Учет расчетов с поставщиками

Учет расчетов с поставщиками за полученные товарно-ма­териальные ценности (включая и расчеты за электроэнергию, газ, пар, воду и т.п.). а также по доставке или переработке ма­териальных ценностей, расчетные документы на которые ак­цептованы и подлежат оплате через банк, ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На этом счете также учитываются расчеты генеральных подрядных строи­тельных организаций со своими субподрядными организация­ми при выполнении ими строительно-монтажных, научно-ис­следовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и другие.

На счете 60 учитываются авансы под поставку материальных ценностей либо выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.

Операции, связанные с расчетами за приобретенные мате­риальные ценности, принятые работы или потребленные услу­ги, проводятся по счету 60 независимо от времени оплаты предъявленного счета.

Этот счет активно-пассивный. По кредиту этого счета отра­жается фактическая стоимость поступивших материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг вместе с на­логом на добавленную стоимость, т.е. задолженность постав­щикам и подрядчикам, а по дебету — уменьшение этой задол­женности.

При ведении учета по полной журнально-ордерной форме расчеты с поставщиками отражаются в журнале-орд ере № 6 (см. табл. 5.16). Записи в журнале-ордере № 6 производятся на основании счетов поставщиков и других организаций за посту­пившие на склады организации или находящиеся в пути мате­риальные ценности и за оказанные услуги, а также на основа­нии приходных документов (приходные ордера, приемные ак­ты и др.) на поступившие в текущем месяце материальные ценности, по которым счета поставщиков в организацию не поступили. Журнал-ордер № 6 представляет собой комбиниро­ванный регистр, в котором аналитический учет совмещен с синтетическим. Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету. При этом построение анали­тического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не насту­пил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным доку­ментам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; пос­тавщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и др. Учет операций ведется в хронологическом по­рядке по мере поступления счетов поставщиков и других орга­низаций.

В журнале-ордере № 6 применяется линейно-позиционный способ бухгалтерских записей, который означает, что по одной строке записывается сумма, причитающаяся к оплате постав­щикам по каждому счету, и одновременно по этой же строке записывается оплаченная сумма. В журнале-ордере № 6 запи­си операций по кредиту счета 60 ведутся в течение текущего месяца, а по дебету этого счета — в течение одного или двух ме­сяцев. Если журнал-ордер № 6 ведется по дебету в течение двух месяцев, в этом случае неоплаченные счета переносятся в жур­нал-ордер, который открывается в третьем месяце.

Например, счета, отраженные в журнале-ордере за май и не оплаченные в мае и июне, переносятся в журнал-ордер за июль. Такой порядок учета удобен в организациях, у которых счета ежемесячно оплачиваются неравномерно. Е организаци­ях, у которых ежемесячное количество неоплаченных счетов незначительно, учет в журнале-ордере № 6 как по кредиту, так и по дебету ведется за один месяц.

Записи в журнале-ордере Мб производятся следующим обра­зом. Сначала записываются счета, оставшиеся неоплаченными на начало текущего месяца, материалы в пути, неотфактурован­ные поставки. Каждый счет поставщика записывается отдельной строчкой по данным журнала-ордера №6 за прошлый месяц. За­тем в журнал записываются операции текущего месяца.

При расчетах с поставщиками имеют место случаи, когда счета поставщиков оплачены, а материальные ценности к кон­цу месяца не поступили на склады организации. Такие ценности называют материалами в пути. К учету принимаются ак­цептованные платежные документы, оплаченные банком. Учет таких ценностей ведется в ведомости № 6-ас учета мате­риалов в пути (см. табл. 5.17).

В журнале-ордере № 6 платежные документы в конце меся­ца на основании ведомости № б-ас записывают в графе "За неприбывший груз (оставшийся в пути на складе поставщи­ка)" и в графе "Сумма по счету в пределах акцента, сумма за неотфактурованные поставки или задолженность на начало месяца". В графе "Стоимость поступивших материальных цен­ностей по учетным ценам" записи не производят, так как мате­риальные ценности не поступили на склады.

По мере поступления материальных ценностей на склады организации на них оформляют приходные документы, кото­рые после сверки с ранее оплаченными счетами таксируют по учетным ценам. В ведомости № 6-ас делаются отметки о стор­нировании стоимости поступивших материальных ценностей. В ведомость № 6-ас записывают номер склада или номер при­ходного ордера, дату и номер записи и сторнируемую сумму в графе отчетного месяца, в котором поступили материальные ценности. В журнале-ордере № 6 па эту сумму делают запись "сторно" в графе "За неприбывший груз (оставшийся в пути на складе поставщика)"И по графе "Стоимость поступивших ма­териальных ценностей по учетным ценам".

