Проблемы и перспективы развития аудита в Украине

Проблемы развития аудита являются довольно разными, все они связаны с развитием аудиторской деятельности в Украине, и нуждаются в неотложном решении. Отдельное внимание уделено вопросу качества аудита и аудиторских услуг, возможности усовершенствования методики определения стоимости аудиторских услуг.

По анализу последних исследований на начальном этапе развития отечественного аудита в 1993-1994 годах, значение такому виду деятельности никто из потенциальных заказчиков не предоставлял. Аудит был навязан государственными органами под давлением Всемирного банка и Международного валютного фонда. Такие обстоятельства в определенной степени замедляли развитие отечественного аудита.

В 1999-2001 годах ситуация изменилась. Сложность, запутанность учета, особенно налогового, изменение финансового учета, существенная противоречивость законодательства, реальность значительных финансовых санкций подталкивают менеджеров, которые стремятся застраховаться от ответственности и возможных финансовых потерь, к решению воспользоваться услугами аудиторской фирмы.

Таким образом, в обществе возникла объективная необходимость в независимом профессиональном контроле за деятельностью предприятий и ее результатами.

Однако, несмотря на это, реальной потребности в услугах аудитора как защитника интересов существующего или потенциального инвестора сегодня, к сожалению не существует. Несмотря на законодательное требование относительно обязательного подтверждения независимым аудитором показателей годовой финансовой отчетности, инвесторы и другие пользователи отчетности и не относятся с должным доверием к выводу аудитора о достоверности показателей финансовой отчетности.

Ситуация, сложившаяся в Украине, требует решения ряда проблем, имеющих место в профессиональной деятельности аудиторов, аудиторских фирм и делают невозможным успешное развитие аудита.

Одна из таких проблем - это проблема современного аудитора и доверия к нему.

Серьезную обеспокоенность также вызывает качество работы большинства украинских аудиторских фирм. Критерием качества при проведении аудита считается, прежде всего, выполнение аудиторами требований национальных нормативов аудита. Однако строгое соблюдение нормативов связано с увеличением трудозатрат аудиторов, сбором дополнительной информации, документированием процесса проверки, расчетами. Но такие затраты редко возмещаются заказчиком.

Для решения такого рода проблем аудиторские фирмы пытаются учитывать уровень профессиональной компетентности сотрудников в виде квалификационных требований, предъявляемых к должностям, предусмотренных структурой их управления.

Еще одним из основных направлений повышения качества аудита является разработка внутрифирменных методик аудита, рабочей документации, оформление в виде внутрифирменных стандартов.

Наряду с вышеперечисленными существует серьезная проблема формирования цены на аудиторские услуги, а именно в части методики ее определения.

Единой системы расчета стоимости услуг аудиторской фирмы в Украине не существует, поэтому аудиторы часто используют собственную систему формирования цены. Чаще всего такая система основана на определении количества отработанных человеко-часов или объема выполненных работ.

Основной проблемой при проведении оценки услуг аудитора есть возможность завышение или занижение их стоимости, но это в определенной мере настораживает заказчика, особенно, при его первом обращении к аудиторской фирмы.

Также одной из проблем является попытки со стороны законодателей отменить или значительно сузить аудиторской деятельности, обязательность аудита, устранить от аудита частных предпринимателей и малые частные фирмы и т.д.

Одной из самых примитивных проблем является смешения понятий «аудит» и "бухгалтерский учет". Несмотря на то, что для развития аудита в Украине уже сделано очень много, еще остаются проблемы, от правильного, успешного решения которых зависит перспективы его дальнейшего развития. Так что, первоочередного разъяснения требует усовершенствования законодательного регулирования аудита в Украине; дальнейшая разработка и внедрение национальных нормативов аудита; улучшения методики и организации аудиторских проверок, их качества и разработка оптимальной методики определения стоимости аудита, аудиторских услуг, вопросы аудиторской этики, подготовки и повышения квалификации аудиторов и другие. Решение указанных проблем направлено укреплению позиций и авторитета аудита, совершенствования аудиторской деятельности в Украине.

