Способы учета активов, обязательств, доходов и расходов

В ситуации, когда законодательством предусмотрено несколько способов бухгалтерского учета, организация должна выбрать один из них и утвердить его в учетной политике. Возможные варианты приведены в табл. 1.

Таблица 1

Основные способы/методы, применяемые в бухгалтерском учете

Объект учета, операция, расчетная величина	Способы/методы учета/оценки	Норма/примечание

Основные средства и нематериальные активы (НМА)
Амортизация по основным средствам	1. Линейный. 2. Уменьшаемого остатка. 3. Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. 4. Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)	Пункт 18 ПБУ 6/01. Можно выбрать один способ для всех основных средств или разные способы по группам однородных объектов
Проценты по заемным средствам при приобретении/ создании основных средств, являющихся инвестиционными активами	1. Включаются в состав прочих расходов. 2. Включаются в состав первоначальной стоимости инвестиционного актива	Пункт 7 ПБУ 15/2008. Выбор возможен только для субъектов малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг
Стоимостный лимит для отнесения объектов к материально- производственным запасам (МПЗ)	1. Применяется лимит не более 40 000 руб. за единицу (конкретная сумма устанавливается в учетной политике). 2. Лимит не применяется. Все объекты, в отношении которых выполняются условия п. 4 ПБУ 6/01, независимо от стоимости учитываются как основные средства	Пункт 5 ПБУ 6/01
Амортизация по НМА	1. Линейный. 2. Способ уменьшаемого остатка. 3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)	Пункт 28 ПБУ 14/2007. Можно выбрать один способ начисления амортизации для всех НМА или выбирать такой способ по каждому объекту в момент принятия на учет

Проверка НМА на предмет их обесценения в порядке, установленном МСФО	1. Проводится. 2. Не проводится	Пункт 22 ПБУ 14/2007
Переоценка групп однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным их активного рынка	1. Проводится. 2. Не проводится	Пункты 17 - 19 ПБУ 14/2007. Если принято решение проводить переоценку, она проводится регулярно
Коэффициент при начислении амортизации НМА способом уменьшаемого остатка	1. Используется коэффициент не выше 3. 2. Не используется коэффициент не выше 3	Подпункт "б" п. 29 ПБУ 14/2007
Финансовые вложения
Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг	1. Включаются в первоначальную стоимость ценных бумаг. 2. Признаются в составе расходов того периода, в котором ценные бумаги приняты к учету	Пункт 11 ПБУ 19/02. Применяется, если величина таких расходов несущественна по сравнению со стоимостью приобретенных ценных бумаг. Критерий существенности нужно установить
Текущая стоимость ценных бумаг, по которым не определяется рыночная стоимость	1. Текущая стоимость не определяется (ценные бумаги учитываются по первоначальной стоимости). 2. Разница между текущей и номинальной стоимостью в течение срока обращения долговых ценных бумаг относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов и расходов)	Пункт 22 ПБУ 19/02
Дисконтированная стоимость долговых ценных бумаг и займов	1. Рассчитывается оценка долговых ценных бумаг и займов по дисконтированной стоимости. 2. Не рассчитывается оценка долговых ценных бумаг и займов по дисконтированной стоимости	Пункт 23 ПБУ 19/02

Финансовые вложения при выбытии	Оцениваются: 1) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; 2) по средней первоначальной стоимости: - по итогам месяца; - способом скользящей первоначальной стоимости; 3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО): - по итогам месяца; - способом скользящей оценки ФИФО	Пункт 26 ПБУ 19/02. Применяется только к вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость
Доход по финансовым вложениям	Признается: 1) в составе доходов от обычных видов деятельности; 2) в составе прочих доходов	Пункт 34 ПБУ 19/02
Векселя	Учитываются: 1) на счете 58 "Финансовые вложения"; 2) на счете 50-3 "Денежные документы"	Инструкция по применению Плана счетов <*>
Материально-производственные запасы
Материалы	Учитываются на счете 10: 1) по фактической себестоимости; 2) по учетным ценам	Инструкция по применению Плана счетов <*>
Учетная цена материалов	Определяется: 1) исходя из договорной цены; 2) по данным предыдущего месяца/ отчетного периода; 3) по планово-расчетным ценам; 4) по средней цене группы	Пункт 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ <**>
МПЗ при их отпуске в производство и ином выбытии	Оцениваются: 1) по себестоимости каждой единицы; 2) по средней себестоимости; 3) по себестоимости первых по времени приобретения; материально-производственных запасов (способ ФИФО)	Пункт 16 ПБУ 5/01. К разным группам МПЗ можно применять разные способы оценки. Не применяется к товарам, учитываемым по продажной стоимости
Средняя себестоимость	Оценивается: 1) путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка); 2) исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка)	Пункт 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ <**>

