Принципы аудита в соответствии с Кодексом этики аудиторов РФ

Этика – это система норм нравственного поведения человека или какой-либо общественной группы. Кодекс этики является сводом норм профессиональной этики аудитора, т.е. это сложившиеся правила поведения при аудиторской деятельности. Кодекс подготовлен на основе Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, принятого Международной Федерацией бухгалтеров. Кодекс состоит из 9 разделов. Профессиональные этические принципы аудита – это 1. независимость – заключается в обязательном отсутствии у аудитора при формировании мнения финансовой, имущественной или родственной заинтересованности в делах проверяемого субъекта. 2. честность – аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях. 3. объективность – при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений аудитор делает это непредвзято и самостоятельно, не под влияние 3-ого лица. 4. профессиональная компетентность – аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему дать квалифицированное и качественное оказание услуг. 5. добросовестность – оказание услуг с должной тщательностью и внимательностью. 6. конфиденциальность – аудиторы обязаны обеспечить сохранность документов, не в праве передавать эти документы или их копии 3-им лицам или устно разглашать инфо. 7. Профессиональное поведение – аудитор должен соблюдать законы и избегать любых действий, которые дискредитируют его профессию. Соблюдение всех перечисленных норм является обязанностью и высшим долгом каждого аудитора.

Аттестация аудиторов. Основные требования и направления аттестации. В соответствии со ст. 15 закона аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – это проверка квалификации физ. Лица желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалифицированного экзамена, лицам успешно сдавшего его, выдается квалифицированный аттестат аудитора. Аттестат выдается без ограничений срока действия. Требования на получение аттестат: 1. наличие документа о высшем экономическом и/или юридическом образовании, полученный в РФ и с государственной аккредитацией (введено с 2002 г.). 2. наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее 3-х лет. Экзамены на получение аттестата проводятся в 2 этапа 1. тестирование (по 5 дисциплинам – бух. Учет и отчетность, налогообложение, право, финансы предприятия, аудит) 2. письменно – русский. аудитор, владеющий квалификационным аттестатом, обязан в течении каждого календарного года, начиная с года, следующего за получением аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утвержденного уполномоченным федеральным органом (Минфин и Банк России). Обучение осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности (40 часов каждый день).

 

Порядок выдачи и аннулирования аттестата аудитора. Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случае: 1. установление фактического получения аттестата с использованием подставных документов. 2. вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься АД в течении определенного срока. 3. установления факта не соблюдения требований ст. 8 и ст. 12 настоящего ФЗ (ст. 8 – аудиторская тайна, ст. 12 – независимость в аудите). 4. установления факта систематического нарушения аудитором при проведении аудита требованиями законодательства. 5. установления факта подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки (заведомо ложное аудиторское заключение – 11 ст.). 6. установления факта, что в течении 2-х календарных лети не осуществляют АД. 7. аудитор нарушает требования о прохождении обучения по повышению квалификации. Решение об аннулировании квалификационного аттестата принимает уполномоченный федеральный орган. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован, может обжаловать это решение в течение 3-х месяцев. В течение 3-х лет после аннулирования аттестата нельзя подавать заявление на получение аттестата (кроме по решению суда – по истечении срока лишения права).

 

Повышение квалификации аудиторов. Высокий уровень профессионализма аудиторов – залог того, что проведение аудиторских проверок и оказание иных аудиторских услуг будет осуществлено на самом высоком уровне. В принципах этики аудита есть подраздел «профессиональная компетентность». Он означает, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему дать квалифицированное и качественное оказание услуг. Для этого аудитор должен постоянно повышать свою квалификацию. Повышение квалификации аудиторов возлагается на Министерство финансов РФ. После получения аттестата аудитор должен каждый год проходить обучение по программам повышения квалификации. Аудитор должен прослушать не менее 40 академических часов в год. Учебно-методические центры (УМЦ) по итогам проведения курсов выдают аудиторам документы о прохождении курсов повышения квалификации. Не позднее 15-ого числа следующего месяца, после того как выдали документы, УМЦ предоставляют в Министерство финансово РФ сведения о выданных аудиторам документах. Министерство финансов один раз в три года подтверждает повышение квалификации аудитора. На оборотной стороне бланка аттестата производится соответствующая отметка о прохождении повышения квалификации.