Таким образом, можно сделать выводы, что вчерашний аудит - это неопределенность обязательности, неуверенность в будущем (будет ли существовать аудит вообще), не решение вопроса об отнесении или запрещение отнесения затрат на аудит на валовые расходы предприятия, практически отсутствие регулярного и обязательного повышение квалификации аудиторов, распыление аудиторов по разным профессиональных объединениях. Все это является определенным признакам становления цивилизованного рынка аудита в стране.

 

Задача 1.

Составить рабочий документ по проверке материалов по следующим признакам: оценка, фактическое наличие, полнота.

Решение-1.

Рабочий документ «Основные признаки оценки достоверности учета материалов».

 

Аудиторская фирма «X» Предприятие «У»

№ лицензии_____________________________________ Идентификационный код

дата проверки 16.03.07

Признак	Цель работы
1. Полнота	Убедиться, что материалы отражены в финансовой отчетности полностью, нет неучтенных остатков и неучтенного движения.
2.фактическое наличие	Убедиться в фактическом наличии путем проведения инвентаризации. Проверить идентичность фактических и учетных данных.
3.оценка	Убедиться в правильности учета. Проверить существующую политику учета материалов: по фактическим ценам или ценам, установленным на предприятии. Проверить правильность и обоснованность переоценки.

 

Задача 2.

Завод по изготовлению металлоконструкции перед сдачей в аренду отдельного комплекса обязан провести аудит по подтверждению финансовой отчетности на 01.0.07. Составить рабочий документ «Перечень аудиторских задач» в виде таблицы.

Решение-2.

Рабочий документ «Перечень аудиторских задач»

Дело №________________________ Аудиторская фирма

Клиент_________________________________________ (№ включения в Реестр)

Период проверки Аудитор

Номер документа___________________________________ (№ сертификата)

№ п/п	Задача	Область применения	Порядковый № составленных документов	Подпись аудитора и дата
1.	Проверка системы бухгалтерского учета и соответствие законодательным актам, полноты учета.	Регистры синтетического и аналитического учета. Первич­ные документы. Проверка приказа «Об учетной политике» и «Организация бух. учета»
2.	Система внутреннего контроля	Инвентаризационная ведомость, периодичность проведения ин­вентаризации. Акты внезапных проверок кассы. Договор с материально-ответственным лицом.
3.	Финансовая отчетность	Отчеты в Государственную налоговую администрацию, в статистическое управление. Их соответствие законодательным актам.

 

Задача 3

Исходные данные: На предприятии на 01.01.07г. сальдо по отчету материально-ответственного лица и данным бухгалтерии остаток муки в/с составил 100кг. Цена 1кг. муки 1.20грн. 05.01.07г. на предприятие согласно накладной поступила мука в/с по цене 1.30грн. за 1кг. муки на сумму 1560грн. В бухгалтерском учете мука оприходована по 1.80грн.

Требуется: указать характер данного нарушения и его последствия.

Решение-3

В данной ситуации такое нарушение классифицируется как обман. Т.е. в результате завышения цены на 0.5грн. было неоприходовано 333.3кг муки в/с, что в конечном счете явилось причиной занижения валовых доходов (так как из неучтенной муки была получена неучтенная готовая продукция предприятия, то есть была занижена налогооблагаемая прибыль и занижена сума налога на прибыль). Данный обман мог быть совершен руководителем предприятия, главным бухгалтером или материально-ответственным лицом.

 

Задача 4

Исходные данные: Аудитором были проведены следующие процедуры:

1. проверка документов о регистрации транспортных средств;

2. проверка документов на их приобретение;

3. проверка фактического наличия транспортных средств;

4. получение устных подтверждений от продавца транспортных средств.

Требуется: Определить, какие их приведенных процедур предоставляют аудитору наиболее точные доказательства права собственности предприятия на транспортные средства.

Решение-4

Укажем доказательства на право собственности предприятия на транспортное средство по степени убывания: 4, 3, 2, 1.

 

Задача 6

Исходные данные:

Указать влияние ошибок-причин на текущую хозяйственную деятельность и на состояние финансовой отчетности. Какое можно выдать аудиторское заключение, при условии правильного отражения всех остальных статей актива и пассива баланса. Ошибки-причины: затраты на ремонт основных средств включены в первоначальную стоимость основных средств.

Решение-6

Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта. В случае ремонта основных средств, что не приводит к увеличению экономических выгод, а поддерживает основное средство в технически исправном состоянии, такие затраты относят на затраты периода- по дебету счетов 23,92,93 В такой ситуации можно выдать положительное аудиторское заключение, при условии правильного отражения всех остальных статей актива и пассива баланса

 

Задача 7

Исходные данные: Ваш клиент - инвестиционная фирма в области недвижимости, которая владеет большим парком основных средств, и, кроме того, много основных средств арендует. Фирма работает с любыми операциями по недвижимости без привлечения внешних экспертов.

Требуется: Разработать аудиторские процедуры, которые помогли бы собрать доказательства права собственности предприятия на имущество и оборудование и правильности их оценки.

Решение-7

1. Установите по документам, какое имущество относится к арендуемому, а какое - к собственному.

2. Проверить правильность оформления всех покупок и продаж имущества и оборудования за финансовый год.

3. Рассмотреть договоры или получить подтверждение у юриста на права аренды.

4. Изучить, не выступало ли какое-либо оборудование в качестве
обеспечения кредитов в банке.

5.Выяснить фамилии и уровень квалификации лиц, выполнявших оценку и порядок проведения процедур.

 

Задача 10.

Составить рабочий документ по проверке нематериальных активов по следующим принципам: полное освещение, принадлежность, фактическое наличие, законность, оценка.

Решение-10

АФ «Надежда» ГШ «Шанс»

№ включения в реестр- 1506 от 15.03.02г. ОКПО 15368592

ФИО руководителя ФИО руководителя

№ сертификата ИНН 124569873652

период проверки__________________________

дата проверки__________________________

Рабочий документ по проверке нематериальных активов № 12.

Полное освещение: проверка полноты и правильности отражения информации в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета, проверка правильности формирования счета №12;

Принадлежность: проверка наличия права на отраженные в учете нематериальные активы; проверка правильности отражения в учете объектов операционной и финансовой аренды; Фактическое наличие: проведение тематической инвентаризации.

Законность: проверка легитимности и законности приобретения нематериальных активов. Оценка: поверка правильности определения первоначальной стоимости нематериальных активов, проверка правильности проведенной переоценки.

 

 

Задача-25

Аудитору необходимо рассчитать величину выборки для проверки основных средств. Полная стоимость основных средств составляет 3 млн. грн. Допустимая ошибка была установлена в сумме 50000 грн. Риск выборки не должен превышать 10%. Ошибок не предвидится.

Требуется. Определить величину выборки.

Решение-25.

Величина выборки определяется по формуле:

ВВ=(коэффициент надежности х стоимость совокупности)/ допустимую ошибку. ВВ- (3000000 х 2,31)/50000= 139.

 

Задача 15.

Исходные данные: Имеются документы, полученные из следующих источников:

1) от третьих лиц;

2) от клиентов на основании внутренних данных;

3) результаты тестов, полученные аудитором на основании бухгалтерских записей предприятия клиента;

4) от клиентов на основании внешних данных.

Требуется: оценить данные доказательства с точки зрения их надежности -по степени убывания.

Решение-15: 3,2,4,1.

 

Задача 9.

Исходные данные: Аудитору необходимо подтвердить оценку производственных запасов, общая стоимость которых составляет 10000 грн. Допустимая ошибка составляет 50 грн. Риск при выбоке составлят 10% (фактор надежности 3,21).

Требуется определить размер выборки.

Решение-9

Размер генеральной совокупности (G) определим по формуле:

G= (W∙F)/Q

где:

W -Стоимость генеральной совокупности F-Фактор надежности

Q -Допустимая ошибка

Подставив в формулу данные, получим:

(10000∙3,21)/50=6420,0

Таким образом, проверив документы на сумму свыше 6420,0 грн., аудитор на 90% будет уверен, что ошибок нет.

 

Задача 11.

Указать сферу деятельности, объем работ, задачи, выполняемые службой внутреннего или внешнего аудита: проведение постоянного мониторинга системы внутреннего контроля;

• проведение инвентаризации с целью получения правдивой информации;

• аудиторская проверка проводится экономистом проверяемого предприятия;

• проводится постоянный контроль уровня доступа к материальным активам;

• аудиторская проверка проводится ежегодно;

• разработка новых управленческих систем;

• анализ годовой финансовой отчетности, отраженный в дополнительном итоговом документе;

• проведение инвентаризации перед составлением годового отчета;

• заработная плата аудитора зависит от объема и качества выполненных работ; Решение задачи выполнить в таблице:

Внутренний аудит	Внешний аудит
Решение-11
Внутренний аудит	Внешний аудит
проведение постоянного мониторинга системы внутреннего контроля;	проведение инвентаризации с целью получения правдивой информации
разработка новых управленческих систем;	аудиторская проверка проводится ежегодно;
проведение инвентаризации перед составлением годового отчета	анализ годовой финансовой отчетности, отраженный в дополнительном итоговом документе;
аудиторская проверка проводится экономистом проверяемого предприятия	заработная плата аудитора зависит от объема и качества выполненных работ;
проводится постоянный контроль уровня доступа к материальным активам;

 

Задача 12.

Исходные данные: Аудитор полагает, что собственный риск составляет 80%, риск контроля - 50%, риск необнаружения 10%. Требуется: Применяя модель аудиторского риска при планировании аудита, рассчитать приемлемый аудиторский риск.

Решение-12

Оценить уровень аудиторского риска следует по формуле:АР = СР*РК*РН=0,8*0,5*0,1=0,04 (4%)

 

Задача 13.

Исходные данные: Для оценки достоверности и соответствия учетным регистрам и первичным документам статьи «Касса» Баланса предприятия представляется следующий перечень процедур аудита:

1) определен способ проверки;

2) проверка ведомостей;

3) проверка журналов-ордеров;

4) проверка главной книги;

5) проверка правильности ведения первичных документов;

6) проверка законности отражения операций в кассе;

7) проверка правильности переноса данных из первичных документов в ведомости;

8) проверка правильности переноса данных из главной книги в баланс;

9) проверка правильности переноса данных из ведомостей в журналы-ордера.

Требуется: Указать последовательность проведения аудиторских процедур.

Решение-13 1, 6, 8, 4, 3, 9, 2, 7,5.

 

Задача 20.

Указать влияние ошибок-причин на текущую хозяйственную деятельность и на состояние финансовой отчетности предприятия. Какое можно выдать аудиторское заключение, при условии правильного отражения всех остальных статей актива и пассива баланса. Ошибки-причины: оприходованы безвозмездно полученные основные средства Дт 10 - Кт 63 (на сумму без НДС).

Решение-20 Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств равна их справедливой стоимости на дату получения, с учетом расходов, предусмотренных пунктом 8 Положения (стандарта) 7.В соответствии с Инструкцией №291 безвозмездно полученные основные средства отражаются по кредиту 42 счета. Данная ошибка приведет к неправильной сумме строки четвертого раздела пассива баланса «Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги», первого раздела пассива баланса «Дополнительный капитал», к определению суммы дохода. В такой ситуации можно выдать положительное аудиторское заключение, при условии правильного отражения всех остальных статей актива и пассива баланса

 

Задача 27

На протяжении нескольких лет клиент обращался к услугам одной и той же аудиторской фирмы для подтверждения годовой отчетности. В течение всего времени в проверке участвовали одна и та же группа аудиторов. Укажите правомерность создавшейся ситуации.

Решение-27

Создавшуюся ситуацию можно классифицировать как неправомерную. Так, согласно ст. 20 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» (в новой редакции) от 14.092006г. под № 140-У, запрещается проведение аудита «в случаях, в которых не обеспечиваются требования относительно его (аудитора) независимости».

В анализируемой ситуации налицо нарушение принципа независимости, который является одним из факторов обеспечения условий объективности аудита. Независимость аудитора обусловлена профессиональной деятельностью и основывается на отсутствии материальной заинтересованности аудитора в результатах деятельности проверяемого объекта. Независимость аудитора имеет правовые, этические и экономические аспекты. Этический аспект независимости предусматривает ограничение продолжительности работы одного и того же аудитора (или группы аудиторов) с одним клиентом.

