Доход, полученный в календарном году

В соответствии с НК к доходам от источников в РФ относятся:

1) дивиденды и проценты;

2) страховые выплаты;

3) доходы, от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

4) доходы, от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

5) доходы от реализации:

– недвижимого имущества, находящегося в РФ;

– в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

– прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;

– иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;

8) доходы, от использования любых транспортных средств (морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства);

9) доходы, от использования трубопроводов, ЛЭП, линий оптико-волоконной и/или беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;

9.1) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся те же доходы, но полученные от иностранных организаций или за пределами РФ.

Доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

IV. Налоговая база.

Стоимостное выражение объекта обложения.

При определении налоговой базы учитываются:

1) доходы, получаемые как в денежной, так и в натуральной форме;

2) право на распоряжение доходами, которое возникло у налогоплательщика;

3) доходы в виде материальной выгоды.

Учёт разных видов доходов:

1) Доходы в денежной форме – учитываются прямо.

2) Доходы в натуральной форме. База определяется как стоимость товаров и прав, исчисленных исходя из цен, определенных в соответствии со ст. 40 НК РФ.

3) Доходы в иностранной валюте. Пересчитываются по курсу на дату получения дохода.

4) Доходы в виде процентов, получаемых по вкладам в банках. База – превышение суммы %-ов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой %-ов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых.

5) Материальная выгода:

ü экономия на %-ах за пользование заёмными средствами. База – это положительная разница между {суммой %-ов, исчисленных исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ по средствам в рублях} или {9% годовых в валюте} и суммой %-ов по условиям договора.

ü выгода от приобретения товаров у взаимозависимых лиц. База – это разница в ценах.

ü выгода от приобретения ценных бумаг. База – это превышение рыночной стоимости ЦБ над суммой фактических расходов на их приобретение.

6) Особые виды доходов (страховые выплаты по договорам страхования, пенсионного обеспечения и т.д.).

V. Налоговый период. Отчетный период.

Налоговый период = отчетному периоду = 1 год.

VI. Налоговые ставки.

Разные доходы облагаются по разным ставкам.

1) 13% – основная ставка

2) 35% – максимальная ставка:

ü для выигрышей и призов в целях рекламы товара (более 4000 р.)

ü для %-ых доходов по вкладам в банке

ü для суммы экономии на %-ах по заёмным средствам

ü для выплат по добровольному страхованию

3) 30% – для нерезидентов

4) 9% – дивиденды

VII. Налоговые льготы.

При определении налоговой базы учитываются различные льготы.

По НДФЛ кроме основной классификации льгот (см. теорию) существует еще две:

1) по экономическому содержанию:

ü необлагаемый минимум в пределах установленных законом для разных категорий плательщиков;

ü льготы на доходы;

ü льготы на расходы;

ü пониженная ставка налога.

2) классификация по НК:

ü доходы, не подлежащие налогообложению (Дн)

ü вычеты (В)

Доходы, не подлежащие налогообложению (Дн) – в НК приводится исчерпывающий список этих видов доходов. Делятся на две группы:

1) доходы, полностью освобождаемые от налогообложения – это в основном социально-значимые доходы (пособия, пенсии, стипендии, алименты, материальная помощь при чрезвычайных обстоятельствах и т.д.)

2) доходы, освобождаемые частично:

а) проценты по вкладам в банках, находящимся на территории РФ:

ü по рублевым вкладам – в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов;

ü по валютным – в пределах 9% годовых;

б) доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

ü призы, подарки, материальная помощь

ü возмещение стоимости медикаментов

ü стоимость выигрышей и призов, полученных в рекламных акциях

ü материальная помощь, оказываемая инвалидам общественными организациями инвалидов

Вычеты (В) – в НК четыре вида.

1) Стандартные.

Особенности: предоставляются по месту получения дохода одним из работодателей по выбору налогоплательщика; на основании заявления; по мере получения дохода.

a) необлагаемый min

ü 3000 руб\мес (чернобыльцы, инвалиды ВОВ)

ü 500 руб\мес (герои, участники войн, инвалиды 1,2 группы и детства)

ü 400 руб\мес (все остальные до дохода нарастающим итогом в 40 т.р.)

b) расходы на содержание детей (1000 руб\мес до дохода в 280 т.р.)

Вычет дается в двойном размере, если:

– одному из родителей он не предоставляется;

– ребенок является инвалидом I или II группы;

– единственному родителю.

Детьми считаются до 18 лет, а также учащиеся очной формы обучения, аспиранты, ординаторы, студенты, курсанты в возрасте до 24 лет.

2) Социальные

Особенность: предоставляются не по месту получения дохода, а по окончанию нал. периода налоговым органом на основании заявления при подаче декларации.

4 вида: расходы на благотворительность; расходы на обучение; расходы на лечение; расходы на пенсионное обеспечение. Почти все имеют ограничения.

Виды социальных вычетов	Лимиты по вычетам
Расходы на благотворительность	В размере фактических расходов, но не более 25% от суммы дохода в налоговом периоде
Стоимость обучения детей (если не за счет материнского капитала)	Не более 50000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Обязательное условие – возраст до 24 лет, очная форма обучения, наличие лицензии и т.д.
Дорогостоящее лечение	В размере фактических расходов
Стоимость собственного обучения	По всем трем видам расходов общая сумма вычета в размере фактических расходов – не более 120000 руб. Если одновременно есть несколько оснований для получения вычета, то налогоплательщик выбирает сам, по какому из расходов его заявлять в пределах лимита
Стоимость лечения, как своего, так и членов семьи, и медикаменты в соответствии с перечнем Правительства РФ (кроме дорогостоящего)
Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование

3) Имуществ-е

Особенность: аналогично социальным вычетам, кроме строительства и покупки жилья.

a) расходы на новое строительство или приобретение жилья на территории РФ. Вычет = 2 млн. руб. + %-ы за ипотечный кредит

b) в сумме доходов, полученных от продажи жилья, дач, земли. Если > 3 лет в собственности: вычет в полном размере; если меньше – не более 1 млн. руб.

c) в сумме доходов от продажи прочего имущества. Если > 3 лет в собственности: вычет в полном размере; если меньше – не более 125 т. р. или расходов по их первоначальному приобретению.

