Г. произведены отчисления в резерв по сомнительным долгам - 32 000 руб

Практическое занятие № 14

Формирование финансового результата

Финансовый результат от обычных видов деятельности выявляет­ся на счете № 90 «Продажи» в виде разницы между суммой выручки (за вычетом возмещаемых налогов) и полной фактической себестои­мостью проданной продукции.

По дебету счета № 90 «Продажи» отражается полная себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг), НДС, а по кредиту — выручка от продажи продукции (товаров, работ и услуг).

Учет продажи на счете № 90 ведется в разрезе утвержденных к нему субсчетов:

• № 90-1 «Выручка»;

• № 90-2 «Себестоимость продаж»;

• № 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

• № 90-4 «Акцизы»;

• № 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Субсчет – счет второго порядка, используется для обобщения показателей синтетического счета

Субсчет № 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выяв­ления финансового результата за отчетный месяц, который исчисляется путем сопоставления суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2,90-3, 90-4 с суммой кредитовых оборотов по субсчету 90-1. Выявленная сум­ма списывается со счета № 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет № 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счет № 90 «Продажи» сальдо не имеет, хотя все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, которое накаплива­ется с января по декабрь. В конце отчетного года, т. е. в конце декабря, все субсчета внутри счета № 90 закрываются.

В результате на начало каждого нового отчетного года субсчета внутри счета № 90 сальдо не имеют.

Пример 1. 18.12.2008 г. организация отгрузила покупателю партию готовой продукции на общую сумму 12 272 руб. (в том числе НДС 18%). Себестои­мость продукции составила 8 400 руб., расходы на продажу —1200 руб., при­быль от продажи — 800 руб. 22.12.2008 г. покупатель оплатил поставку.

Составим бухгалтерские проводки по операциям:

18.12.2008 г.:

1. Признание факта продажи и дебиторской задолженности покупателя:

Д-т ….. 12 272

К-т ….. 12272

2. Списание с баланса на себестоимость проданной готовой продукции:

Д-т …. 8400

К-т … 8400

3. Начисление НДС к перечислению в бюджет:

Д-т …. 1872

К-т ….. 1872

4. Списание на себестоимость расходов на продажу:

Д-т 1200

К-т 1200

22.12.2008 г.:

5. Поступление на расчетный счет организации оплаты за проданную продукцию:

Д-т ….. 12 272

К-т ….. 12 272

Допустим, что это была единственная операции по продажам в декабре 2008 г., и тогда для формирования финансового результата по итогам дея­тельности за декабрь месяц делается следующая бухгалтерская проводка:

6. 31.12.2008 г.:

Д-т …. 800

К-т …. 800

Поскольку 31 декабря является днем окончания отчетного 2008 г., то должна быть проведена операция по закрытию всех субсчетов счета № 90:

Д-т 90-9 «Продажи (прибыль / убыток от продаж)» 8400

К-т 90-2 «Продажи (себестоимость)» 8400

Д-т 90-9 «Продажи (прибыль / убыток от продаж)» 1200

К-т 90-2 «Продажи (себестоимость)» 1200

Д-т 90-9 «Продажи (прибыль/убыток от продаж)» 1872

К-т 90-3 «Продажи (НДС)» 1872

Д-т 90-1 «Продажи (выручка)» 12 272

К-т 90-9 «Продажи (прибыль / убыток от продаж)» 12 272

В отчете о прибылях и убытках данная операция была бы представле­на следующим образом.

Формирование финансового результата от прочих операций осу­ществляется на счете № 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету № 91 «Прочие доходы и расходы» открываются субсчета:

• № 91-1 «Прочие доходы»;

• № 91-2 «Прочие расходы»;

• № 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов.

Записи по субсчетам № 91-1 и № 91-2 осуществляются накопитель­но в течение года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредито­вого оборотов по этим субсчетам определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих до­ходов и расходов» на счет № 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, счет № 91, так же как и счет № 90, не имеет сальдо на начало и конец месяца, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. По окончании года субсчета № 91-1 и № 91-2 закрываются на субсчет № 91-9.

Пример 2. В декабре 2008 г. в организации были осуществлены следую­щие операции:

1. 25.12.2008 г. руководителем организации был подписан акт о выбы­тии (ликвидации) объекта основных средств. Первоначальная стоимость объекта — 25 000 руб. Общая сумма начисленной амортизации за время полезной службы объекта - 25 000 руб. Доходы от выбытия объекта (де­тали от разборки, пригодные для дальнейшей эксплуатации) — 3000 руб.

г. произведены отчисления в резерв по сомнительным долгам - 32 000 руб.

3. 30.12.2008 г. начислены пени к уплате за нарушение условий до­говора — 5000 руб.

Составим бухгалтерские проводки по операциям:

25.12.2008 г.:

1. Списание общей суммы амортизации:

Д-т ……… 25 000

К-т ……….. 25 000

2. Признание доходов от выбытия объекта основных средств:

Д-т …….. 3000

К-т …… 3000

3. Списание финансового результата от выбытия объекта основных средств:

Д-т 91-9 «Прочие доходы и расходы (сальдо)»

К-т 99 «Прибыли и убытки»

30.12.2008г.:

4 Отчисления в резерв по сомнительным долгам:

Д-т 91-2 «Прочие доходы и расходы (прочие расходы)»

К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»

5. Начисление пени к уплате:

Д-т 91-2 «Прочие доходы и расходы (прочие расходы)»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

31.12.2008 г.: