Тема 9. Налог на прибыль организаций

Тема 7. Акцизы.

Акциз – это старейшая форма косвенного налогообложения во всех развитых странах. Акциз индивидуальный косвенный налог, т.е. включается в состав цены товара. В отличие от НДС, акциз уплачивается единожды, поскольку ничто не может быть потреблено больше 1 раза.

Таким образом акцизы обладают следующими особенностями:

-Акциз устанавливается только на отдельные группы и виды товара

-Из сферы обложения акцизами выпадают работы и услуги

-Акцизы взимаются преимущественно в производственной сфере

Функции акцизов:

-налоговые поступления в бюджет

-Ограниченное потребление подакцизных товаров

-перераспределение ресурсов в экономике

-изъятие вверх дохода

Акцизами, как правило, облагаются высокорентабельные и социально вредные товары. С помощью акцизов в госбюджет изымается часть цены товара, которая не отражает ни эффективности производства, ни потребительских свойств товара, а является следствием особых условий его производства и реализации. Если бы эта часть цены не изымалась, то предприятие, производящее продукцию с повышенным спросом, не заслуженно получали бы высокую прибыль и были бы поставлены предпочтительнее условия по сравнению с другими. Это привело бы к перераспределению ресурсов в их пользу и установления неравновесия в экономике.

Формальными плательщиками акциза выступают лица производящие подакцизную продукцию, при этом носителям акциза выступает потребитель. В РФ плательщиками акциза в случае совершения облагаемых операций признаются:

- организации;

-индивидуальные предприниматели;

-лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товара через таможенную границу Таможенного союза.

Объектом обложения признается:

- реализация на территории РФ подакцизных товаров,

- передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу;

- передача на территории РФ произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику сырья либо другим лицам;

- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей соответствующее свидетельство (или передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции);

- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

- ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Подакцизными товарами в РФ признаются:

1. спирт этиловый из всех видов сырья

2. спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 % (за исключением лекарственных средств; препаратов ветеринарного назначения; парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно; отходов производства алкогольной продукции и виноматериалов).

3. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 %;

4. табачная продукция

5. легковые автомобили

6. мотоциклы с мощностью двигателя более 150 л/сил (112,5 кВт)

7. автомобильный бензин,

8. дизельное топливо

9. моторные масла

10. прямогонный бензин

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении - по товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки;

2) как стоимость реализованных подакцизных товаров, без учета акциза и НДС - по товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок.

Налоговая база при реализации товаров на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда определяется как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза и НДС.

Определение суммы акциза:

1)Облагаемые по твердой налоговой ставке - как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы

Акциз = налоговая ставка*налоговая база

2) Облагаемые по адвалорной налоговой ставке – как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы

Акциз = Н/Б * (Н/С/100%)

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета налоговой базы в отношении разных подакцизных товаров, сумма акциза определяется исходя из максимальной из применяемых налоговых ставок к единой налоговой базе по всем облагаемым операциям. Организации, осуществляющие на территории РФ производство алкогольной продукции (за исключением вин натуральных, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 % объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) или подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной или спиртосодержащей продукции до приобретения (отгрузки) спирта этилового или коньячного, произведенных на территории РФ.

Налоговым периодом по акцизу признается календарный месяц.

Сумма налога к уплате определяется по итогам налогового периода как рассчитанная сумма акциза, уменьшенная на суммы вычетов:

-предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком суммы акциза при приобретении (ввозе) подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.

-уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них.

- суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья при его приобретении (ввозе), если давальческим сырьем являются подакцизные товары - при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья.

Розничная цена подакцизного товара определяется по формуле:

Ц = Себестоимость + Акциз + НДС+ торговая надбавка.

 

Тема 8. НДС.

НДС - налог на добавленную стоимость. Представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Количественно добавленная стоимость - это разница между стоимостью конечной продукции и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения этой продукции.

НДС - косвенный налог, поэтому он включается в состав цены товара и является ценообразующим фактором. Характерная особенность НДС -несовпадение лица плательщика и лица, несущего бремя этого налога.

По экономическому содержанию НДС - часть прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации продукции, работ и услуг, и вносится в бюджет по мере их реализации.