4) Профессиональные

Предоставляются не всем, а только:

1) индивидуальным предпринимателям

2) налогоплательщикам по договорам гражданско-правового характера

3) налогоплательщикам по авторским вознаграждениям

Вычет = сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если нельзя подтвердить, то используют нормативы от 20 до 40%.

Предоставляют нал. органы для п.1, нал. агенты для п.2 и п.3.

VIII. Порядок исчисления налога.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля облагаемой налоговой базы. Сумма налога определяется в полных рублях с округлением.

Доходы, облагаемые по разным ставкам, учитываются отдельно. Общая сумма налога:

Н = ∑ НОБ_i х Ст_i

Вычеты предоставляются только по доходам, облагаемым по ставке 13%.

1. НОБ по ставке 13% определяется: НОБ = НБ – Дн – В;

2. НОБ по остальным ставкам: НОБ = НБ– Дн

Исчисление налога зависит от субъекта:

1. налоговые агенты:

– каждый налоговый агент рассчитывает сумму налога без учета доходов, полученных налогоплательщиком у других налоговых агентов

– каждый налоговый агент считает налоги по каждому налогоплательщику отдельно

– налог исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода, по итогам каждого месяца, на основании фактического полученного дохода, каждым налогоплательщиком

– сумма налога с налогоплательщиков удерживается при фактической выплате дохода, но она не может превышать 50% суммы выплаты

2. индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой:

– исчисляют сумму налога самостоятельно по итогам налогового периода

– исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом (считается на основании: суммы фактического дохода прошлого года, или суммы предполагаемого к получению дохода)

Дата фактического получения дохода (с 2001 г.) по разным доходам разная:

ü для з\платы – последний день месяца, за который начислен доход

ü для остальных доходов – дата выплаты

IX. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей

Зависят от субъекта налога

1) налоговые агенты – уплачивают налог ежемесячными авансовыми платежами, нарастающим итогом; срок уплаты – не позднее дня фактического получения в банке наличных на з/пл или не позднее дня следующего за днем получения фактического дохода.

2) индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой:

– платят авансовые платежи на основании налоговых уведомлений 3 раза: за январь – июнь не позднее 15 июля (1/2), за 3 квартал не позднее 15 октября (1/4), за 4 квартал – не позднее 15 января (1/4);

– доплата налога – не позднее 15 июля следующего года; возврат – по заявлению.

3) налогоплательщики по некоторым видам доходов (выигрышам; доходам от продажи имущества; доходам, полученным по гражданско-правовым договорам; доходам, полученным за рубежом и т.д.) – рассчитывают сумму налога самостоятельно по итогам налогового периода, платят до 15 июля следующего года.

X. Декларация (отчетность по налогу)

Зависит от субъекта

1) Налоговые агенты ежегодно до 1 апреля сдают сведения о доходах физ. лиц и удержанных с них налогах по форме 2НДФЛ

2) Налогоплательщики – два вида:

– имеют право подать декларацию (срок давности 3 года)

– обязаны подать декларацию (до 30 апреля следующего года), их перечень есть в НК – это те налогоплательщики, которые сами являются субъектами налога или получили определенные виды доходов. Подают декларацию по форме 3,4НДФЛ.

ЕСН 24 глава НК

Появился с 1 янв. 2001 г. и заменил взносы в государственные социальные внебюджетные фонды.

Предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное и социальное обеспечение, медицинскую помощь.

ЕСН объединяет налоги (см. схему), которые зачисляются:

1) в Федеральный бюджет на пенсионное обеспечение;

2) в фонд социального страхования;

3) в фонд обязательного медицинского страхования.

Отдельно уплачиваются взносы на обязательное пенсионное страхование, страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

С 2010 г. ЕСН планируется отменить и вновь перейти на уплату взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

Общая характеристика.

Прямой, личный, федеральный и т.д.

I. Налогоплательщики.

2 категории:

1) лица, производящие выплаты физ. лицам (т.е. налогоплательщики-работодатели) – предприниматели, юр. и физ. лица

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты (налогоплательщики-предприниматели)

Если налогоплательщик относится к обоим категориям, то он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

II. Объект налогообложения.

Доходы:

1) Для 1-ой категории – это выплаты и иные вознаграждения, начисленные работодателем в пользу работника.

2) Для 2-ой категории – это доходы за вычетом расходов.

Признак отнесения выплат к разряду налогооблагаемых – это отнесение их на себестоимость продукции. Поэтому не признаются объектом налогообложения выплаты, осуществляемые из чистой прибыли или чистых доходов.

III. Налоговая база.

НБ – это стоимостное выражение дохода.

1) Для 1-ой категории: база – сумма выплат и вознаграждений, исчисленных за налоговый период в рублях. Эта категория определяет нал. базу отдельно по каждому работнику с начала нал. периода нарастающим итогом.

2) Для 2-ой категории: база – сумма дохода за вычетом расходов, регламентируемых НК.

Нал. базы по обоим категориям плательщиков считаются раздельно.

Днем фактического получения доходов с 01.01.07 года признается день выплаты дохода.

НОБ (налогооблагаемая база) – это разница между налоговой базой (т.е. суммой доходов, связанных с объектом налогообложения) и суммами, не подлежащими налогообложению: НОБ = НБ – Дн

IV. Льготы.

Две категории льгот:

1) суммы, не подлежащие налогообложению (являются скидками и уменьшают налоговую базу);

2) непосредственно налоговые льготы (скидками не являются, не уменьшают НБ, но уменьшают сумму налога к взносу в бюджет).

Суммы, не подлежащие налогообложению (Дн) подразделяются на:

1) полностью не подлежащие налогообложению (гос. пособия и т.д.)

