентов с указанием цен на продукцию, работы, услуги), проанализировать колебания цен. Следует также разобраться в при­чинах, вызвавших спад в отрасли, если он имеет место.

После этого надо описать особенности бизнеса данного кли­ента. Целесообразно начать с формы и структуры собственности, составив список крупнейших собственников, а также филиалов, дочерних, зависимых предприятий и других объектов возможно­го инвестирования. Далее следует описать структуру управления, представив схему управления, данные о функциях руководящих, исполнительных и контрольных органов, обязанностях и разгра­ничении ответственности, указав факторы, определяющие зара­ботную плату руководства.

Аудитору следует указать цель создания фирмы, ближайшие перспективы ее развития. Например, собственники могут ожи­дать ликвидации фирмы.

Изучая факторы внутрихозяйственной деятельности, следует, в частности, проанализировать налоговый статус фирмы, на­личие налоговых льгот, типичность учетной политики для дан­ной отрасли. Следует выяснить, застраховано ли имущество фир­мы и ее ответственность, существуют ли судебные разбиратель­ства по искам фирмы или против нее, возможно ли появление таких исков.

Описание системы бухгалтерского учета должно включать схе­му документооборота, состав бухгалтерии, распределение обя­занностей и ответственности между се работниками, форму

бух­галтерского учета с описанием особенностей ее применения, использование компьютеров с указанием на применяемую бух­галтерскую программу.

В описании системы внутреннего контроля следует указать на­личие контролирующего органа (ревизионной комиссии, служ­бы внутреннего аудита и т.д.) и его функции, обязанности руководства предприятия по обеспечению контроля (ведение уче­та в соответствии с действующим законодательством, включая проведение инвентаризации, создание системы материальной ответственности в соответствии с трудовым законодательством, ведение делопроизводства, включая кадровый учет). Аудитор должен обратить внимание на совмещение должностей, кото­рые ведут к утрате контроля (кассир и бухгалтер).

Экспресс-анализ отчетности проверяемой организации вклю­чает в себя:

· описание необычных сумм для данного типа статей отчет­ности и неожиданных соотношений между ними (баланс торгового предприятия без остатка по статье «товары» — он может быть искусственно списан на реализацию в це­лях сокрытия прибыли);

· изучение статей отчетности в динамике;

· расчет основных финансовых показателей;

· заключение о возможности предприятия продолжать ра­боту в будущем.

Для отечественных предприятий применя­ются два вида показателей, которые должны быть рассчи­таны: стоимость чистых активов (см, ФЗ «Об акционерные обществах», введенный в действие с 1 января 1996 года) и коэффициенты удовлетворительной структуры баланса.

Общий план аудита

Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности

№п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания

 

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:

Руководитель аудиторской группы:

 

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. Программа явля­ется развитием общего плана аудита и представляет собой де­тальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно — средст­вом контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

Аудитору следует документально оформить программу ауди­та, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде програм­мы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля и том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур

по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по суще­ству аудитору следует определить, какие именно разделы бухгал­терского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур про­грамма аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской програм­мы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъек­та) и аудиторского заключения, а также основанием для форми­рования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчет­ности экономического субъекта.

Программа аудита составляется по следующей форме:

Программа аудита.

Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности

№п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания

 

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:

Руководитель аудиторской группы:

Вопросы для самоконтроля:

1. Назовите этапы планирования аудита.

2. С какой целью аудиторская организация проводит предварительное знакомство с организацией клиента?

3. С какой целью аудиторская организация направляет клиенту письмо – обязательство о проведении аудита?

4. Какие разделы содержит договор на оказание аудиторских услуг?

5. С какой целью составляется общий план аудита?

6. Что представляет собой программа аудита?