 

Служба внутреннего аудита - помощник аудитора. В систему внутреннего контроля (СВК) входит служба внутреннего аудита. Внутренний контроль – это система мер, применяемых руководством для того, чтоб сохранить все активы. Аудитор обязан учитывать, что СВК не может с абсолютной уверенностью подтвердить, что цели, ради которых она создана, достигнуты. Средствами контроля достигаются цели: хозяйственные операции выполняются с одобрением руководства; все операции фиксируются в учете в правильных суммах, на надлежащих счетах учета в правильном временном периоде в соответствии с принятой учетной политикой, обеспечивают возможность подготовки достоверной отчетности; доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства; Аудитору следует убедиться, что клиентом применяются процедуры внутреннего контроля: 1. проверка (арифметическая) правильности бухгалтерской записи; 2. проведение сверок расчетов; 3. проверка правильности осуществления документооборота, наличия разрешительных записей руководящего персонала на докладах; 4. проведение в соответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций; 5. осуществление мер, направленных на ограничение доступа случайных лиц к активам предприятия, система ведения документации, бухгалтерским записям; Аудитор оценивает систему внутреннего контроля в 3 этапа: 1. общее знакомство с СВК. Аудиторская организация должна оценить СВК в соответствии с аудиторскими стандартами, в соответствии с требованиями российского стандарта «Изучение и оценка систем БУ и внутреннего контроля в ходе аудита». Оценка происходит в 3 градации: низкая, средняя, высокая. Аудитор должен решить использовать или нет СВК. 2. первичная оценка надежности СВК. Если по итогам СВК оценивает как высокую, то аудитор может использовать СВК в рабочей документации. 3. подтверждение достоверности оценки СВК.

Использование работы другого аудитора, в соответствии с федеральным правилом (стандартом) №28. Аудитор имеет право привлекать других аудиторов, экспертов для аудиторской проверки. Аудируемая организация имеет право об этом знать и дать соглашение. Эксперт – не состоящий в должности в данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и/или опыт в определенной области, отличной от БУ и аудита. Решение об использовании работы эксперта принимает аудиторская организация, а оплачивает аудируемое лицо. Аудируемое лицо может отказаться от использования услуг эксперта, но это может отразиться на выражении мнения. Эксперт м.б. привлечен для выполнения следующих работ: 1. измерение объема выполненных работ для признания реализации. 2. оценки отдельных видов имущества (недвижимости, произведения искусств). 3. определения имущества. 4. определение состояния имущества. 5. юридическая оценка хозяйственных договоров, учредительных документов, нормативных актов. Аудитору запрещено комментировать заключение эксперта. Он прилагает экспертное заключение к своему аудиторскому заключению.

Планирование аудита в соответствии с федеральным правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Планирование аудита регламентируется федеральным стандартом №3 «планирование аудита». Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита» (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696) разработано с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита ФБО, применяется к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении аудируемого лица. Планирование осуществляется до написания письма-обязательства и до заключения соответствующего договора, т.к. сначала аудитор должен принять решение о возможности аудита или об отказе в его проведении. Аудиторские организации обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характерам сроком проведения и объемом процедур. Планирование проверки способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены проблемы. Процесс планирования подразделяется на этапы. Первый этап — предварительное планирование, в ходе которого аудитор: получает информацию о внешних и внутренних факторах, определяет виды производственной деятельности и номенклатуры выпускаемой продукции; знакомится с уровнем рентабельности, порядком распределения прибыли; знакомится с системой внутреннего контроля. В результате аудитор оценивает возможность проведения аудита, а также согласовывает с руководством потенциального клиента основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита. Второй этап — подготовка и составление общего плана аудита. В общем плане указываются: ожидаемый объем, график, сроки аудиторской проверки и пр. Третий этап — подготовка и составление программы аудита, который включает в себя: определение детального перечня аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита; составление программы тестов контроля, включающих следующие процедуры: тесты средств контроля, программа аудиторских процедур по существу.

Общий план проведения аудиторской проверки. Аудиторские организации обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характерам сроком проведения и объемом процедур, и плана аудита. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описать в нем объем и порядок проведения проверки. Общий план должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы проверки. Аудитор имеет право обсуждать отдельные разделы общего плана и применяемые аудиторской процедуры с сотрудниками аудированного лица. Однако аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку плана и программы аудита. Формы и содержание общего плана могут меняться в зависимости от масштабов, специфики деятельности, сложности проверки и методик применяемых в ходе аудита. При разработки плана необходимо обратить внимание на следующие вопросы:1. деятельность аудированного лица. 2. систему бух. учета и систему внутреннего контроля. 3. риск и существенность 4. характер, время и объем процедур 5. координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы.

 

Выбор аудитора или аудиторской организации экономическим субъектом. Независимость аудиторов установлена статьей 12 Закона «Об аудиторской деятельности». Требование независимости специалиста аудиторской организации от экономического субъекта является обязательным. Ответственность за принцип независимости возлагается на аудиторскую организацию. Методы проверки независимости разрабатываются ею же. Аудит не могут осуществлять: 1. аудиторы, являющиеся учредителями аудируемых лиц, т.е. руководители, бухгалтера и иные лица, несущие ответственность за организацию бух учета. 2. аудиторы, состоящие с учредителями аудируемых лиц в близком родстве. 3. аудиторские организации, руководители и другие должностные лица которых являются учредителями аудируемых лиц. 4. аудиторские организации, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве с аудируемыми лицами. 5. аудиторские организации, если аудируемые лица являются филиалом или представительством этой аудируемой организации. 6. аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, которые в течение предыдущих 3-х лет оказывали услуги по ведению бух отчетности аудируемому лицу.

Выбор экономического субъекта аудиторскими; организациями и аудиторами. Независимость аудиторов установлена статьей 12 Закона «Об аудиторской деятельности». Требование независимости специалиста аудиторской организации от экономического субъекта является обязательным. Ответственность за принцип независимости возлагается на аудиторскую организацию. Методы проверки независимости разрабатываются ею же. Аудит не могут осуществлять: 1. аудиторы, являющиеся учредителями аудируемых лиц, т.е. руководители, бухгалтера и иные лица, несущие ответственность за организацию бух учета. 2. аудиторы, состоящие с учредителями аудируемых лиц в близком родстве. 3. аудиторские организации, руководители и другие должностные лица которых являются учредителями аудируемых лиц. 4. аудиторские организации, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве с аудируемыми лицами. 5. аудиторские организации, если аудируемые лица являются филиалом или представительством этой аудируемой организации. 6. аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, которые в течение предыдущих 3-х лет оказывали услуги по ведению бух отчетности аудируемому лицу.

Программа проведения аудиторской проверки. Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, которая определяет характер, временные рамки, объем за планируемых аудиторских процедур, которые позволяет осуществлять общий план аудита. Программы являются набором инструкций для аудитора выполняющего проверку, а так же средством контроля за надлежащим выполнением контроля. Аудиторская программа составляется в виде: 1. программы тестов средств контроля – процедура оценки и изучения системы внутреннего контроля на предприятии. 2. аудит процедур по существу – процедуры изучения правильности отражения хозяйственных операций на счетах БУ. При подготовке программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска, риска средств контроля, а так же требуемый уровень уверенности который должен быть обеспечен при проверки. Общий план и программы проверки по мере необходимости могут пересматривать и уточнять в ходе аудита. Планирование осуществляются на протяжение всей проверки, изменение которые вноситься в план и программу проверки должны быть отражены в документах аудитора.