2) выплаты, не превышающие 3000 р. (для бюджетных организаций)

ü материальная помощь и своим работникам и пенсионерам

3) не включаются в базу для исчисления взносов в соц. страх.:

ü выплаты по договорам гражданско-правового характера

ü выплаты по авторским договорам

Непосредственно налоговые льготы. Всего один вид льготы:

1) Стимулирование труда инвалидов. Льгота предоставляется на сумму дохода или выплат на каждого работника в течение нал. периода в размере 100 т.р. Её получают:

a) либо сами инвалиды 1, 2, 3 группы; при этом освобождаются обе категории плательщиков;

b) либо освобождаются организации, использующие труд инвалидов, по всем работникам, если они удовлетворяют определенным условиям, прописанным в НК.

V. Налоговый период. = 1 год. Отчетный период – квартал, полугодие, 9 мес.

VI. Налоговые ставки.

ü Дифференцированы по категориям плательщиков.

ü Предусматривают распределение по соответствующим соц. фондам

ü Применяется регрессивный метод налогообложения

Ставки, начиная с 2006 г., для отдельных категорий плательщиков (остальные см. в НК)

Нал. база	Налогоплательщик	Федер. Бюджет (с учетом ОПС)	ФСС	ФОМС	Итого
ФФОМС	ТФОМС
До 280 т.р.	1 Орг-ии	20%	2,9%	1,1%	2%	26%
2 Предпр-ли	7,3%	-	0,8%	1,9%	10%
280-600 т.р.	1 Орг-ии	56т.р.+7,9%	8,12т.р.+1,0%	3,08т.р.+0,6%	5,6т.р.+0,5%	72,8т.р.+10%
2 Предпр-ли	20,24т.р.+2,7%	-	2,24т.р.+0,5%	5,32т.р.+0,4%	28т.р.+3,6%
> 600 т.р.	1 Орг-ии	81,28т.р.+2%	11,32т.р.	5,0т.р.	7,2т.р.	104,8т.р.+2%
2 Предпр-ли	29,08т.р.+2%	-	3,84т.р.	6,6т.р.	39,52т.р.+2%

Метод налогообложения – регрессивный. Критерий получения регрессии с 2005 года остался один – это величина налоговой базы на работника нарастающим итогом должна превышать 280 т.р. (для предприятий, работающих в сфере информационных технологий 75 т.р.)

VII. Порядок исчисления налога и авансовых платежей.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиками отдельно в Федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Н = ∑ НОБ_i х Ст_i, т.к. разные ставки.

Налог считается в рублях с копейками, с 2008 года в полных рублях с округлением.

Порядок расчета для разных категорий – разный.

Для 1-ой категории:

Авансовые платежи по налогу (налог) исчисляются нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца на основании фактически полученных доходов каждым работником и налоговой ставки.

Порядок исчисления следующий:

1) определяется НБ для каждого работника по каждому фонду в составе ЕСН,

2) определяется НОБ для каждого работника по каждому фонду в составе ЕСН,

3) проверяется возможность использования регрессии,

4) определяется исчисленная сумма налога по каждому фонду – Н,

5) определяется сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет по каждому фонду.

ü При определении суммы налога, уплачиваемой в ФБ, исчисленная сумма налога, уменьшается на величину налогового вычета и льгот.

Нфб = ∑НОБфб_i*Стфб_i – Вычет – Льгота

Вычетом являются взносы по обязательному пенсионному страхованию.

В = ∑НОБфб_i*Стопс_i (ставки разные; аналогично ЕСН применяется регрессия)

Ставки: до 280 тыс. руб.– 14%; от 280 до 600 тыс. руб.– 5,5%; свыше 600 тыс. руб. – 0%.

Л = НОБльготируемая*Стфб – НОБльготируемая*Стопс.

ü При определении суммы налога, уплачиваемой в ФСС, исчисленная сумма налога, уменьшается на величину льгот и сумму расходов по социальному страхованию:

Нфсс = ∑НОБфсс_i*Ст_фсс_i – Л – Р,

Л = НОБ_{льготируемая}* Ст_фсс,

Р – расходы, произведенные на цели социального cтрахования.

ü При определении суммы налога, уплачиваемой в ФОМС, исчисленная сумма налога, уменьшается только на величину льгот.

Нфомс = ∑НОБфомс_i*Ст_фомс_i – Л

Л = НОБфомс*Ст_фомс

Для 2-ой категории:

Расчёт авансовых платежей производят налоговые органы.

Расчет суммы налога производится налогоплательщиком самостоятельно.

Для обеих категорий – окончательно сумма налога определяется по истечении налогового периода. Сумма налога к уплате в бюджет рассчитывается с учетом величины авансовых платежей.

VIII. Сроки и порядок уплаты.

1) работодатели – уплата ежемесячными авансовыми платежами нарастающим итогом. Срок – не позднее 15 числа следующего месяца.

2) предприниматели – уплата авансовых платежей по трем строкам по налоговым уведомлениям. Сроки аналогично НДФЛ. Окончательный расчет по налогу не позднее 15 июля следующего года (аналогично НДФЛ). Так же как в НДФЛ при значительных изменениях возможна корректировка авансовых платежей.

Уплата осуществляется отдельными платежными поручениями.

IX. Декларация

Два вида:

– налоговые расчёты по авансовым платежам (по итогам отчетного периода ежеквартально до 15 числа следующего месяца);

– налоговая декларация (по итогам налогового периода не позднее 30 марта след. года).

НДС 21 глава НК

I. Общая характеристика налога и методов обложения добавленной стоимости

Федеральный, косвенный, общеобязательный и т.д. Взимание регламентируется НК.

НДС – форма изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации продукции.

НДС – самый молодой налог, идея создания конструкции налоговой базы – французский экономист Морис Лоре – 1954 год.

НДС – это многоступенчатый налог, так как им облагается приращение стоимости товара на каждом этапе. Он взимается при каждом акте товародвижения в рамках всего производственно–распределительного цикла.

