Нормативный метод учета затрат

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

Норма – это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.

Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм.

Целевое назначение нормативного метода учета - установление и систематизация отклонений от норм и нормативов.

Отклонения от норм - это выявленная разница между фактическими и нормативными затратами. Процесс вычисления и определения причин разницы между фактическими и нормативными значениями называется анализом отклонений.

Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной (вычитания из неё) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения. Такое управление затратами называется управлением по отклонениям.

Система нормативного учета предполагает соблюдение следующих принципов:

ü составление предварительной калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии на начало месяца - норм и смет;

ü ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости на начало следующего месяца, определение влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

ü документирование фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм;

ü установление причин и виновников выявленных отклонений от норм для принятия оперативных мер воздействия;

ü определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Производственные компании часто имеют сложную систему нормирования расходов, в которой установлены нормы и нормативы расходов сырья и материалов, времени и оплаты труда производственных рабочих, накладных расходов по каждому продукту.

Определение нормативных цен и количеств потребляемых ресурсов идеально объединяет опыт каждого сотрудника, несущего ответственность за закупку и использование этих ресурсов. Отчетные данные о количестве и стоимости использованных в прошлом ресурсов также могут быть использованы при разработке норм и нормативов. Однако нормирование имеет целью повышение эффективности деятельности в будущем, а не повторение операций, выполненных в прошлом, которые могли быть, а могли и не быть эффективными.

Изменение действующих норм происходит в результате проведения мероприятий по ускорению научно-технического прогресса, улучшения организации производства, повышения квалификации работников, что приводит к замене используемых материалов, сокращению норм расходов, снижению трудоемкости изготовления изделий.

Все изменения норм подлежат регистрации в планово-экономическом отделе компании по отделам и службам, которые их оформили, что необходимо для контроля и правильной оценки величины изменений.[1]

Все отступления фактических затрат по любой статье от действующих норм рассматриваются как отклонения от норм. Такой подход позволяет не только организовать достове­рные учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, но и систематически анализировать отклонения от норм для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости.

Учет отклонений от норм является наиболее сложным в организации и ведении нормативного учета затрат. Для учета отклонений на всех этапах, стадиях и фазах производства от момента выявления и регистрации до включения в себестоимость калькуляционной единицы продукции необходимо решить ряд методических и органи­зационных вопросов, к которым относятся: отбор учетных номенклатур (мест, видов, причин отклонения) и их классификация; организация первичного учета (документирования) отклонений; текущий учет отклонений; суммирование отклонений по центрам учета затрат (группировки, своды); расчет доли отклонений в себестоимости калькуляционной единицы.

Исчисление фактической себестоимости в условиях нормативного учета производства осуществляется на основании данных сводного учета затрат, который ведется постатейно по объектам учета, переделам, цехам и предприятию в целом с подразделением расходов по норме, изменениям норм и отклонениям от норм.

В российской практике учета применение нормативного метода калькулирования себестоимости предполагает использование в учете счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Дебет Кредит

С.н. - нет
Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции (с кредита счетов 20,23,29)	Нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) Отклонение неблагоприятное (перерасход) Отклонение благоприятное (экономия)
Оборот дебетовый	Оборот кредитовый
С.к. - нет

По кредиту счета 40 – отражается нормативная себестоимость (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»).

По дебету счета 40 – фактическая себестоимость (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие хозяйства»).

В конце месяца, путем сопоставления дебетового и кредитового оборота, определяют отклонение фактической от плановой себестоимости.

Особенность счета 40 заключается не только в выявлении отклонений фактической себестоимости готовой продукции от нормативной, но и в том, что отклонения сразу списываются на себестоимость реализованной продукции. Как следствие, готовая продукция на складе также оценивается по нормативной себестоимости.

Пример.

Вариант 1 «Списание неблагоприятного отклонения»

1.1. Нормативная себестоимость продукции – 830 000 руб.

1.2. Фактическая себестоимость продукции – 1 000 000 руб.

1.3. Отклонение: 1 000 000 – 830 000 = + 170 000 руб.

Д 90-2 К 40 на сумму перерасхода увеличиваем себестоимость реализованной продукции на 170 000 руб.

Вариант 2 «Списание благоприятного отклонения»

1.1. Нормативная себестоимость продукции – 1 000 000 руб.

1.2. Фактическая себестоимость продукции – 830000 руб.

1.3. Отклонение: 830 000 – 1 000 000 = – 170 000 руб.

Д 90-2 К 40 на сумму экономии снижаем себестоимость реализованной продукции на

170 000 руб. – методом «Красное сторно»

 

2. Организация управленческого учета по системе «СТАНДАРТ-КОСТ»

Система «Стандарт-кост» возникла в США в начале XX века. Первые упоминания о ней встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда, как основа оперативной работы и заработной платы».