Письмо о согласии на проведение аудита в соответствии с федеральным правилом (стандартом) №12 «Согласование условий проведения аудиторских заданий». Обязательный элемент при обязательном аудите Письмо-обязательство, оно подписывается до заключения договора. Письму-обязательству должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании аудита или сопутствующих ему услуг. Подписывается руководством 2-х организаций и скрепляется печатями. Момент начала договорных отношений - момент подписания письма-обязательства. Письмо – обязательство должно содержать определенные обязательные указания: 1. по условиям аудиторской проверки законодательные нормативные акты, на основании которых проводится аудит; цель проверки; порядок проведения проверки в филиалах и представительствах, порядок выборки. 2. по обязательствам аудиторской организации. Аудитор обязуется соблюдать аудиторскую тайну, несет ответственность за невыявленных им существенные ошибки и предупреждает, что есть риск необнаружения всех существенных ошибок в БУ, т.к. проверка выборочна. 3. по обязательствам аудируемого лица. Аудируемое лицо в лице своего руководства несет ответственность за достоверность представления информации БУ и БО. За непринятие управленческих мер, за допущение ошибки, несвоевременно исправленную ошибку и т.д. Письмо – обязательство подписывается заново: 1. при смене руководства. 2. при неправильном понимании цели и масштаба аудита. 3. при изменении законодательства по аудиту.

Аудиторский риск, сущность и основные компоненты. Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитора ошибочного мнения в случае, когда в отчетности содержаться существенное искажение. Аудиторский риск включает 3 составные части: неотъемлемый риск – когда остаток средств подвержен искажениям, которые не могут быть найдены из-за отсутствия нужных средств внутреннего контроля. 2. риск средств контроля – означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не было своевременно предотварещено или обнаружено или исправлено с помощью бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля. 3. Риск не обнаружения - означает что, аудиторские процедуры по существу не позволят обнаружить искажения остатка средств бухгалтерского учета или группы операций которые могут существовать по отдельности и в совокупности с искажениями по другим счетам бухгалтерского учета. Оценка аудиторских рисков имеет принципиальное значение для рациональной организации аудиторской проверки. Аудитор обязан изучить и оценить риски и результаты оценки. Для оценки рисков аудитор может использовать не менее 3 градаций: высокий, средний и низкий. Оценку рисков проводят на этапе планирования аудита, получения аудиторских доказательств. Неотъемлемый риск и риск средств контроля – может только оценивать. Риск не обнаружения может контролировать характер процедур по существу, объем проверки.

Аудиторский риск = неотъемлемый риск * риск средств контроля * риск не обнаружения

 

Неотъемлемый риск. Аудиторский риск – это риск аудитора дать ошибочную оценку происходящего, в случае, когда в отчетности содержаться существенные искажения. Аудиторский риск включает 3 составные части: 1. неотъемлемый риск – когда остаток средств подвержен искажениям, которые не могут быть найдены из-за отсутствия нужных средств внутреннего контроля. 2. риск средств контроля – означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не было своевременно предотварещено или обнаружено или исправлено с помощью бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля. 3. Риск не обнаружения - означает что, аудиторские процедуры по существу не позволят обнаружить искажения остатка средств бухгалтерского учета или группы операций которые могут существовать по отдельности и в совокупности с искажениями по другим счетам бухгалтерского учета. Все три риска между собой взаимосвязаны. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля высокий, то необходимо, чтобы риск необнаружения был низким. Или наоборот. Неотъемлемый риск и риск средств контроля – могут только оценивать. Оценку этого риска производят на этапе планирования аудита, получение аудиторских доказательств и подготовки итоговых документов аудита.

