Понятия, используемые в выборочном аудите. Особенности применения выборочного аудита

В наст вр. правило построения ауд. выборки регулир-ся ФПСАД №16.

Выбороч. аудит – это применение ауд. процедур для меньшего, чем 100% числа записи по счету или хоз. операц. определенного класса с целью оценки дан. сч. или класса операц.

Выбороч. аудит примен., при провед. независ. аудита, только в том случае, когда аудитор уверен в надежности сис-мы внутр. контроля аудируемого лица.

Преимущество: экономия времени на проведение проверки

Недостаток: повышение риска необнаружения.

Понятия:

- ошибка – отклонение от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля); искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу);

- общая ошибка – степень отклонения от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

суммарное искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу);

- аномальная ошибка — ошибка вследствие единичного случая, которая не может произойти повторно (за исключением некоторых случаев) и, таким образом, не является репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной совокупности;

- допустимая ошибка — максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой; определяется при проверке правильности оборотов и сальдо по счетам на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки;

- генеральная совокупность — полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно;

- стратификация — процесс деления генеральной совокупности на страты (подмножества), каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками (например, со стоимостью);

- элементы выборки — индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность. Например, однотипные первичные документы, отдельные записи в выписках из банковского счета, счета-фактуры по продажам, обороты по лицевым счетам дебиторов;

В отношении формир. выборки нужно соблюдать треб-ие репрезентативности или представительности. Это треб-ие означ. одинак. вероят-ть для любых эл-ов генерал. совокуп-ти быть отобран. в выборке. Благодаря репрезен-ти аудитор имеет возможность сделать на основании выборки правил. выводы о св-ах ген. совокуп-ти в целом.

При проведении выборки ген. совокуп. может быть разбита на отдел. гр. эт-ты кажд. из кот. имеют сходную характеристику. Критерий разбиения совокуп. солжен быть таким, чтобы четко указать какой подсовокуп. прин-т кажд эт-т ген. совокуп.

Процедура разбиения ген. совокуп. на подсовокупности назыв. стратификацией. Стратиф-ия позволяет снизить разброс данных в рамках подсовокуп., что облегчает раб. аудитору.

Риск выборки заключ. в том, что мнение аудитора по опред-му вопросу состав. на основе выбороч. дан. может отлич-ся от мнения по тому же самому вопросу состав. на основании изуч. всей совокуп.

Различ. риски 1,2-го рода.

1 рода – это риск отклонить верную гипотезу, если рез-т выборки свидетельствует, что проверяем. совокуп. содерж. ош., в то вр. как совокуп. свободна от такой ош.

2 рода – риск принять неверную гипотезу, когда рез-т выборки свидет-ет, что совокуп. не содерж. ош., в то вр. как совокуп ее содержит.

Риск 1 рода требует провед. дополнит. работы со стороны аудит. орг-ии при провед. проверки.

Риск 2 рода ставит под сомнения рез-ты работы аудит. орг-ии в ходе проверки.

Способы построения выборки

1. случайный отбор

Использ-ся табл. случ-ых чисел или генератор случ. чисел, как программ. продукт на ЭВМ.

2. систематический отбор

Число эл-ов ген. совокуп. делят на объем совокуп. для обеспеч. интервала выборки (напр. 50) и после опред. исход. точки в пределах первых 50-ти эл-ов, затем отбирают каждый 50-ый эл-т выборки.

Отобранная совокуп-ть будет носить более случ-ый хар-р, если исход. точка будет опред-ся путем использ-ия генератора случ. чисел.

Эл-ты отобран-ой совокуп. не должны быть структурированы таким образом, чтобы интенсивность выборки соответ. какой-то конкркт. особ-ти структур. ген. совокуп.

3. без систематич. Отбор

Отобран-ая совокуп. формир. без наличия какой-либо сис-мы, при этом аудитор должен избегать предвзятости или предсказуемости и постараться обеспечить, чтобы все статьи генерал. совокуп. могли попасть в выборку.

4. блочный отбор

Производ-ся выбор смежных эл-ов ген-ой совокуп.

Блоч. отбор не яв-ся основ. методом отбора совокуп., т.к. большинство ген. совокуп. сконструрир-ы таким образом, что последоват. располож. эл-ты могут иметь сход. харак-ти, которые могут отлич. от остальных эл-ов ген. совокуп.

 

В нек-х случаях аудитор считает более эф-м проводить сплош. исслед-ия ген. совокуп.:

1. если ген. совок-ть сост. из небольшого числа эт-ов большой стоимости.

2. неотъемлемый риск и риск средств контроля яв. высокими

3. если повторяющ. хар-р расчетов или иных процессов, осущ-х с помощью комп. сис-м бух.уч. делает сплош. проверку эф-ой с точки зрения соотнош-ия затрат и рез-ов.

 

Аудитор может принимать решение об отборе специф. эл-ов ген. совокуп.:

1. эл-т с высокой стоим-ью, также относ-ся эт-ты, кот. яв. подозрит., необыч. в особой мере подверж. риску или кот. были ранее связаны с ош-ми.

2. эл-ты превыш. опред. величину, чтобы подверг-в. проверке большую часть общ. суммы оборотов по сч. или гр. однотип. операций.

3. эл. для получ. инф-ии аудитор может проверить инф. по таким вопросам, как особен. деят-ти аудир. лица, хар-р хоз. операц., отдел. черты сист. бух.уч. и внутр. контроля.

4.эл. для проверки процедур бух.уч., аудиторы могут полагаться на свои суждения для выбора и проверки отдельных документов, чтобы определить выполнение аудируемым лицом конкретной учетной процедуры.