Название «standard costs» подразумевает себестоимость установленную заранее. Суть системы «Стандарт-кост» – в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, и обособленно отражаются возникшие отклонения.

Основная задача – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других расходов, связанных с производством продукции. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.

Учет затрат по нормативам означает, что все данные о фактических затратах замещаются их нормативными значениями (счета 10, 20, 43, 90,2 по дебету и по кредиту ведутся с использованием нормативных затрат, а не фактически понесенных).

Бухгалтер ведет отдельные записи о фактических затратах. В конце отчетного периода фактические данные сопоставляются с их нормативными значениями. Разница между фактическими и нормативными показателями называется отклонениями. Менеджер должен выяснить причину их возникновения (анализ отклонений), что является эффективным контролем всей системы управления.

Главное в «Стандарт-кост» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии контроля применение «Стандарт-кост» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

Виды отклонений:

1. Благоприятное (экономия);

2. Неблагоприятное (перерасход).

Все отклонения можно подразделить на три вида:

«первый» – отклонения затрат прямых материалов;

«второй» – отклонения прямых трудовых затрат;

«третий» – отклонения общепроизводственных расходов.

Приведем ниже формулы для расчета вышеуказанных отклонений.

1. «Расчет отклонения затрат прямых материалов»

1.1. Общее отклонение затрат прямых материалов определяется как разница между фактическими и нормативными затратами прямых материалов

∆М = Qф х Цф – Qн х Цн,

где М – стоимость материала;

Q – количество закупленного материала;

Ц – цена материала.

1.2. Отклонение по использованию прямых материалов[2]

∆Q = (Qф – Qн) х Цн

1.3. Отклонение по цене прямых материалов[3]

∆Ц= (Цф – Цн) х Qф

Если вычисления сделаны правильно, то справедливо равенство:

∆М = ∆Q + ∆Ц

2. «Расчет отклонения прямых трудовых затрат»

2.1.Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическими затратами труда и нормативными затратами труда (за исключением брака окончательного и исправимого)

∆ТЗ = Чф х Сф – Чн х Сн,

где ТЗ – прямые трудовые затраты;

Ч – продолжительность работы;

С – ставка оплаты труда.

Для оценки эффективности использования трудовых ресурсов в системе «стандарт-кост» и нормативном методе руководство предприятия должно знать, какая часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабочего времени, а какая – изменением ставки оплаты труда.

2.2. Отклонение по использованию рабочего времени[4]

∆ Ч = (Чф – Чн) х Сн

Нормативное рабочее время устанавливается для производства единицы продукции (работ, услуг).

 

2.3. Отклонение по ставке оплаты труда[5]

∆С = (Сф – Сн) х Чф

В результате правильных расчетов, должно выполняться равенство:

∆ТЗ = ∆Ч +∆С

3. «Отклонение общепроизводственных расходов»

Анализ этих отклонений отличается от предыдущих расчетов по уровню сложности. Сначала вычисляется общее отклонение общепроизводственных расходов как разница между фактическими и нормативными общепроизводственными затратами. Далее переменные и постоянные общепроизводственные расходы корректируют учетом фактически достигнутого объема производства.

3.1. Отклонение по переменным накладным затратам[6]

ОПЗ = СНЗ – ФНЗ,

где ОПЗ - отклонение по переменным накладным затратам;

СНЗ – сметные накладные затраты для фактического времени труда основных работников;

ФНЗ – фактические переменные накладные затраты.

Анализ отклонений производится постатейно.

3.2. Отклонение по эффективности переменных накладных расходов[7]

ОЭПР = (НЧ – ФЧ) * НСР,

где ОЭПР - отклонение по эффективности переменных накладных расходов;

НЧ - нормативное время в часах, затраченное на фактический выпуск продукции;

ФЧ - фактическое время в часах, отработанное за рассматриваемый период;

НСР - нормативная почасовая ставка переменных накладных расходов.

3.3. Отклонение по постоянным накладным расходам[8]

ОПР = СПР – ФПР,

гдеОПР - отклонение по постоянным накладным расходам;

СПР – сметные постоянные накладные расходы;

ФПР – фактические постоянные накладные расходы.

Анализ производится постатейно в разрезе центров затрат.

 

3. Преимущества и недостатки системы «стандарт-кост» и нормативного метода

 

Калькуляция себестоимости по нормативным издержкам наиболее применима для компаний, деятельность которых состоит из ряда общих или повторяющихся операций, и там, где можно определить количество исходных ресурсов, необходимых для производства каждой единицы продукции. Особенно ее целесообразно применять на предприятиях обрабатывающей промышленности, например, в машиностроении.