Риск средств контроля. Аудиторский риск – это риск аудитора дать ошибочную оценку происходящего, в случае, когда в отчетности содержаться существенные искажения. Под риском средств контроля (контрольным риском) пони­мают вероятность того, что существующие на предприятии системы внутреннего контроля не будут своевременно обна­руживать и исправлять нарушения, являющиеся существенны­ми по отдельности или в совокупности. Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бух учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта. Надежность средств контроля и риск средств контроля явля­ются взаимодополняющими категориями: а) высокой надежности соответствует низкий риск; б) средней надежности соответствует средний риск; в) низкой надежности соответствует высокий риск. Аудитор обязан в ходе аудита изучить и оценить систему внут­реннего контроля в три этапа: а) общее знакомство с системой внутреннего контроля; б) оценить, насколько хорошо она работает; в) протестировать на эффективность контрольные моменты. Для оценки риска средств контроля аудитор должен приме­нять специальные аудиторские процедуры, называемые тести­рованием средств контроля. Тестирование может включать в себя: а) проверку документов, отражающих проведение финансо­во-хозяйственных операций; б) опросы и наблюдение за оформлением операций с целью получить аудиторские доказательства функционирования средств контроля; в) использование результатов других аудиторских процедур для получения данных о работоспособности средств контроля. При оценке риска средств контроля аудитор может исполь­зовать данные аудита прошлых лет но он должен убедиться, что данные справедливы и для проверяемого года.

Риск не обнаружения. Аудиторский риск – это риск аудитора дать ошибочную оценку происходящего, в случае, когда в отчетности содержаться существенные искажения. Под риском необнаружения понимают вероятность того, что в ходе проверки аудитор не обнаружил реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в сово­купности. Риск необнаружения исчисляется с помощью внутрихозяйственного риска и риска средств контроля. Взаимосвязь всех трех рисков: 1. высокий уровень внутрихозяйственного и риска средств контроля обязывает аудитора снизить величину риска необнаружения. 2. низкий уровень внутрихозяйственного и риска средств контроля позволяет аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения. Если аудитору требуется снизить риск необнаружения, то он обязан: увеличить затраты времени на проверку, повысить объемы аудиторских выборок. Если риск необнаружения должен быть сведен к минимуму, то пользуются максимальным набором аудиторских процедур (вплоть до сплошной проверки хоз операций). Если же риск необнаружения можно допустить как высокий, то применяется ограниченное кол-во аудиторских процедур.

Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах может считаться существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на решение пользователей, принятое на основе этой информации. Аудиторский риск – это риск аудитора дать ошибочную оценку происходящего, в случае, когда в отчетности содержаться существенные искажения. Между существенностью и существует обратная зависимость, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень риска и наоборот. Эта зависимость используется при определении характера сроков проведения и объема аудиторских процедур. Оценка существенности риска на начальной стадии планирования может отличаться от оценки после подведения итогов аудиторских процедур. При оценке достоверности отчетности аудитору следует определить, являются ли неисправленные искажения, выявленные в ходе аудита, существенными.

Аудиторские доказательства в соответствии федеральным правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства». В соответствии со стандартом №5 «Аудиторские доказательства» аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить достаточные подлежащие доказательства с целью формирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудиторов. Аудиторские доказательства получают путем выполнения: 1. процедур по существу: - инспектирования - проверка записей доказательств или материальных активов. Инвентаризация является основной частью инспектирования; - наблюдение- отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполненные др. лицами (наблюдение за пересчетом материальных запасов, осуществляемых персоналом клиента); -запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. М.б. письменным в отношении 3-их лиц и устным в отношении сотрудников; - подтверждения - ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях; - пересчет - проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях или выполнения аудитором самостоятельных расчетов. 2. аналитические процедуры - это анализ и оценка, полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица, с целью выявления необычных или неправильно отраженных в учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений. Аудиторские доказательства получают в результате комплекса теста средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В не которых случаях доказательства могут быть получены только путем проведения процедур проверки по существу. Аудиторские доказательства - информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и 3-их лиц или результаты ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить, собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности. К аудиторским доказательствам относят: первичные документы, письменные разъяснения сотрудников, бух. Записи и информация, полученная из различных источников. Доказательства должны быть достоверными и достаточными. Достаточность – количественная мера, которая определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Доказательства, полученные аудитором более достоверные, чем предоставленные аудируемым лицом. Доказательства в форме документов и письменных заявлений более достоверны, чем устные. Доказательства должны быть достоверными и достаточными.