НДС, являясь косвенным налогом, влияет на процессы ценообра­зования, структуру потребления и регулирует спрос. В среднем, НДС формирует 7-ю часть доходов бюджета страны (в России это 1/4 всех налоговых доходов).

Плательщиками НДС в России признаются:

1)организации

2)индивидуальные предприниматели

3)лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством

Не являются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальные режимы налогообложения (упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход и др.).

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета (включая филиалы, представительства), а также официальные вещательные компании, в отношении операций по производству и распространению продукции средств массовой информации, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной организацией, и совершаемых в течение периода проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Организации и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации (без НДС) не превысила в совокупности 2 млн. руб. (за исключением лиц, реализующих подакцизные товары). Освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. От освобождения нельзя отказаться до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев утраты права на освобождение в соответствии с законом.

Организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, в течение десяти лет со дня получения ею статуса участника проекта (за исключением уплаты НДС при ввозе товаров на территорию РФ).

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. реализация товаров на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на безвозмездной основе признается реализацией.

2. передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль

3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

4. ввоз товаров на территорию РФ и территории, находящиеся под ее юрисдикцией

Не признаются объектом налогообложения:

1) операции, не признаваемые реализацией (операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты; передача имущества правопреемникам организации при реорганизации; передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью; вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ; передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе; изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, животных, находки, клада; иные операции в определенных случаях).

2) передача на безвозмездной объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических и газовых сетей, водозаборных сооружений и др. органам государственной власти и органам местного самоуправления;

3) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий; казенными учреждениями, бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания;

4) передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

5) операции по реализации земельных участков (долей в них);

6) передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

7) передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации;

8) операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в городе Сочи, товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

9) оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ;

10) выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов Российской Федерации, реализуемых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации;

11) и др.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения):

1. предоставление в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ (если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ, либо такая норма предусмотрена международным договором РФ).

2. реализация (передача) на территории РФ: важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, протезно-ортопедических изделий; медицинских услуг за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг; услуги, предоставляемые по обязательному медицинскому страхованию; услуги по уходу за больными, предоставляемые государст­венными и муниципальными учреждениями социальной защиты; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, кружках, секциях, студиях; продукты питания, произведенные студенческими и школьными столовыми; ритуальные услуги; услуги по перевозке пассажиров и др..

3. реализация предметов религиозного назначения, религиозной литературы, организация и проведение религиозных обрядов, церемоний или других культовых действий; реализация (передача) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых), работ, услуг (за исключением посред­нических) организациями инвалидов; осуществление банками банковских операций; реализация изделий народных художест­венных промыслов; оказание услуг по страхованию страховыми организациями; организация тотализаторов и других основанных на риске игр; реализация руды, концентратов и других содержащих драгоценные металлы промышленных продуктов для производства драгоценных металлов и аффинажа; передача това­ров, имущественных прав безвозмездно в рамках благотворитель­ной деятельности (за исключением подакцизных товаров); реализация билетов организациями физической культуры и спорта на спортивно-зрелищные мероприятия; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов; услуги санаторно-курортных, оздоровитель­ных организаций и организаций отдыха; реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся произ­водством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме доходов составляет не менее 70 %, в счет натуральной оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы; передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.; и др.

Если налогоплательщик осуществляет и облагаемые и необлагаемые операции, то он обязан вести раздельный учет таких операций. Освобождение от налогообложения не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров,

В России сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется в виде разницы, между суммой налога, полученной с потребителя продукции и суммой налога, уплаченной поставщикам.

В РФ НДС = ставкаНДС * Цена кон.пр. - ставкаНДС х Цена прамежу т. пр.

Налоговая база определяется как стоимость товаров с учетом акцизов и без включения НДС (для производителей).

Налоговая база при реализации товаров определяется налогоплатель­щиком исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате указанных товаров. При применении различных налоговых ставок налоговая база опреде­ляется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы.

При этом применяются основные налоговые ставки:

1) 0% - для товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны; услуг по международной перевозке товаров; работ (услуг), по транспортировке нефти и нефтепродуктов, природного газа, электроэнергии с территории РФ; услуг по международной перевозке пассажиров и багажа; товаров (работ, услуг) в области космической деятельности; товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими представительст­вами (для личного пользования персонала); построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов; и др.