Методы обложения ДС:

а) Прямой аддитивный – предполагает непосредственное обложение добавленной стоимости на каждом этапе

НДС_i= ДС_i * Cт

б) Метод косвенного вычитания (инвойсный) – используется зачетный механизм – предполагается, что на каждом этапе производства и обращения товара налог к взносу равен разнице между налогами, взимаемыми при продаже товара и покупке материальных ресурсов для его производства

НДС_i = В_i * Cт – М_i * Cт

В_i * Cт – суммарный налог с выручки от всей реализации продукции; т.е. при использовании этого метода выручка превратилась в облагаемый оборот.

М_i * Cт – сумма НДС, уплаченная за мат. ресурсы; она представляет собой вычеты, которые появляются из-за использования данного способа обложения ДС.

Следствием использования второго метода взимания ДС является то, что в качестве объекта обложения выступает не ДС, а обороты по реализации продукции, т.е. реализация. Обложение добавленной стоимости достигается косвенным путем – путем использования вычетов.

Применение второго метода требует учета двух потоков:

Входной поток – НДС от продажи продукции.

Выходной поток – НДС при приобретении материальных ресурсов.

На каждом этапе производства и обращения товаров НДС, уплачиваемый в бюджет, равен разнице между этими двумя потоками.

Преимущества второго метода:

a) Не требуется расчёта ДС,

b) Дает возможность применить различные ставки,

c) Возникает только в момент акта товарооборота,

d) Позволяет бюджету извлечь выгоду, если в цепочке производителей появляется хотя бы один, освобожденный от НДС.

II. Налогоплательщики.

НДС – косвенный налог, субъект не совпадает с носителем.

1) Организации

2) Индивидуальные предприниматели

3) Налоговые агенты (при приобретении товаров у иностранных лиц (платят российские компании, которые перекупают), которые не состоят на учёте в нал. органах РФ).

4) Другие лица (при перемещении товара через границу)

Особенность – все налогоплательщики подлежат обязательной регистрации в налоговом органе, кроме иностранных организаций.

Не являются плательщиками:

ü предприятия, применяющие УСН

ü предприятия, применяющие ЕНВД

ü освобождённые от обязанностей плательщика. Критерий освобождения – количественный показатель НБ (если в течение 3 месяцев нал. база в совокупности не превысит определенную величину, то можно получить освобождение на 12 месяцев (в 2005 году 1 млн. руб., с 2006 – 2 млн. руб.). Если критерий нарушается, то вновь становится плательщиком налога с первого числа месяца, в котором критерий был нарушен и до окончания периода освобождения. Налоговое освобождение не распространяется на: плательщиков акцизов; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

III. Объект налогообложения.

В РФ применяется второй метод обложения ДС. Обязанность уплатить НДС при этом возникает:

a) при совершении сделок, в результате которых при передачи товаров происходит смена собственника,

b) при импорте товара.

Поэтому по НДС два объекта:

1) Реализация

2) Ввоз

ИСКЛЮЧЕНИЯ:

a) объекты дополнительно признаваемые реализацией,

b) объекты не являющиеся реализацией.

Дополнительно признаются реализацией:

1) Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

2) Потребление произведенных товаров самим производителем

3) Сделки аренды и хранения

4) Суммы квази–реализации, т.е.:

ü безвозмездная передача товара, оказание услуг,

ü бартерные сделки,

ü натуральная оплата труда продукцией собственного производства,

ü финансовая помощь,

ü авансовые платежи в счёт поставки товара,

ü суммы страховых выплат по страхованию рисков и т.д.

Не признаются реализацией:

а) операции, указанные в п. 3 ст. 39 первой части НК.

б) дополнительно не признаются:

ü передача объектов органам государственной власти и местного самоуправления (жилые дома, детские сады, дороги, эл. сети и т.д.);

ü передача приватизируемого имущества;

ü безвозмездная передача основных средств органам государственной власти, бюджетным организациям, государственным унитарным предприятиям;

ü выполнение работ органами государственной власти в рамках их полномочий.

Все налогоплательщики при реализации обязаны:

a) по установленной форме составлять счёта–фактуры,

b) вести журнал учета полученных и выставленных счетов–фактур,

c) вести книги покупок и продаж.

IV. Налоговая база.

НБ – стоимостное выражение объекта обложения. Определяется на основе стоимости реализованных объектов за налоговый период (с 2006 года используется только метод начислений).

Масштаб – стоимость, единица налога – рубль.

В общем случае стоимость исчисляется исходя из цен, рассчитанных по ст. 40 НК.

При определении НБ выручка рассчитывается исходя из всех доходов налогоплательщиков, связанных с расчётами по оплате.

В базу не входит сам НДС, но входит акциз.

Исключения (т.е. случаи, когда база определяется другим способом):

1) Реализация имущества, если оно числится в учёте с НДС.

База – это разница м\у ценой реализации и стоимостью имущества (но с учётом НДС, поэтому для уплаты НДС надо выделить, а не начислить).

НБ = ЦЕНА продажи – Остаточ. стоимость (или цена приобретения)

2) Реализация машин, приобретенных у физических лиц. Аналогично 1).

3) Реализация давальческого сырья. База – стоимость переработки с учётом акциза, но без НДС.

4) Некоторые другие случаи.

V. Льготы

Все льготы по НДС делятся на 3 группы:

1) Операции, по которым применение льгот является обязательным (медицина, образов-е, культура, транспорт, искусство).

2) Операции, условно освобождаемые от налога – по ним применение льгот не является обязательным (часть банковских операций, проведение лотерей и т.д.).

3) Операции связанные с территориальностью налога (услуги по сдаче в аренду служебных помещений иностранным гражданам или организациям).

Чтобы получить освобождение нужно вести раздельный учёт операций.

VI. Налоговый период.

=отчетному периоду = кварталу

VII. Налоговые ставки.

1) 0% – применяется по следующим операциям:

ü при экспорте товара

ü для работ, выполняемых непосредственно в космическом пространстве

ü товары для офиц. пользования дипломатическими представительствами

При этом вступает в действие принцип «нулевой ставки».