Методы получения аудиторских доказательств по существу В соответствии со стандартом №5 «Аудиторские доказательства» аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить достаточные подлежащие доказательства с целью формирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудиторов. Аудиторские доказательства получают путем выполнения: 1. процедур по существу: - инспектирования - проверка записей доказательств или материальных активов. Инвентаризация является основной частью инспектирования; - наблюдение- отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполненные др. лицами (наблюдение за пересчетом материальных запасов, осуществляемых персоналом клиента); -запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. М.б. письменным в отношении 3-их лиц и устным в отношении сотрудников; - подтверждения - ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях; - пересчет - проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях или выполнения аудитором самостоятельных расчетов. 2. аналитические процедуры - это анализ и оценка, полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица, с целью выявления необычных или неправильно отраженных в учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений. Аудиторские доказательства получают в результате комплекса теста средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В не которых случаях доказательства могут быть получены только путем проведения процедур проверки по существу. Аудиторские доказательства - информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и 3-их лиц или результаты ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить, собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности. К аудиторским доказательствам относят: первичные документы, письменные разъяснения сотрудников, бух. Записи и информация, полученная из различных источников. Доказательства должны быть достоверными и достаточными. Достаточность – количественная мера, которая определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Доказательства, полученные аудитором более достоверные, чем предоставленные аудируемым лицом. Доказательства в форме документов и письменных заявлений более достоверны, чем устные. Доказательства должны быть достоверными и достаточными.

Получение разъяснений от руководства промеряемого экономического субъекта в ходе аудиторской проверки в соответствии с федеральным правилом (стандартом). Общение с руководством экономического субъекта может осуществляться в устной и письменной формах, путем направления запросов. Полученную информацию аудиторская организация должна рассматривать с позиции надежности, достаточности, компетентности лиц, которые эту инфо предоставили. Все существенные вопросы, общение с руководством экономического субъекта и полученные от него разъяснения должны быть отражены в рабочей документации аудитора. Общение с руководством проводят на стадиях переговоров и предварительного планирования. Цель общения до начала аудита состоит в оценке возможности проведения аудита и заключении договора на оказание аудиторских услуг. На стадии переговоров должны быть определены существенные условия договора: 1. предмет договора. 2. условия оказания услуг. 3. права и обязанности аудируемой организации. 4. стоимость и порядок оплаты услуг. 5. ответственность сторон. 6. порядок разрешения споров.

Общение с руководством экономического субъекта в ходе аудиторской проверки. Общение с руководством экономического субъекта может осуществляться в устной и письменной формах, путем направления запросов. Полученную информацию аудиторская организация должна рассматривать с позиции надежности, достаточности, компетентности лиц, которые эту инфо предоставили. Все существенные вопросы, общение с руководством экономического субъекта и полученные от него разъяснения должны быть отражены в рабочей документации аудитора. Общение с руководством проводят на стадиях переговоров и предварительного планирования. Цель общения до начала аудита состоит в оценке возможности проведения аудита и заключении договора на оказание аудиторских услуг. На стадии переговоров должны быть определены существенные условия договора: 1. предмет договора. 2. условия оказания услуг. 3. права и обязанности аудируемой организации. 4. стоимость и порядок оплаты услуг. 5. ответственность сторон. 6. порядок разрешения споров.

