Акцизы: элементы налогообложения, порядок исчисления и уплаты

Акцизы – это вид косвенного налога на товары и услуги, включаемого в цену или тариф. Акцизы устанавливаются на подакцизные товары при их производстве внутри страны и при импорте. В отличие от НДС, акцизами облагается реализация только товаров, перечень которых ограничен несколькими наименованиями. Работы и услуги акцизами не облагаются. Акцизы исполь-ся только в сфере производства. Исключением из этого правила явл-я импортные подакцизные товары, ввозимые в Р.

С помощью акцизов в бюджет изымается часть стоим-и (цены) товара, кот. не обусловлена ни эффек- тивностью производ-а, ни потребительскими свойс-ми, а явл-ся следствием особых условий его произв-ва и продажи. В частности, акцизы устанавливаются на товары массового спроса и предметы роскоши.

Перечень подакцизных товаров установлен 22 главой НК РФ, он включает: 1. спирт этиловый; 2. спирт коньячный; 3. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии) с объемной долей этилового спирта более 9 %. (При этом не являются подакцизными товарами лекарственные, диагностические средства, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция (с ограничениями по доле этилового спирта и емкости флакона)). 4. алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %; 5. табачная продукция; 6. автомобили легковые; 7. мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); 8. автомобильный бензин; 9. дизельное топливо; 10. моторные масла для двигателей; 11. прямогонный бензин.

Важнейшими из перечисленных подакцизных товаров явл. прямогонный бензин и этиловый спирт.

Плательщиками акциза являются (если совершают операции, подлежащие обложению акцизами):

1) Организации; 2) ИП; 3) Лица, ввозящие импортные подакцизные товары на таможенную тер-ию Р.

Объектом обложения акцизами являются следующие операции (основные примеры):

1) Реализация произведенных подакцизных товаров;

2) Передача произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме передачи этилового спирта и прямогонного бензина), передача для собственных нужд, передача в виде вкладов в усткапитал и т.д.;

3) Ввоз подакцизных товаров в Россию;

4) Получение денатурированного этилового спирта организаций, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

5) Получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на его переработку.

Не подлежат налогообложению акцизами следующие операции (основные примеры):

1) Передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому структурному подразделению для производства других подакцизных товаров;

2) Экспорт подакцизных товаров;

3) Ввоз в Россию подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу гос или товаров, ввезенных в особую эк зону.

4) на пополнение фондов специального назначения;

5) процента (дисконта) по векселям;

6) иначе связанных с реализацией подакцизных товаров.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара, порядок ее определения зависит от формы ставок (адвалорная, специфическая или комбинированная).

При установлении специфической ставки налоговая база определяется как объем подакцизных товаров в натуральном выражении. При установлении адвалорной ставки (в настоящий момент адвалорные ставки акциза используются в основном в составе комбинированных ставок) налоговая база определяется как:

— стоимость реализованных подакцизных товаров в рыночных ценах, без акциза и НДС – при реализации подакцизных товаров;

— стоимость, исчисленная исходя из средних цен реализации, без акциза и НДС, действовавших в предшествующем налоговом периоде (а при их отсутствии, исходя из рыночных цен) – при передаче подакцизных товаров, совершении товарообменных операций;

— сумма таможенной стоимости подакцизных товаров и таможенной пошлины – при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

При установлении комбинированной ставки ( установлены только на табачную продукцию ) налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении и как расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из максимальных розничных цен. Максимальные розничные цены – цена, выше которой товар не может быть реализован предприятиям розничной торговли, предпринимателям, организациям сферы услуг и общественного питания. Производитель табачной продукции, обязан установить такую максимальную розничную цену, уведомить о ней налоговые органы и нанести максимальную розничную цену на каждую пачку товара.

Налоговая база увеличивается на суммы денежных средств, полученные за реализованные подакцизные товары в виде: финансовой помощи, авансовых платежей, процента по товарному кредиту, других сумм, связанных с реализацией подакцизных товаров. Ставки акцизов. Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по следующим налоговым ставкам (примеры).

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка
С 1 января по 30 июня 2012 г.	С 1 июля по 31 декабря 2012 г.	С 1 января по 31 декабря 2013 г.	С 1 января по 31 декабря 2014 г.
Сигары	36 рублей за 1 штуку	40 рублей за 1 штуку	58 рублей за 1 штуку	85 рублей за 1 штуку
Сигареты, папиросы	360 руб. за 1000 штук + 7,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 460 руб. за 1000 штук	390 руб. за 1000 штук + 7,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 510 руб. за 1000 штук	550 руб. за 1000 штук + 8% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 730 руб. за 1000 штук	800 руб. за 1000 штук + 8,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1040 руб. за 1000 штук
Прямогонный бензин	7 824 руб. за 1 тонну	7 824 руб. за 1 тонну	9 617 руб. за 1 тонну	10 579 руб. за 1 тонну
Пиво с содержанием этилового спирта свыше 0,5% и до 8,6%	12 руб. за 1 литр	15 рублей за 1 литр	18 рублей за 1 литр
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие	22 рубля за 1 литр

Порядок исчисления акциза зависит, прежде всего, от способа установления налоговой ставки. Сумма акциза, подлежащего уплате, рассчитывается:

— При установлении специфической ставки акциза – как произведение налоговой ставки и налоговой базы.

— При установлении адвалорной ставки – как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы;

— При установлении комбинированной налоговой ставки – как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение специфической налоговой ставки и объема подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом налогообложения акцизами обязан предъявить исчисленную сумму акциза к оплате покупателю. При этом сумма акциза должна быть выделена в первичных учетных документах, платежно-расчетных документах и счетах-фактурах. По операциям с подакцизными товарами, освобожденным от налогообложения, в таких документах делается запись или ставится штамп «Без акциза».

Порядок отнесения сумм акциза на затраты и применения налоговых вычетов. Суммы акциза по общему правилу относятся налогоплательщиком, реализовавшим подакцизные товары, на расходы, принимаемые им к вычету при исчислении налога на прибыль (относятся на себестоимость). У покупателя подакцизных товаров суммы акциза включаются в стоимость приобретенных товаров (в том числе и по ввезенным импортным товарам).

В ряде случаев плательщик акцизов может уменьшить сумму акциза, причитающегося к уплате, на налоговые вычеты (подобно тому, как это делается при обложении НДС).

Налоговым вычетам подлежат суммы акциза (основные примеры):

1) Уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров (в том числе при их импорте), которые использованы для производства подакцизных товаров.

2) Исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.

3) Начисленные при получении денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.