Себестоимость единицы	Включает: 1) все расходы, связанные с приобретением запаса; 2) только стоимость запаса по договорной цене	Пункт 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ <**>
Готовая продукция	Оценивается: 1) по фактической производственной себестоимости; 2) по нормативной себестоимости, которая может: - включать затраты, связанные с использованием в производстве основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции; - определяться по прямым статьям затрат; 3) по учетным ценам (при применении таковых в аналитическом учете и местах хранения продукции), которые определяют: - по фактической производственной себестоимости; - по нормативной себестоимости; - по договорным ценам; - по другим видам цен	Пункты 203 - 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ <**>. Пункт 59 Положения N 34н
Расходы на содержание заготовительно- складского аппарата	Включают: 1) в состав транспортно- заготовительных затрат; 2) в состав затрат на производство	Пункт 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ <**>
Транспортно- заготовительные расходы	1. Относятся на счет 15. 2. На отдельный субсчет к счету 10. 3. Включаются в фактическую себестоимость материала	Пункт 83 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ <**>
Отклонения/ транспортно- заготовительные расходы	Списывают: 1) основным способом; 2) упрощенным способом (одним из вариантов, предусмотренных в п. 88 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ <**>)	Пункты 87 и 88 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ <**>
Тара	Учитывается: 1) по фактической себестоимости; 2) по учетным ценам	Пункт 166 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ <**>

Учетная цена тары	Определяется: 1) исходя из договорной цены; 2) по данным предыдущего месяца/ отчетного периода; 3) по планово-расчетным ценам; 4) по средней цене группы
Поступление товаров	Учитывается: 1) с использованием счета 15; 2) без использования счета 15	Инструкция по применению Плана счетов <*>
Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов/баз, производимые до момента передачи товаров в продажу	Включаются: 1) в стоимость приобретения товаров; 2) в состав расходов на продажу	Пункты 6 и 13 ПБУ 5/01. Актуально для торговых организаций
Товары в розничной торговле	Оценивают: 1) по продажной стоимости (с отдельным учетом наценок/ скидок); 2) по стоимости их приобретения	Пункт 13 ПБУ 5/01
Товары в неторговых организациях при ведении натурально- стоимостного учета	1. Сортовой. 2. Партионный	Пункт 240 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ <**>
Товары при продаже/ отпуске	Оценивают: 1) по себестоимости каждой единицы; 2) по средней себестоимости; 3) по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО)	Пункт 16 ПБУ 5/01. К разным группам товаров можно применять разные способы оценки. Не применяется к товарам, учитываемым по продажной стоимости
Специнструмент, спецприспособления, спецоборудование и спецодежда
Расходы на спецодежду со сроком эксплуатации более 12 месяцев	Списываются: 1) единовременно в момент выдачи работнику; 2) линейным способом в течение срока полезного использования	Пункты 21 и 26 Методических указаний по учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее - Методические указания N 135н) <***>

Стоимость специнструмента, спецприспособлений и спецоборудования	Списывается на расходы: 1) в течение срока полезного использования или пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг); 2) единовременно в момент передачи в производство	Пункты 24 и 25 Методических указаний N 135н
Оперативный (количественный) учет передачи в производство/ возврата на склад специнструмента, спецприспособлений и спецоборудования	1. Оформляют первичными учетными документами. 2. Не оформляют первичными учетными документами	Пункт 50 Методических указаний N 135н
Займы и кредиты
Задолженность по договорам займа/ кредита	1. Долгосрочная задолженность переводится в краткосрочную, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней. 2. Заемные средства, срок погашения которых по договору превышает 12 месяцев, до истечения этого срока учитываются в составе долгосрочной задолженности	Пункт 19 ПБУ 4/99
Начисленные проценты по причитающемуся к оплате векселю у векселедателя	Учитываются в составе прочих расходов: 1) в периодах, к которым относятся такие начисления; 2) равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты денежных средств, полученных взаймы	Пункт 15 ПБУ 15/2008
Начисленные проценты (дисконт) по причитающейся к оплате облигации у эмитента	Учитываются в составе прочих расходов: 1) в периодах, к которым относятся такие начисления; 2) равномерно в течение срока действия договора займа	Пункт 16 ПБУ 15/2008
Дополнительные расходы по займам	Учитываются в составе прочих расходов: 1) в периодах, к которым относятся; 2) равномерно в течение срока действия договора займа (кредитного договора)	Пункты 6 и 8 ПБУ 15/2008

Доходы/расходы
Выручка/расходы от реализации продукции (работ, услуг)	Признается: 1) методом начисления; 2) кассовым методом	Пункт 12 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99. С 2011 г. такой выбор возможен только для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг)
Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления	Признается: 1) по мере готовности работы, услуги, продукции; 2) по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом	Пункт 13 ПБУ 9/99
Коммерческие, управленческие расходы	1. Распределяются между проданными и непроданными товарами, продукцией, работами и услугами, то есть списываются в дебет счета 90 частично (нужно утвердить порядок такого распределения). 2. Учитываются в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг (ежемесячно списываются в дебет счета 90 в полном объеме)	Пункт 9 ПБУ 10/99, п. 228 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ <**>
Незавершенное производство (НЗП)	Оценивается: а) при массовом и серийном производстве: - по фактической производственной себестоимости; - по нормативной (плановой) производственной себестоимости; - по прямым статьям расходов; - по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов; б) при единичном: - по фактическим производственным затратам	Пункт 64 Положения N 34н
Расходы на выполнение НИОКР	Списываются: 1) линейным способом; 2) пропорционально объему продукции (работ, услуг)	Пункт 11 ПБУ 17/02
Величина оценочного обязательства (в зависимости от характера обязательства) ддд	Относится: 1) на расходы по обычным видам деятельности; 2) на прочие расходы; 3) включается в стоимость актива	Пункт 8 ПБУ 8/2010. Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов

Практическая работа 3,4,5