Пример. В феврале 200_г. с расчетного счета списаны денежные средства Кричевским цементным заводом за отгруженный цемент на сумму 1680000 руб., в платежном требовании значится:

Цемент М-300 60 т х 20000 руб. = 1200000 руб. Железнодорожный тариф = 200000 руб. НДС ставка 20%. Сумма НДС - 280000 руб.

R бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

В феврале

Д-т счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 1 «80000 руб.

В марте

а) Сторнировочная запись

Д-т счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 1680000 руб.;

б) положительная запись

Д-т счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — 1680000 руб.;

Б) Д-т счета 10 "Материалы" ~ 1200000 руб.

Д-т счета 16 "Отклонение в стоимости материальных цен­ностей" — 200000 руб.

Д-т счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным товарам (работам, услугам)", субсчет— "НДС по приоб­ретенным товарно-материальным ценностям (работам, услугам)" 280000 руб.

К-т счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - 1680000 руб.

Имеют место случаи, когда в организацию поступают ма­териальные ценности, на которые в отчетном месяце постав­щиками не предъявлены платежные документы (платежные требования, счета-фактуры). Такие поставки называются не­отфактурованными. Аналитический учет этих поставок ве­дется в ведомости № 6-С "Аналитический учет по неотфакту­рованным поставкам (к счету 60)" (см. табл. 5.18). При отсут­ствии счетов поставщиков приходные документы, передан­ные материально ответственными лицами в бухгалтерию, хранятся до поступления счетов в текущем месяце. По окон­чании месяца, при отсутствии счетов, они таксируются по це­нам, предусмотренным в договорах, или по условным ценам в связи с тем, что неизвестна их фактическая себестоимость, и каждый документ в отдельности записывается в ведомость № 6-С, Из ведомости № 6-С стоимость материальных ценнос­тей по окончании месяца переносится общей суммой оборота за месяц в журнал-ордер № 6. В графе "Поставщик" указыва­ется "Согласно ведомости № 6-С", и записи производятся в графе "Стоимость поступивших материальных ценностей по учетным ценам" и по графе "Сумма по счету в пределах ак­цепта".

При поступлении в последующие месяцы счетов поставщи­ков на них делаются надписи "Неотфактурованные поставки" и проставляются номера и даты приходных документов, по ко­торым были оприходованы материальные ценности.

При записи счета в журнале-ордере № 6 в графе "Номер при­ходного документа (или за что)"указывается в знаменателе но­мер этого документа, а в числителе — прописная буква "н", ко­торая означает, что этот счет относится к неотфактурованным поставкам. Записи производят в графе "По фактической себес­тоимости" и по графе "Сумма по счету в пределах акцепта". Од­новременно в ведомости № 6-С делается отметка о поступлении счета, указывается сумма по приходному документу, подлежа­щая сторнированию. По окончании месяца в ведомости №6-С подсчитывается общая сумма по произведенным сторнировоч­ным записям, которая переносится в журнал-ордер № 6.

Пример. В феврале 200_г. в строительную организацию от Оси-новичского картонно-рубероидного завода поступил рубероид 5000 м2. Платежные документы поставщика в данном месяце не поступи­ли.

В марте 200_г. от Осиповичского картошю-рубероидного завод» поступило платежное требование. В нем.значится:

Рубероид 5000 м3 по цепе 500 руб. за м- - 2500000 руб. Железнодорожный тариф — 400000 руб. Ставка НДС 20%. Сумма НДС — 580000 руб. Итого с НДС — 3480000 руб. В учете будут сделаны следующие записи: В феврале:

1) Д-т счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 2000000 руб. цена за м2 взята условная — 400 руб.;

2) Д-т счета 10 "Материалы"

К-т счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"— 2000000 руб.

В марте: Сторнировочная запись

а) Д-т счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 2000000 руб.;

б) Д-т счета 10 "Материалы"

Е-т счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"— 2000000 руб.

Положительная запись

а) Д-т счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 3480000 руб.;

б) Д-т счета 10 "Материалы" - 2500000 руб.

Д-т счета 16 "Отклонение в стоимости материальных цен­ностей" - '100000 руб.

Д-т счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным топорам (работам, услугам)", субсчет — "НДС по приоб­ретенным товарно-материальным ценностям {работам, услугам)" -580000 руб.

К-т счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"-- 3480000 руб.

На практике имеют место случаи, когда платежное требова­ние было акцептовано и оплачено до поступления материальных ценностей, а при их поступлении и приемке выявлена недостача, арифметическая ошибка в подсчете или завышении цен.

При наличии недостачи бухгалтерией определяется ее фактическая себестоимость и предъявляется претензия пос­тавщику. Сумма недостачи слагается из стоимости недостачи материалов по ценам поставщика, части подлежащего возме­щению тарифа по их доставке (железнодорожного, воздушно­го, водного и др.). а также суммы налога на добавленную сто­имость.