2) 10% – для продовольственных товаров и товаров для детей по списку

3) 18% – все остальные товары

VIII. Порядок исчисления налога.

Сумма налога с облагаемого оборота исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля облагаемой налоговой базы (облагаемая база – вся реализация).

Н = НОБ · Ст –налог с облагаемого оборота.

В общем случае налогооблагаемая база равна:

НОБ = НБ – Он + О, где

Он – операции, не подлежащие налогообложению (необлагаемые обороты – скидки);

О – объекты, дополнительно признаваемые реализацией.

Налог исчисляется по итогам каждого нал. периода.

Так как используется второй метод обложения ДС, то полученный таким образом налог не будет являться НДС, а будет налогом с реализации. Поэтому надо учесть вычеты.

Н_уп = Н – В – налог, подлежащий уплате в бюджет.

Если сумма вычетов больше, то государство возвращает НДС, но только после камеральной проверки (если не вернут через 12 дней после окончания проверки – возврат идет с % по ставке ЦБ РФ).

IX. Вычеты.

По НК есть 4 вида вычетов:

1) Суммы налога, уплаченные в бюджет при возврате товара.

2) Суммы налога, уплаченные в бюджет по авансовым платежам (сумма налога возвращается при последующей реализации для устранения налогообложения одних и тех же сумм, устраняется двойное налогообложение).

3) Суммы НДС, уплачиваемые по ТМЦ (представляют собой сумму налога, уплаченную поставщикам материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки пр-ва).

4) Суммы НДС, уплачиваемые по командировочным расходам.

1 и 2 виды не связаны с методом обложения ДС, 3 и 4 – связаны.

В общем случае НДС, уплаченный поставщикам материальных ресурсов:

– либо не подлежит вычету совсем (относится на себестоимость или прибыль),

– либо подлежит вычету (может вычитаться в том периоде, когда уплачен, полностью; в другом налоговом периоде; или частями в разных периодах).

Условия для принятия НДС к вычету (получение счета-фактуры, оплата и учет покупки, использование ее в производственной или иной деятельности, облагаемой налогом – ст. 171, 172 НК РФ):

ü использование ТМЦ в производственных целях или на продажу,

ü ценности должны быть получены (оприходованы),

ü ценности должны быть оплачены (с 2006 года это условие для НДС снято!!!!, но для акцизов оно осталось),

ü должны быть счета фактуры с выделенным НДС и регистрация в книге покупок.

ü с 2009 года при перечислении продавцу предоплаты покупатель вправе принять НДС к вычету.

НДС не подлежит вычету и относится на себестоимость, если:

1) В расчётных документах, подтверждающих покупку, НДС не выделен.

2) Приобретенные товары используются для операций, освобожденных от налогообложения (принцип «отсутствия ставки»).

3) Приобретаются лицами, не являющимися плательщиками НДС (принцип «отсутствия ставки»).

НДС не подлежит вычету и относится на прибыль, если:

1) Приобретенные товары используются на непроизводственные цели.

X. Сроки уплаты

До 20-го числа месяца, следующего за отчётным.

XI. Деклараци

В те же сроки.

Дополнительно:

Есть два принципа, которые используются при исчислении НДС.

Общая формула: НДС_i = В_i · Ст_j – М_i · Ст^/_j, поэтому:

1) Если Ст_j=0, то НДС_i = – М_i · Ст^/_j – принцип «нулевой ставки», при нем идет возврат НДС, уплаченного за материальные ресурсы.

2) Если Ст_j= Ст^/_j =0, то НДС_i = 0 – принцип «отсутствия ставки», возврата нет, НДС относится на себестоимость.

Акцизы 22 глава НК

I. Общая характеристика.

Косвенный налог, включаемый в цену товаров из опр. перечня и оплачиваемый покупателем. Акциз как НДС – территориальный налог.

Характеристика – косвенный, индивидуальный, общеобязательный, федеральный и т.д.

Глава 22 НК.

II. Налогоплательщики.

Субъект налога (две группы):

1) По подакцизным товарам, которые производятся на территории РФ:

ü организации

ü индивидуальные предприниматели

Все они сами производят и реализуют товары.

2) По подакцизным товарам, ввозимым в РФ – состав плательщиков определяет Таможенный кодекс.

Особенности определения налогоплательщиков возникают:

1) Пр-во продукции из давальческого сырья:

Ø при пр-ве на территории РФ: плательщик – предприятие–переработчик;

Ø при пр-ве за пределами РФ: плательщик – собственник сырья.

2) При пр-ве подакц. товаров для собственных нужд: плательщик – производящая подакцизные товары организация в момент передачи товара в пр-во.

3) Договор простого товарищества: плательщик – тот участник, который производит и реализует товар; или тот, которого назначат.

4) При первичной реализации конфискованных или бесхозяйных товаров или товаров, ввезенных без таможенного оформления – плательщик – организация-продавец или организация, использующая эти товары в производстве.

III. Объект налогообложения и предмет налогообложения.

Объектом является:

1) реализация на территории РФ произведенной подакцизной продукции. При этом к реализации также относится:

– передача товаров на безвозмездной основе;

– натуральная оплата труда;

– передача товаров, произведенных из давальческого сырья;

– передача внутри организации произведенных товаров для собственных нужд (на производство не подакцизных товаров или просто для собственных нужд) и т.д.

2) ввоз товаров на территорию РФ.

Подакцизные товары (с 2005 года):

1) спирт этиловый, за исключением коньячного

2) спиртосодержащая продукция, более 9%

3) алкогольная продукция, более 1,5%

4) пиво

5) табачные изделия

6) а\м легковые и мотоциклы

7) а\м бензин

8) дизельное топливо

9) моторные масла

10) прямогонный бензин

IV. Налоговая база.

Стоимостное или количественное выражение объекта обложения. Масштаб – зависит от вида товара. Определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Возможные виды баз:

1) Объём реализованных или ввезённых товаров в натур. выражении.