Аудиторские стандарты. Сущность и содержание. Аудиторские правила (стандарты) – единые базовые принципы, которые должны следовать все аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности. Соблюдение аудиторских стандартов гарантирует определенное качество аудита и надежность его результатов. Аудиторские стандарты подразделяются: 1. федеральные правила (стандарты) АД – утверждаются правительством РФ. Готовит проект уполномоченный федеральный орган, утвержденный правительством (Минфин (Департамент БУ, А и финансового контроля) и Банк России (банковский аудит)). Минфин контролирует и регулирует: 1) аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; 2). аудит страховых организаций; 3). общий аудит (иные экономические субъекты). Лицензии и аттестаты выдают уполномоченные федеральные органы по видам аудита. Разработка российских правил началась в 1993 г. на базе НИИ при Минфине. Пока он не заменен новым, считается действующим. Планируется разработать 58 стандартов. Сейчас действует 39. 2. внутренние правила (стандарты) АД. Они не должны противоречить федеральным, должны конкретизировать, расширять их. Разрабатываются аудиторскими организациями или аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями. Утверждает руководитель организации или объединения. Должен руководствоваться каждый аудитор, работающий в организации. Все аудиторские организации имеют одинаковую структуру построения: 1) общие положения; 2) понятия и определения, используемые в стандарте; 3) сущность стандарта; 4) практические приложения (если надо). Первые федеральные стандарты утверждены постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) АД». Сначала только 6 стандартов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, их назначение и содержание. Аудиторские правила (стандарты) – единые базовые принципы, которые должны следовать все аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности. Соблюдение аудиторских стандартов гарантирует определенное качество аудита и надежность его результатов. Аудиторские стандарты подразделяются: 1. федеральные правила (стандарты) АД – утверждаются правительством РФ. Готовит проект уполномоченный федеральный орган, утвержденный правительством (Минфин (Департамент БУ, А и финансового контроля) и Банк России (банковский аудит)). Минфин контролирует и регулирует: 1) аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; 2). аудит страховых организаций; 3). общий аудит (иные экономические субъекты). Лицензии и аттестаты выдают уполномоченные федеральные органы по видам аудита. Разработка российских правил началась в 1993 г. на базе НИИ при Минфине. Пока он не заменен новым, считается действующим. Планируется разработать 58 стандартов. Сейчас действует 39. 2. внутренние правила (стандарты) АД. Они не должны противоречить федеральным, должны конкретизировать, расширять их. Разрабатываются аудиторскими организациями или аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями. Утверждает руководитель организации или объединения. Должен руководствоваться каждый аудитор, работающий в организации. Все аудиторские организации имеют одинаковую структуру построения: 1) общие положения; 2) понятия и определения, используемые в стандарте; 3) сущность стандарта; 4) практические приложения (если надо). Первые федеральные стандарты утверждены постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) АД». Сначала только 6 стандартов.

Международные стандарты аудиторской деятельности и Положения по международной аудиторской практике. С развитием рынка возникла потребность в выработке единых профессиональных требований к аудиту, основанной на опыте аудиторов разных стран. Были опубликованы Международные стандарты аудита (МСА) и Международные руководства по аудиторской практике. В состав МСА входит более 30 официально действующих стандартов. МСА способствуют развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже мирового. В странах, где решено не разрабатывать собственные стандарты (Кипр, Малайзия и др.), МСА приняты в качестве национальных. В других странах (Россия и др.) МСА используются в качестве базы для создания собственных. Аудиторские стандарты (АС) формулируют единые базовые требования к качеству и надежности аудита и обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской. Основная цель АС — обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, прав и обязанностей аудитора, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения. На их базе формируются учебные программы для подготовки аудиторов. МСА состоят из 9 групп: 1. введение. 2. обязанности. 3. планирование. 4. система внутреннего контроля. 5. аудиторские доказательства. 6. использование результатов работы 3-их лиц. 7. аудиторские выводы и заключения. 8. специальные области аудита. 9. сопутствующие услуги.