2) 10% - а) для продовольственных товаров - скота и птицы; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, сырокопченых и сыровяленых изделий; копченостей; фаршированных; запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного); молока и молокопродуктов (включая мороженое, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе); яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара; соли; зерна, кормовых смесей, зерновых отходов; хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия); крупы; муки; макаронных изделий; море- и рыбопродуктов, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов; лангустов); продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая картофель). б) для детских товаров - трикотажных изделий; швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками); верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов; обуви (за исключением спортивной); кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; подгузников; и др. в) для периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением изданий рекламного или эротического характера; некоторых медицинских товаров отечественного и зарубежного производства

3) 18% - длявсех остальных товаров.

В случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом (при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, при удержании налога налоговыми агентами, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, при реализации автомобилей) налоговая ставка определяется как 10/110 и 18/118.

Налоговым периодом по НДС является квартал. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как общая сумма налога по облагаемым операциям, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налогов, предъявленные продавцом покупателю за приобретаемые товары; НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ; уплаченный НДС в случае возврата товара; НДС, уплаченный с авансов; НДС, уплаченный при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом.

Тема 9. Налог на прибыль организаций.

Налог на прибыль представляет собой плату хозяйствующего субъекта государству за использование экономического пространства и рыночной инфраструктуры.

Налог на прибыль является прямым, и его сумма зависит от конечного финансового результата деятельности предприятия. Практически, налог на прибыль – это форма изъятия государством части чистого дохода предприятия. Налог на прибыль кроме выполнения фискальной функции оказывает влияние на инвестиционную активность, выступает инструментом воздействия государства на финансовое положение организации, также является инструментом перераспределения доходов организации в обществе.

Налог выполняет следующие функции:

1) Стимулирование (торможение) роста производства

2) Инструмент для воздействия государства на финансовое положение предприятий

3) Обеспечивает доходы государственного бюджета (порядка 20% налоговых доходов)

4) Инструмент распределения доходов предприятия в обществе

Налог на прибыль взимается на основе принципа равного подхода ко всем субъектам хозяйствования. Плательщиками налога на прибыль во всех странах являются юридические лица, осуществляющие хозяйственную или коммер­ческую деятельность. В РФ плательщиками налога на прибыль признаются:

а) российские организации

б) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ че­рез постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивающие ЕНВД, единый сельскохозяйственный налог, налог на игорный бизнес.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностран­ными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением олимпийских зимних игр в городе Сочи. Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией.

Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ "Об инновационном центре "Сколково", в течение 10 лет со дня получения статуса участников проекта имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков. Участник проекта утрачивает право на освобождение в следующих случаях: при утрате статуса участника проекта; если годовой объем выручки от реализации превысил 1 млрд.руб. или совокупный размер полученной участником проекта прибыли превысил 300 млн. руб. Участнику проекта, отказавшемуся от освобождения, повторно освобождение не предоставляется.

Объектом налогообложения признается прибыль, т. е.:

1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ;

4) для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в установленном порядке.

Для целей налогообложения доходы классифицируются на:

1) Доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав - включают в себя выручку от реализации ранее приобретенных товаров, товаров собственного производства, имущества, включая ценные бумаги и имущественные права.

2) Внереализационные доходы - включают в себя доходы от долевого участия в других организациях, от разницы курсов валют; штрафы и пени, полу­ченные от контрагентов; арендную плату, проценты, полученные по дого­ворам займа, кредита и т. д., безвозмездно полученное имущество и др.

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1) имущество и имущественные права, полученные налогоплательщиком в форме задатка или залога в обеспечении каких-то обязательств

2) имущество и имущественные права, полученных в виде взносов в уставный капитал

3) имущество и имущественные права, полученных форме авансов

4) средства или имущество, полученное безвозмездно в соответствии с законом о безвозмездной помощи РФ

5) имущество, полученное безвозмездно от материнской или дочерней компании

6) имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования:

а) средства бюджета выделяемые бюджетными управлениями по смете

б) инвестиции, полученные от иностранных инвесторов на финансирование капиталовложений производственного назначения,

в) в виде полученных грантов

7) имущество, безвозмездно полученное государством и муниципальными образовательными учреждениями на ведение установленной деятельности и др.

Для определения прибыли из дохода вычитываются соответствующие расходы.

Расходы для целей налогообложения подразделяются на:

- расходы, связанные с производством и реализацией, которые включают:

- материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы, связанные с изготовлением, производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг и реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав

- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии

- расходы на освоение природных ресурсов

- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки

- расходы на обязательное медицинское страхование

- прочие расходы

2) внереализационные расходы

Расходные статьи должны быть обоснованными; документально подтверждены; произведены для осуществления деятельности направленной на получение дохода.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению Расчет налоговой базы включает в себя расчет следующих составляющих:

1. период, за который определяется база нарастающим итогом

2. сумма доходов от реализации в отчетном периоде:

2.1 выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (Д ₁);

2.2 выручка от реализации покупных товаров (Д ₂);

2.3 выручка от реализации имущественных прав (за исключением доходов от реализации прав требований долга) (Д ₃);

2.4 выручка от реализации прочего имущества (Д ₄);

2.5 имущества и имущественных прав (Д ₅);

2.6 выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (Д ₆);

2.7 выручка от реализации (Д ₇):

- ценных бумаг обращающихся на организованном рынке

- ценных бумаг не обращающихся на организованном рынке

- финансовых инструментов срочного рынка, не обращающихся на организованном рынке

- по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращаю­щимися на организованном рынке ценных бумаг, полученными первич­ными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации

3. расходы, произведенные в отчетном периоде, уменьшающие сумму соответствующих доходов (Р ₁ – Р ₇)

4. прибыли от соответствующих реализаций (П ₁ – П ₇): П_n = Д_n – P_n

5. сумма внереализационных доходов:

5.1 в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде

5.2 в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации основных средств, при ремонте основных средств

5.3 в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав

5.4 в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации

5.5 сумма восстановленных расходов на капитальные вложения

6. сумма внереализационных расходов

А) связанные с производством и реализацией, (прямые, косвенные, расходы, связанные с реализацией

имущества и т.д.)

Б) внереализационные расходы (расходы в виде процентов по долговым обязательствам, по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным налогоплательщиком, расходы по созданию резерва предстоящих расхо­дов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвали­дов, убыток от реализации права требования долга, относящийся к внере­ализационным расходам текущего периода, расходы на ликвидацию выво­димых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, охрану недр и др. аналогичные работы, штрафы, пени и иные санкции за нарушение обязательств, возмещение причиненного ущерба)

В) убытки, приравниваемые к внереализационным расходам (убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва)

7. прибыль от внереализационных операций

8. итого налоговая база за отчетный период

9. Сумма убытка или части убытка, уменьшающая налоговую базу Налоговая база по налогу на прибыль может быть уменьшена на сумму убытков прошлых лет. Убытки можно переносить на будущее в течение 10 лет.

10. Налоговая база в целом по организации (предоставляются расчеты с учетом имеющихся обособленных подразделений)

11. Сумма налога (исходя из ставки с распределением - в федеральный бюджет и бюджет субъекта Российской Федерации)

12. Сумма авансовых платежей

13. Сумма налога к доплате (к уменьшению)

Налогоплательщик также обязан предоставить сведения (расчеты) налога на прибыль организаций:

- удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов);

- с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ)

- с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам

- сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога

- Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования

Схема1. Расчет налога на прибыль, по прибыли, облагаемой по ставке 20%

В НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по:

1. банкам (ст. 290-292 НК РФ).

2. страховщикам (ст. 293 и 294 НК РФ).

3. негосударственным пенсионным фондам (ст. 295 и 296 НК РФ).

4. профессиональным участникам рынка ценных бумаг (ст. 298, 299 НК РФ).

5. операциям с ценными бумагами (ст. 280, 281, 282 НК РФ).

6. операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст.301-305 НК РФ).

7. клиринговыми организациями (ст. 299.1 и 299.2 НК РФ).

Ставка налога на прибыль составляет 20% и распределяется следующим образом: Федеральный бюджет – 2%, Региональный бюджет – 18%

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков до 13,5 %.

Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и полученных при осуществлении деятельности за ее пределами. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 %.

К налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими обра­зовательную или медицинскую деятельность, применяется налоговая ставка 0 %.