2) Стоимость реализованных товаров

3) Таможенная стоимость, увеличенная на таможенную пошлину.

НК предусматривает два варианта определения стоимости:

1) в общем случае, стоимость исчисляется исходя из цен, определенных в соответствии со ст. 40 первой части НК, без учета акциза и НДС.

2) стоимость исчисляется исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде; а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза и НДС. Этот вариант применяется при использовании адвалорных ставок в следующих случаях:

– при безвозмездной передаче товаров;

– при бартерных операциях;

– при натуральной оплате труда;

– при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

НОБ рассчитывается с учётом операций, дополнительно признаваемых реализацией, и не подлежащих налогообложению (скидок).

НОБ = НБ + Од – Он

Од – обороты по операциям, увеличивающим налоговую базу при реализации товаров;

Он – обороты по операциям, не подлежащим налогообложению.

Дополнительно признаются реализацией – Од:

1) суммы, полученные за реализацию в виде фин. помощи;

2) суммы, полученные на пополнение фондов спец. назначения;

3) суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;

4) суммы, получаемые в счёт увеличения дохода в виде %-ов по векселям, либо по товарным кредитам.

Обязателен раздельный учёт!!!

V. Льготы (скидки) – Он

Это операции, не подлежащие налогообложению:

1) Передача товара из одного структурного подразделения в другое,

2) Передача денатурированного спирта,

3) Реализация организациями денатурированной спиртосодержащей продукции,

4) Экспорт товара,

5) Реализация нефтепродуктов

6) Первичная реализация бесхозяйных подакцизных товаров, которые подлежат передаче в государственную собственность, в переработку или уничтожаются.

VI. Налоговый период.

= отч. периоду = 1 месяц (календарный)

VII. Налоговые ставки.

Единые на всей территории РФ (с 1995 г.)

1) специфические (твёрдые) – на 1 единицу налогообложения

2) адвалорные (%-е)

3) комбинированные (есть твердая часть и процентная)

VIII. Порядок исчисления налога.

Расчет налога с облагаемого оборота зависит от вида ставки и вида базы:

1) По продукции, по которой установлены специфические ставки:

С=О·А, где

С – сумма акциза;

О – объект обложения в натур. выражении;

А – ставка акциза в руб.

2) При адвалорных ставках

, где

А – налог. ставка в %;

О – объект обложения в стоим. выражении.

3) Комбинированные С = Сспец + Садвал

Акцизы с различными ставками учит. раздельно, по итогам каждого отчётного периода.

Если нет раздельного учёта, то акциз определяется по max ставке из всей НБ.

Для акциза дата реализации всегда определяется как день отгрузки и передачи товара.

Сумма налога к уплате в бюджет определяется как: С_уп = С – Вычеты.

IX. Вычеты.

Виды вычетов:

1. в случае возврата товара,

2. с авансовых платежей,

3. сумма авансовых платежей при уплате акцизных марок,

4. суммы акциза, уплаченные при приобретении или ввозе подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Как и по НДС, вычеты делятся на две группы: не связанные (1,2,3) и связанные с зачетным механизмом (4).

Акциз, уплаченный организацией при приобретении подакцизных товаров (4), при использовании зачетного механизма может быть:

1. учтен в стоимости подакцизных товаров и отнесен на себестоимость,

2. учтен в стоимости приобретаемых товаров и отнесен на спец. источники (только при безвозмездной передаче),

3. отнесен на прибыль после налогообложения,

4. может подлежать вычету.

Зачетный механизм действует только в тех случаях, когда подакцизные материальные ресурсы используются для производства подакцизного же товара.

Условия предоставления вычетов:

1) Фактическая оплата

2) Фактическое получение

3) Списание стоимости использованных подакцизных товаров на затраты по производству реализованных подакц. товаров

4) Наличие счетов фактур

5) Для товаров вывезенных в режиме экспорта – подтверждение налоговых органов.

Ограничения при предоставлении вычетов:

1) Ставки акциза на сырьё и товар должны быть определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

2) Сумма вычета, использованного на производство вина, не должна превышать след. величину:

, где

К – фактическая крепость вина

А – налог. ставка по этил. спирту

О – налог. база по вину

X. Сроки уплаты

Порядок уплаты зависит от вида подакцизного товара. В основном равными долями, не позднее 25 числа след. месяца, и не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным.

Уплата производится исходя из фактической реализации по месту пр-ва товара.

Исключения:

ü алкогольная продукция

ü продажа нефтепродуктов

XI. Декларация

В основном: до 25 числа месяца, следующего за отчетным, по месту нахождения (по месту обособленного подразделения), для алкоголя по месту реализации.

Налог на прибыль 25 глава НК

Появился с янв. 1992 г. Один из основных в налоговой системе РФ.

I. Общая характеристика.

Прямой, личный, федеральный, общеобязательный и т.д.

II. Налогоплательщики.

Субъект = носителю. В соответствии с теорией налогообложения плательщики – только юр. лица:

1) Рос-е организации, если не используют спец. налоговые режимы или их деятельность не облагается специальным налогом (УСН, ЕНВД и т.д. или игорный бизнес);

2) Иностранные организации (организации, работающие через постоянные представительства, организации получающие доходы от источников РФ).

III. Объект налогообложения = ПРИБЫЛЬ

Прибыль, полученная в течение налогового периода. По российским организациям прибыль, подлежащая налогообложению, представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. ПРИБЫЛЬ = Доходы – Расходы

Следовательно, понятие прибыли связывается с понятиями доходов и расходов.

Следует отличать прибыль как объект налогообложения от прибыли как объекта финансового или бухгалтерского учета.

В финансовом учете прибыль отражает реальные результаты деятельности организации.

Прибыль как объект налогообложения – это показатель, используемый исключительно для определения налоговых обязательств.

Доходы отражают абсолютную величину средств фактически полученных организацией (без косвенных налогов), исходя из всех поступлений, учитываются и безвозмездно полученные средства.

Расходами признаются фактически произведенные, обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика, при этом они должны быть произведены на осуществление деятельности направленной на получение дохода. Следовательно, условия признания расходов следующие:

a) Фактически произведены,

b) Обоснованы,

c) Документально подтверждены,

d) Произведены для получения данного вида дохода.

Наличие доходов и фактических затрат определяется одним из 2-х методов:

1. метод присвоения (кассовый метод), т.е. по моменту оплаты;

2. метод начисления, т.е. по отгрузке.

Данные методы различаются моментом учета доходов и расходов.

1. доходы и расходы признаются в том периоде, когда они имели место, независимо от фактического поступления или выбытия денежных средств.

2. доходы и расходы учитываются при фактическом поступлении или выбытии денежных средств.

Ограничения по выбору метода:

– Выбор осуществляется ежегодно, до 1 января,

– Изменить метод можно только с начала нового налогового периода,

– Возможность выбора является ограниченной.

Условия применения методов определения дохода:

IV. Налоговая база

Стоимостное выражение объекта обложения (ст. 40 НК). НОБ = Д – Р

Прибыль, облагаемая по разным ставкам, учитывается отдельно.

Налоговая база определяется нарастающим итогом в течение налогового периода. Если у п/п убыток, то НБ=0.

Доходы включают в себя:

1. доход от реализации вкл-т в себя все виды выручки от реализации (товара, имущества), имущественных прав

2. внереализационные доходы: % доходы (дивиденды), сдача имущества в аренду, пени, безвозмездно полученное имущество.

Расходы, уменьшающие полученные доходы:

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции. Все расходы группируются по однородным экономическим элементам (смета затрат): 1. материальные затраты. 2. по оплате труда + ЕСН. 3. суммы начисленной амортизации 4. прочее расходы

Внереализационные расходы: 1. услуги банка 2. судебные расходы 3. потери от брака 4 потери от стихийных бедствий 5. расходы на ликвидацию ОС 6.судебные расходы

Независимо от использованного метода определения доходов/расходов некоторые виды расходов применяются для целей налогообложения с учетом установленных ограничений. Существует 3 ограничения:

1. это ограничения в части размера, в котором расходы принимаются для целей налогообложения.

ü расходы на рекламу Ограничение – призы по рекламе товара не должны превышать 1% от выручки.

ü представительские расходы не могут превышать 4 % от фонда оплаты труда.

2. ограничения в части в части срока:

ü расходы на НИР и ОКР – относятся равными долями в течение определенного периода времени (2005 – 3 лет; 2006 – 2 лет; 2007 – 1 года; с 2009 – некоторые можно списать единовременно, и даже с коэффициентом 1,5)

3. ограничения в части условий:

ü компенсационные расходы в пределах норматива.

V. Налоговый период.

= 1 год. Отчетный период – 1 кв., 6 и 9 месяцев (уплата авансовыми платежами).

VI. Налоговые ставки

1) Основная = 20%, в том числе:

ü 2% - в федеральный бюджет

ü 18% - в региональный бюджет (субъекты могут понизить до 13,5%)

2) На доходы иностранных организаций: основная – 20%, пониженная – 10%

3) По дивидендам: 9% - полученные росс-ми организациями; 15% - иностранными от российских организаций; 0% - росс. организациями, если более года акций более 50%.

4) Долговые обязательства (цен. бумаги)

ü 15% по гос. и муниципальным ценным бумагам

ü 9% по гос. и муниципальным ценным бумагам эмитированным до 2007 г.

ü 0% - облигации, выпущенные до 20.01.97 г.; по государственному валютному облигационному займу 1999 г. и некоторым др.

5) Прибыль, полученная ЦБ РФ: 0% – осн-ой вид деятельности; 20% –остальные доходы.

VII. Льготы

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы:

a) при использовании метода начислений – авансы,

b) вклады в уставной капитал в виде имущества,

c) некоторые безвозмездно полученные средства,

d) имущество, полученное бюджетными учреждениями,

e) суммы списанной кредиторской задолженности по налогам.

VIII. Порядок исчисления суммы налога и авансовых платежей по налогу

Н = НОБ * Ст

Прибыль, облагаемая по разным ставкам, учитывается раздельно.

Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно.

НБ опред. нарастающим итогом в течение налогового периода. По окончании каждого отчетного периода исчисляется величина авансового платежа. Она рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (включая год). Сумма кв-х авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

IX. Сроки и порядок уплаты.

Налог начисляется по истечении налогового периода и подлежит уплате до 28 марта.

Различают три способа уплаты авансовых платежей.

1. Основной метод уплаты предполагает 2 вида авансовых платежей:

1.1 авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода от фактически полученной прибыли. Уплата не позднее 28 числа месяца следующего за отчетным.

1.2 ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного периода без учета фактической прибыли. Уплата до 28 числа текущего месяца. Сумма платежа = 1/3 суммы ежеквартального авансового платежа прошлого квартала.

2. Уплата ежемесячными авансами по фактически полученной прибыли.

Уплата до 28 числа следующего месяца.

3. Уплата ежеквартальными авансовыми платежами по фактически полученной прибыли без ежемесячных платежей.

Разрешено так платить: бюджетным организациям; товариществам; организациям у которых за 4 квартала доход от реализации не превышает в среднем 3 млн. рублей за квартал.

Налог на имущество организаций 30 глава НК

I. Общая характеристика – прямой, реальный и т.д.

II. Налогоплательщики.

Российские и иностранные организации.

Субъект является носителем налога, уплачивают абсолютно все организации.

III. Объект налогообложения.

Это право собственности на движимое и недвижимое имущество.

Объектов два вида (т.к. два предмета) – это право собственности на:

1) имущество, которое учитывается на балансе в качестве основных средств;

2) имущество, которое принадлежит иностранным организациям на праве собственности.

Не являются объектом налогообложения:

ü объекты природопользования

ü имущество органов исполнительной власти используемое ими для нужд обороны, обеспечения безопасности, охраны правопорядка.