Внутренние стандарты аудиторских объединений. Стандарты аудиторской деятельности - это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита, а также сопутствующих ему услуг.Внутренние стандарты разрабатывают аудиторскими организациями самостоятельно. Эти правила не должны противоречить федеральным стандартам. Также во внутренних стандартах не могут устанавливаться более низкие требования. Аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы. При проведении проверок эти стандарты должны облегчить сбор необходимых доказательств, сократить время проверки, уменьшить риск ошибок при формулировании заключения. Появляется возможность увеличить объем и повысить качество выполняемых работ. В то же время данные стандарты не должны быть излишне детализированными, сковывать инициативу аудитора, так как это может превратить аудит в механический сбор сведений, не подкрепленный профессиональными суждениями. Содержание внутренних стандартов аудиторской фирмы является коммерческой тайной со всеми вытекающими отсюда последствиями. К разработке внутренних стандартов и к участию в работе методического совета могут быть допущены сторонние специалисты. Во внутренних стандартах может быть различная информация, регламентирующая порядок проведения проверки. Может быть включен список литературы по тематике данного внутреннего стандарта. Это нужно, чтобы аудиторы, желающие лучше разобраться в отдельных вопросах стандарта, могли воспользоваться этими источниками.

Внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Стандарты аудиторской деятельности - это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита, а также сопутствующих ему услуг.Внутренние стандарты разрабатывают аудиторскими организациями самостоятельно. Эти правила не должны противоречить федеральным стандартам. Также во внутренних стандартах не могут устанавливаться более низкие требования. Аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы. При проведении проверок эти стандарты должны облегчить сбор необходимых доказательств, сократить время проверки, уменьшить риск ошибок при формулировании заключения. Появляется возможность увеличить объем и повысить качество выполняемых работ. В то же время данные стандарты не должны быть излишне детализированными, сковывать инициативу аудитора, так как это может превратить аудит в механический сбор сведений, не подкрепленный профессиональными суждениями. Содержание внутренних стандартов аудиторской фирмы является коммерческой тайной со всеми вытекающими отсюда последствиями. К разработке внутренних стандартов и к участию в работе методического совета могут быть допущены сторонние специалисты. Во внутренних стандартах может быть различная информация, регламентирующая порядок проведения проверки. Может быть включен список литературы по тематике данного внутреннего стандарта. Это нужно, чтобы аудиторы, желающие лучше разобраться в отдельных вопросах стандарта, могли воспользоваться этими источниками.

Существенность в аудите в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) «Существенность в аудите». В аудиторской практике применим принцип существенности. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в процессе проверки обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Исходя из этого принципа, аудитор обязан установить не абсолютную точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах. Согласно правилу № 4 «Существенность в аудите» информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от величины показателя отчетности и ошибки, оцениваемых в случаи их отсутствия или искажения. Аудитор оценивает, что является существенным по своему профессиональному суждению. При разработке плана аудитор устанавливает уровень существенности, с целью выявления с количественной точки зрения искажения, однако и количественное и качественное искажение должно приниматься во внимание. Аудитор должен рассматривать возможность искажений сравнительно не больших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на отчетность. Аудитор рассматривает существенность как на уровне отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций. В зависимости от рассматриваемого аспекта отчетности возможны различные уровни существенности. Уровень существенности — это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой О с большой вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

 

Определение уровня существенности. В аудиторской практике применим принцип существенности. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в процессе проверки обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Исходя из этого принципа, аудитор обязан установить не абсолютную точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах. Согласно правилу № 4 «Существенность в аудите» информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от величины показателя отчетности и ошибки, оцениваемых в случаи их отсутствия или искажения. Аудитор оценивает, что является существенным по своему профессиональному суждению. При разработке плана аудитор устанавливает уровень существенности, с целью выявления с количественной точки зрения искажения, однако и количественное и качественное искажение должно приниматься во внимание. Аудитор должен рассматривать возможность искажений сравнительно не больших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на отчетность. Аудитор рассматривает существенность как на уровне отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций. В зависимости от рассматриваемого аспекта отчетности возможны различные уровни существенности. Уровень существенности — это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой О с большой вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.