Учет и распределение услуг вспомогательных производств

Цехи и другие подразделения предприятия, предназначенные для оказания услуг основному производству, называются вспомогательными.

Вспомогательные производства могут выделяться в отдельные группы:

- инструментальные (производство, ремонт и восстановление инструментов и приспособлений, штампов);

- ремонтные (ремонт, монтаж, модернизация основных средств, работы по изготовлению запасных частей и вспомогательных материалов);

- энергетические (производство всех видов энергии и ее распределение, водоснабжение, вентиляция, ремонт и обслуживание энергетических сетей);

- транспортные (транспортное обслуживание, погрузочно-разгрузочные работы, ремонт транспортных средств);

- тарные (производство тары, ее ремонт);

- хозяйственного обслуживания (уборка производственных помещений, ремонт спецодежды и др.).

Для обобщения информации о затратах подразделений, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации, предназначен счет 23 «Вспомогательные производства», к которому могут открываться следующие субсчета:

23-1 «Обслуживание различными видами энергии»;

23-2 «Внутризаводское транспортное обслуживание»;

23-3 «Ремонт основных средств»;

23-4 «Изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей и конструкций»;

23-5 «Эксплуатация мелких транспортных хозяйств»;

23-6 «Возведение временных (нетитульных) сооружений»;

23-7 «Добыча нерудных материалов»;

23-8 «Лесозаготовки и лесопиление»;

23-9 «Переработка сельскохозяйственной продукции» и др.

Затраты по вспомогательным производствам с незначительным объемом работ и услуг, не производящим продукцию, подлежащую складскому учету, могут не накапливаться на счете 23: такие затраты допускается списывать сразу на счета учета затрат по обслуживанию производства и управлению (25, 26). При этом должен быть обеспечен надлежащий контроль за указанными затратами.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, а также потери от брака, возникшие в этих производствах (см. таб. 40).

Таблица 40

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена амортизация основных средств вспомогательного производства		02 «Амортизация основных средств»
Использованы материалы в цехах вспомогательного производства		10 «Материалы»
Использованы полуфабрикаты собственного производства в инструментальном цехе		21 «Полуфабрикаты собственного производства»
Отражена стоимость услуг, оказываемых цехами вспомогательного производства друг другу		23 «Вспомогательные производства»
Включена доля общепроизводственных расходов в себестоимость продукции цехов вспомогательного производства		25 «Общепроизводственные расходы»
Включена доля общехозяйственных расходов в себестоимость продукции цехов вспомогательного производства		26 «Общехозяйственные расходы»
Списаны потери от брака, учтенные в цехах вспомогательного производства		28 «Брак в производстве»
Списана часть расходов будущих периодов, относящихся к отчетному периоду, в затраты вспомогательного производства		97 «Расходы будущих периодов»
Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков		60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Начислена заработная плата работникам вспомогательного производства		70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Произведены отчисления в ФСЗН		69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Начислены налоги в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды		68 «Расчеты по налогам и сборам»
Начислены суммы страховых взносов по имущественному и личному страхованию		76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
Начислены расходы, связанные со служебными командировками работников вспомогательного производства		71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Списаны на затраты вспомогательного производства недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли		94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Начислен резерв на ремонт основных средств		96 «Резервы предстоящих расходов»

В конце месяца затраты вспомогательных цехов подлежат распределению и последующему списанию. Затраты ремонтных, транспортных, тарных и других цехов распределяются по потребителям исходя из фактической себестоимости изготовленной продукции (работ, услуг) для каждого потребителя.

Особенностью вспомогательных производств на предприятии является их взаимное потребление продукции и услуг друг друга. Например, услуги транспортного цеха потребляются энергетическим цехом, а энергетический цех в свою очередь обеспечивает энергией транспортный цех. При этом стоимость взаимных услуг оценивается, как правило, по плановой себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца. По мере определения фактической себестоимости продукции, работ и услуг образовавшаяся разница относится на соответствующие счета пропорционально количеству отпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг, которые списываются в дебет счетов (см. табл. 41).

Таблица 41

Содержание операции	Дебет	Кредит
Осуществлены затраты по доставке имущества собственным транспортом	07 «Оборудование к установке» (08, 10, 16)
Произведены цехами вспомогательного Производства материалы для внутризаводских нужд	10 «Материалы»
Отпущена продукция (работы, услуги) основному производству	20 «Основное производство»
Оприходованы полуфабрикаты, изготовленные цехами вспомогательного производства	21 «Полуфабрикаты собственного производства»
Списана стоимость услуг вспомогательных цехов па общепроизводственные расходы	25 «Общепроизводственные расходы»
Списана стоимость услуг вспомогательных цехов па общехозяйственные расходы	26 «Общехозяйственные расходы»
Выявлен брак в инструментальном цехе	28 «Брак в производстве»
Списаны услуги вспомогательного производства на затраты обслуживающих производств	29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Отражена стоимость работ по освоению новых производств, выполненных вспомогательными цехами	97 «Расходы будущих периодов»
Оприходована на склад готовая продукция, изготовленная вспомогательными производствами	43 «Готовая продукция»
Списана фактическая себестоимость работ, выполненных вспомогательными цехами для сторонних организаций	90 «Реализация»
Списаны расходы вспомогательных производств, связанные с ликвидацией и реализацией основных средств	91 «Операционные доходы и расходы»
Выполнены работы и оказаны услуги для сторонних организаций и физических лиц безвозмездно	92 «Внереализационные доходы и расходы»
Отражена стоимость выявленных недостач незавершенного производства во вспомогательных цехах	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Затраты, относящиеся к не законченной производством продукции, незавершенным работам и услугам, остаются на счете 23 «Вспомогательные производства» как незавершенное производство. Продукция (работы, услуги) вспомогательных производств могут отпускаться сторонним организациям. В этом случае их отпуск отражается в учете в порядке реализации на счете 90«Реализация».

Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств. Для аналитического учета затрат сложных вспомогательных производств могут использоваться карточки, которые ведутся в разрезе заказов на изготовление инструментов, ремонт оборудования и др.