 

 

Задача 26

1.Составить аудиторские доказательства различной степени надежности (не менее 4-х) по подтверждению правильности:

-начислений по больничному листу для предприятий с сезонным характером производства.

Решение-26.

Аудиторское доказательство 1.

Результаты арифметической проверки правильности расчета суммы начисленной помощи по временной нетрудоспособности, полученные аудитором на основании бухгалтерских записей предприятия-клиента (степень надежности высокая - доказательства, полученные непосредственно аудитором)

Согласно п.4 Порядка исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному страхованию, утвержденным постановлением КМУ от 26.09.2001г. № 1266 расчетным периодом для застрахованных лиц, работа которых связана с сезонным характером производства являются 6 календарных месяцев (с 1 по 1-го числа), предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай.

Аудиторское доказательство 2.

Устные свидетельства бухгалтера, непосредственно занимающегося начислениями по больничным листам (степень надежности близкая к низкому - устные пояснения персонала заказчика).

Аудиторское доказательство 3.

Получение письменных сведений об оплате суммы помощи по нетрудоспособности за счет Фонда социального страхования (степень надежности-близкая к высокой -доказательства, полученные от третьих лиц (внешние)).

Аудиторское доказательство 4.

Аудитором получена анониная информация о завышении страхового стажа работникам предприятий с сезонным характером производства (степень надежности низкая-случайно полученная информация).

Задача 28

Составить аудиторские доказательства различной степени надежности (не менее 4-х) по подтверждению правильности:

-принадлежности основных средств к соответствующей группе основных средств.

Решение-28

Аудиторское доказательство 1.

Результаты документальной проверки бухгалтерских записей по отнесению основных средств к той или иной группе (степень надежности-средняя-внутренние документы субъекта хозяйствования).

Аудиторское доказательство 2.

Письменное объяснение главного бухгалтера относительно отнесения основных средств к соответствующей группе основных средств. (степень надежности-близкий к среднему-письменные пояснения персонала заказчика).

Аудиторское доказательство 3.

Проведение аудитором инвентаризации основных средств и получение информации о принадлежности основных средств к соответствующей группе (степень надежности высокая - доказательства, полученные непосредственно аудитором)

Аудиторское доказательство 4.

Получено устное объяснение директора предприятия о правильности отнесения объекта основных средств к соответствующей группе (степень надежности близкая к низкому - устные пояснения персонала заказчика).

Задача 29

Необходимо составить рабочий документ, указать причины несоответствия (не менее пяти) при проведении аудита расчетов с подотчетными лицами.

 

№ п/п	Причины несоответствия (несогласия, неуверенности	Аудиторские доказательства

 

Решение 29

№п/п	Причины несоответствия (несогласия, неуверенности)	Аудиторские доказательства
1.	Подотчетные лица отчитываются по расходованию денежных средств на хозяйственные нужды через три дня после их выдачи	Аудитором проводится расчетная корректировка остатка денежных средств по кассовой книге с учетом требований отчета по таким расходам на следующий день после их выдачи из кассы
2.	Подотчетные лица предостав-ляют Отчеты об использовании денежных средств на коммандировку до окончания пятого банковского дня, следующего за днем, в котором работник завершает командировку	Аудитор производит корректировка остатка денежных средств по кассовой книге с учетом требований отчета по расходам на командировки до окончания третьего банковского дня, следующего за днем, в котором подотчетное лицо завершает командировку и производит арифметические расчеты по начислению штрафа.
3.	Начислена сумма штрафа за невовремя возвращенную подотчетную сумму в размере 10%.	Аудитором проводится корректировка суммы штрафа, так как согласно п.п.9.10.3 п. 9.10 ст.9 Закона «О НДФЛ» от 22.05.2003г. № 889 работник обязан уплатить штраф в размере 15 процентов суммы.
4.	Сумма дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами отражена в свернутом виде в Балансе предприятия	Аудитор по первичным документам (расчетно-кассовый ордер, отчетам об использовании денежных средств, накладным, чекам и т.д.) проводит восстановление записей в журнале-ордере №7
5.	Расходы на командировку в размере всех понесенных затрат включаются в состав валовых расходов	Аудитор на основании отчета об использовании денежных средств производит корректировке валовых расходов и исключает суммы, превышающие установленные нормы