IV. Налоговая база.

Стоимостное выражение объекта обложения.

В качестве стоимостной единицы – рубль.

Для каждого объекта выбран свой масштаб => разный расчет стоимостной базы.

1) Для 1-го объекта: масштаб – среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения; учитывается по остаточной стоимости:

, где

С_ср.год. – среднегодовая стоимость имущества;

С_n – стоимость имущества на 1-ое число каждого месяца налогового периода;

С _31.12 – стоимость имущества на 31-ое декабря налогового периода.

2) Для 2-го объекта: масштаб – инвентаризационная стоимость имущества по состоянию на 1 января по данным органов технической инвентаризации.

Нал. база определяется отдельно по следующим видам имущества:

1) по месту нахождения организации;

2) по месту нахождения каждого обособл-го подраздел-я, кот-е имеет отдельный баланс;

3) по каждому объекту вне места нахождения организации (в т.ч. сданного в аренду),

4) имущество, облагаемое по разным ставкам (в РБ отсутствует).

V. Налоговый, отчетный период.

Налоговый период – 1 год

Отчетный период – квартал, полугодие, 9 мес.

Несовпадение влияет на расчёт и схему уплаты (считается нарастающим итогом).

VI. Налоговые ставки.

Устанавливаются субъектами РФ в пределах 2,2% (в РБ – max ставка 2,2%).

VII. Льготы.

1) Федеральные (ст. 381НК– это статья прямого действия) применяются на всей территории РФ) и имеют соц. характер: уголовно-исполнительная система, религиозные организации, организации инвалидов, фармацевтика, памятники истории и соц. культуры, ядерные установки, космические установки для научных целей, т.д.

2) Региональные (дополнительно к федеральным): бюджетные организации, аварийно-спасательная служба, имущество для охраны природы, пожарной безопасности, гражданской обороны, общественные организации и т.д.

VIII. Порядок исчисления суммы налога и авансовых платежей по налогу

1. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода. Это произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки: Н = НОБ * Ст; НОБ = НБ – НБ_Л,

где: для первого предмета: НБ = С_ср.год; для второго предмета: НБ = С_инвент;

НБ_Л – льготы по налоговой базе.

Для каждого из предметов величина льгот по налоговой базе рассчитывается по формуле аналогичной формуле для расчета налоговой базы.

В связи с несовпадением налогового и отчетного периодов налог исчисляется и уплачивается авансовыми платежами. Поэтому сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между общей суммой налога и суммами произведенных авансовых платежей.

2. По результатам каждого отчетного периода определяется сумма авансового платежа по налогу, подлежащая доплате в бюджет. Сумма платежа определяется условным методом. Порядок определения зависит от предмета налога.

1) для первого предмета – сумма авансового платежа, подлежащая доплате по итогам каждого отчетного периода (i), равна одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости облагаемого имущества за отчетный период:

А ^д_i = 1/4Ст * С_ср.обл._i; С_ср.обл._i = С_ср_i – С_л_I;

, где

С_n – величина остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода;

n – количество месяцев отчетного периода.

Величина авансового платежа, уплаченная за отчетный период составит: ,

где N – отчетный период, может принимать значения от 1 до 3.

2) для второго предмета – сумма авансового платежа к доплате исчисляется по итогам каждого отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку: А ^д_i = 1/4С_инвен * Ст

IX. Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей.

Уплачивается в сроки предоставления налоговой декларации.

X. Налоговая декларация.

Предоставляется организациями в следующие налоговые органы:

1) по своему месту нахождения

2) по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего баланс

3) по каждому объекту недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации

Налогоплательщики представляют в налоговый орган:

– налоговые расчёты по авансовым платежам;

– налоговую декларацию.

По авансовым платежам не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

По налогу – по итогам налогового периода не позднее 30 марта.

Транспортный налог 28 глава НК

I. Общая характеристика.

Прямой, реальный, региональный и т.д.

II. Налогоплательщики.

Юр. и физ. лица, на которых зарегистрированы трансп. средства, подлеж-е нал-ю.

III. Объект налогообложения.

Это право собственности на трансп. средство.

Предмет – различные виды трансп. средств, зарегистрированные в установ-ом порядке.

Не являются предметом налогообложения:

ü вёсельные лодки

ü моторные лодки (< 5 л.с.)

ü а\м для инвалидов (< 100 л.с.)

ü автотранспорт (перевозка пассажиров)

ü трнсп. ср-ва в розыске

IV. Налоговая база.

Для каждого объекта выбран свой масштаб => своя база.

1) Трансп. средства, имеющие двигатели. НБ = мощность в л.с. или тяга реактивного двигателя в кг силы тяги.

2) Водные несамоходные (баржи). НБ = валовая вместимость в регистровых тоннах.

3) Прочие трансп. средства (яхты). НБ = единица трансп. средства.

V. Налоговый период.

Налоговый период: 1 год.

Отчетный период: для организаций: 1кв., 2кв., 3кв.; для физ. лиц – 1 год.

VI. Налоговые ставки.

Устанавливаются субъектами РФ и могут быть уменьшены ли увеличены, но не более, чем в 5 раз по сравнению с НК. В РБ – все в 5 раз больше.

Ставки транспортного налога по РБ

	Наименования объектов обложения налогом	Ставка (руб.)
основная	льготн (ф. л.)
	Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
	до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно		7,5
	свыше 100 л.с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до110,33 кВт) включительно
	свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до147,1 кВт) включительно
	свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до183,9 кВт) включительно
	свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)
	Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
	до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно
	свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно
	свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)
	Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
	до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно
	в том числе до 100 л.с. включительно
	свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)
	Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
	до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно
	свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до110,33 кВт) включительно
	свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до147,1 кВт) включительно
	свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до183,9 кВт) включительно
	свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)
	Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)
	Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
	до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно
	свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт)
	Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
	до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно
	свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)
	Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
	до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно
	свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)
	Гидроцикл