Пример. Гомельский стекольный завод предъявил к оплате пла­тежное требование на отгруженное стекло оконное.

В нем значится:

1. Стекло оконное 1500 м2 по цене 2700 руб. за м2 —

4050000 руб.

Железнодорожный тариф — 500000 руб.

Ставка НДС 20%. Сумма НДС — 910000 руб.

Итого с НДС — 5460000 руб.

При приемке груза установлена недостача стекла оконного в количестве 200 м'2 на сумму 540000 руб.

Фактическая себестоимость недостачи определяется следу­ющим образом: устанавливается процентное отношение тари­фа, подлежащего возмещению, к стоимости материалов по це-

500000 руб

не поставщика, он составит —

100 = 12,3 %

4050000 руб

Затем определяется размер тарифа, подлежащего отнесе­нию на стоимость недостачи. Он составит 66420 руб. (500000 -12,3%

(~ ~нкГ

Фактическая себестоимость недостачи стекла оконного с учетом железнодорожного тарифа будет равна 606420 руб, (540000 руб. + 66420 руб.).

Сумма НДС на фактическую недостачу (20%) будет равна '606420- 20 "1

121284 руб.

\ — -,

Следовательно, сумма недостачи по приведенному платеж­ному требованию будет равна 727704 руб. (606420 руб. + + 121284 руб.).

Если к моменту поступления груза счет поставщика опла­чен, в учете делаются следующие записи:

1) Д-т счета 15 "Заготовление и приобретение материальных

ценностей"

К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и, подрядчиками"

5460000 руб.;

2) Д-т счета 10 "Материалы" — 3510000 руб. (4050000 руб. — 540000 руб.)

Д-т счета 16 "Отклонение в стоимости материальных цен­ностей" - 433580 руб. (500000 руб. — 66420 руб.)

Д-т счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным товарам (работам, услугам)", субсчет —• "НДС по приоб­ретенным товарно-материальным ценностям (работам, услугам)" — 788716 руб. (910000 руб. — 121284 руб.)

Д-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами", субсчет - "Расчеты по претензиям" 727704 руб.

К-т счета 15 "'Заготопление и приобретение материальных ценностей" — 5460000 руб.

Если счет поставщика не оплачен, его надо акцептовать на сумму фактически поступившего груза:

1) Д-т счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — 4732296 руб.;

2) Д-т счета 10 "Материалы" — 3510000 руб.

Д-т счета 16 "Отклонение в стоимости материальных цен­ностей" - 433580 руб.

Д-т счета 18 "Налог па добавленную стоимость по приобре­тенным товарам (работам, услугам)", субсчет — - "НДС по приоб­ретенным товарно-материальным ценностям (работам, услугам)" -788716 руб.

К-т счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - 4732296 руб.

Поступившие на предприятие материальные ценности, при­обретенные за иностранную валюту, в учете отражаются следу­ющими записями:

Д-т счета 10 "Материалы"

Д-т счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным товарам (работам, услугам)", субсчет - "НДС по приоб­ретенным товарно-материальным ценностям (работам, услугам)"

К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на стоимость, пересчитанную в денежной единице Республики Бе­ларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции.

При приобретении строительной организацией материаль­ных ценностей за иностранную валюту за пределами Республики Беларусь при наличии таможенного контроля и таможенного оформления датой совершения операции, на которую произво­дится пересчет таможенной стоимости ввозимых материальных ценностей, а также суммы таможенных платежей, указанных в грузовой таможенной декларации, считается дата таможенного оформления, указанная в грузовой таможенной декларации.

При приобретении организацией материальных ценностей за иностранную валюту за пределами Республики Беларусь при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления датой совершения операции, на которую производится пересчет стоимости приобретаемых материальных ценностей, указан­ных в товарно-транспортной (товарной) накладной, считается дата поступления этих ценностей, указанная в накладной.

В журнал-ордер № 6 в конце месяца записывают также ито­ги ведомости № 5-С "Расчеты с подрядчиками (субподрядчика­ми) и с заказчиками (генподрядчиками)", т.е. расчеты генпод-рядных организаций с субподрядными организациями. В бух­галтерском учете делают следующие записи:

Д-т счета 20 "Основное производство"

Д-т счета 18 "Налог ни добавленную стоимость по приобре­тенным товарам (работам, услугам)"

К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

После завершения записей в журнале-ордере № 6 подсчи­тываются итоги за текущий месяц и производится сверка дан-HBIX поступивших материальных ценностей по учетным ценам с итоговыми данными ведомости № 10-С и с материальными отчетами формы № М-19.