Для организаций - резидентов технико-внедренческой особой экономичес­кой зоны, а также организаций - резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер, налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 %.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20 процентов - со всех доходов;

2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

1) 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собст­венности не менее чем 50% вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными распис­ками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждае­мый Минфином РФ перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения или не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны);

2) 9 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;

3) 15 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

Существуют особенности определения налоговой базы и суммы налога по доходам, полученным от долевого участия в других организациях. Так, если источником дохода является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком (российской организацией-получателем дохода) самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки. При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в РФ, не вправе уменьшить исчисленную сумму налога на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.

Для других налогоплательщиков налоговая база и сумма налога по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом (российской организацией выступающей источником дохода) по следующей формуле: Н = К x Сн x (д - Д), где:

Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном или налоговом периоде и предыдущем периоде (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%) к моменту распределения дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы.

В случае, если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится

К налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций, применяется налоговая ставка 0 %.

Прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций Банка России, облагается по налоговой ставке 0 %. Прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуществления деятельности, не связанной с выполнением таких функций, облагается налогом по налоговой ставке 20%.

Прибыль, полученная организацией, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ "Об инновационном центре "Сколково", облагается налогом по налоговой ставке 0 % в отношении прибыли, полученной после прекращения использования участником проекта права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. В налоговом периоде, в котором совокупный размер прибыли, полученной участником проекта нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором участник проекта прекратил использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, превысил 300 миллионов рублей или в котором участник проекта утратил статус участника проекта, полученная прибыль подлежит налогообложению по налоговой ставке 20% с начислением пеней за несвоевременную уплату налога и авансовых платежей по нему.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы

∑Нал. на приб. = Нал/б х К нал/ст

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчетными периодами – 1-й квартал, полугодие и девять месяцев. Для налого­плательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из факти­чески полученной прибыли, отчетным периодом является месяц (1, 2, 3, …)

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода (9-месяцев предыдущего года). Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

В консолидированной группе налогоплательщиков сумма авансового платежа и сумма налога по этой группе исчисляется и уплачивается ответственным участником в соответствии с установленными правилами.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, не превышали в среднем 10 млн. рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров, участники простых товариществ, инвесторы соглашений о разделе продукции, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в РФ, не связанные с постоянным представительством в РФ, обязанность по определению суммы налога, удержанию и перечислению на­лога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную орга­низацию, осуществляющую деятельность в РФ через постоянное предста­вительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход.

По налогу на прибыль организаций в РТ предусмотрены следующие пониженные ставки подлежащие зачислению в бюджет РТ:

1) 13,5% -

1) для субъектов инвестиционной деятельности, созданных после 1 января 2009 г. с целью реализации инвестиционных проектов в соответствии с Законом РТ от 25 ноября 1998 года N 1872 "Об инвестиционной деятельности в Республике Татарстан" и не осуществляющих иной деятельности, не связанной с реализацией инвестиционных проектов, а также для субъектов инвестиционной деятельности, заключивших договоры о реализации инвестиционных проектов в порядке и в соответствии с указанным Законом до 1 января 2009 г.

2) для организаций, у которых за соответствующий отчетный (налоговый) период не менее 70 % дохода составил доход от осуществления деятельности в области обрабатывающих производств, научных исследований, опытно-конструкторских разработок и не менее 50 % дохода составил доход от осуществления деятельности по выполнению государственного оборонного заказа или выполнения работ по обеспечению государственного оборонного заказа

3) для организаций, у которых за соответствующий отчетный (налоговый) период 100 % дохода составил доход от услуг стоянок (парковок) автомототранспортных средств на введенных в эксплуатацию с 1 января 2011 года до 1 июля 2013 года многоуровневых и подземных стоянках (парковках) с количеством машино-мест согласно технической документации не менее 150 единиц.

Для организаций-резидентов особой экономической зоны промышленно-производственного типа, созданной на территории Елабужского района, в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны:

1) 0% в течение пяти календарных лет начиная с налогового периода, в котором впервые получена прибыль, подлежащая налогообложению;

2) 5% в период с шестого по десятый календарный год включительно начиная с налогового периода, в котором впервые получена прибыль, подлежащая налогообложению;

3) 13,5% - по истечении десяти календарных лет начиная с налогового периода, в котором впервые получена прибыль, подлежащая налогообложению