Вопрос 3. Налоговые вычеты

В процессе формирования налоговой базы величина начислен­ного налогооблагаемого дохода может быть уменьшена на величи­ну нало­говых вычетов, предусмотренных НК РФ. Налоговый вычет – это разновидность льгот, твердая денежная сумма, уменьша­ющая доход сотрудника при исчислении налога. Всего НК предус­мотрено че­тыре вида налоговых вычетов по налогу на доходы физиче­ских лиц:

– стандартные налоговые вычеты;

– социальные налоговые вы­четы;

– имущественные налоговые вычеты

– профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты. В соответствии со ст. 218 НК РФ при определении размера на­логовой базы, подлежащей налогооб­ложению по ставке 13%, на­логоплательщик имеет право на получение двух видов стандартных вычетов – на себя самого и на каждого своего ребенка. За каждый месяц налогового пе­риода работник может полу­чить один из следующих стандартных налоговых вычетов.

На стандартные вычеты в размере 3 000 рублей имеют право:

1) лица, пострадавшие или имевшие отношение к различным объ­ектам атомной энергетики гражданского и военного назначения;

2) инвалиды 1, 2, 3 групп из числа военнослужащих, пострадав­ших в районах боевых действий.

На стандартные вычеты в размере 500 рублей имеют право:

1) лица, пострадавшие или имевшие отношение к различным объ­ектам атомной энергетики гражданского или военного назначения;

2) Герои СССР и РФ, кавалеры ордена славы 3-х степеней;

3) вдовы и родители военнослужащих и государственных служа­щих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

4) бывшие войны-интернационалисты;

5) инвалиды с детства и инвалиды 1 и 2 групп.

Вычетв размере 3 000 руб. или 500 руб. предоставляется за каж­дый месяц налогового периода независимо от величины дохода, обла­гаемого налогом по ставке 13%.

Если человек имеет право на вычеты по нескольким основаниям – ему предоставляется наиболее льготный режим.

На детей налогоплательщиков распространяются следующие стандартные вычеты. На первого и второго ребенка предоставляется вычет в размере 1 400 рублей на ребенка. На третьего и каждого последующего ребенка вычет предоставляется в размере 3 000 руб. Вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, учащегося, студента, аспиранта дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вычет предоставляется налогоплательщику до месяца, в котором доход нарастающим итогом с начала года не превысит 280 000 руб.

На детей инвалидов с детства, инвалидов 1,2 группы в возрасте до 18 лет, учащихся, студентов, аспирантов дневной формы обучения в возрасте до 24 лет вычет предоставляется в размере 3 000 руб.

Удвоение вычета на ребенка может быть произведено, если:

1) родитель является единственным;

2) второй родитель предоставил документы, подтверждающие то, что он по своему месту работы стандартные вычеты на детей не получает.

Остальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам налоговыми органами при подаче соответствующих документов и налоговой декларации по итогам года.

Социальные налоговые вычеты. В НК РФ предусмотрены три вида социальных вычетов, умень­шающих налоговую базу на сумму соответствующих расходов, про­изведенных в отчетном налоговом периоде на благотворитель­ность, на обучение, на лечение.

Вычеты предоставляются только на основании заявления на­логоплатель­щика при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода в налоговый орган.

Социальный налоговый вычет в части расходов на благотвори­тельные цели. Этотвычет предоставляется в сумме до­ходов, пере­чис­ляемых на благотворительные цели, в виде де­нежной помощи органи­зациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или пол­ностью финансируемым из средств со­ответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным органи­заци­ям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды фи­зического воспитания и содержание спортивных ко­манд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогопла­тельщиком религиозным организациям на осуществление ими устав­ной деятельности, – в размере факти­чески произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, облагаемого по ставке 13%, полученного в налоговом периоде.

Социальный налоговый вычет по расходам на образование. Социальный налоговый вычет по расходам на образование пре­доставля­ется в сумме, уплаченной в на­логовом периоде:

– физическим лицом за свое обу­чение в образовательных учрежде­ниях – в размере фактически произведенных расходов, но в пределах общего лимита по социальному вычету;

– родителем за обучение сво­их детей, а также опекунам (попечителям) на детей в возрасте до 24 лет, обучающихся на дневной форме обучения в образова­тельных учреждениях – в размере фактически произведенных рас­ходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обу­чения в учебном заведении, включая академиче­ский отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения. Этот вычет не применяется, если оплата обучения осуществляется за счет средств материнского капитала или средств работодателей.

Социальный налоговый вычет по расходам на лечение. Вычет предоставляется в связи с расходами налогоплательщика и членов его семьи, к которым относятся супруг (супруга), родители и дети налогопла­тельщика в возрасте до 18 лет (для расходов на лечение и медицинское об­служивание).

Согласно ст. 219 НК РФ этот социальный налоговый вычет пре­доставля­ется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налого­вом периоде за ус­луги по лечению (в соответствии с Перечнем ме­дицинских услуг, утвержденным Правительством Рос­сийской Феде­рации), предоставленные медицин­скими уч­реждениями Россий­ской Федерации самому налогоплательщику, его супругу (суп­руге), родителям и (или) детям налогоплательщика в воз­расте до 18 лет, а также в раз­мере стоимости медикаментов (в соответствии с Перечнем медицин­ских препаратов, утвержденным Правительством Рос­сийской Феде­рации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых за счет соб­ственных средств.

В вычете могут быть учтены расходы налогоплательщика по оплате договоров добровольного медицинского страхования. Предусматривающих только оплату страховщиком расходов налогоплательщика по лечению себя, супруга, родителей и детей в возрасте до 18 лет.

Расходы по лечению, лекарствам, медицинскому страхованию принимаются в фактических размерах, но в пределах общего лимита по социальному вычету.

По расходам на дорогостоящие виды лечения (в соответствии с Перечнем дорогостоящих видов лечения, утвержденным Правительством Рос­сий­ской Федерации) вычет предоставляется в размере фактических рас­ходов. Расходы должны быть осуществлены за счет личных средств налогоплательщика.

Социальный налоговый вычет по расходам на пенсионное страхование (обеспечение) предоставляется в сумме взносов налогоплательщика за год:

1) по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственным пенсионным фондом;

2) по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховой компанией.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком взносов по договорам, заключенным в свою пользу, в пользу супруга, родителей или детей-инвалидов, но в пределах общего лимита по социальному вычету.

Социальные вычеты (за исключением вычетов на благотворительность, вычетов по расходам на оплату обучения детей и оплату дорогостоящих видов лечения) предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. за год. При наличии у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, лечение, приобретение лекарств, на пенсионное страхование (обеспечение) – налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах будут учитываться в пределах 120 000 руб.

Имущественные налоговые вычеты. В НК РФ установлено два вида имущественных налоговых вычетов: налоговые вычеты по сум­мам доходов, полученных от продажи имущества, находившегося в собственности нало­гоплательщика и налоговые вычеты по расходам, произведенным налогоплательщиком в связи со строительством или приобрете­нием на территории Российской Федерации жилого дома или квартир.

Налоговые вычеты по суммам доходов, полученных от прода­жи имущества, находившегося в собственности налогоплательщи­ка, предос­тавляются в зависимости от видов проданного имущест­ва и периодов владения таким имуществом, за исключением доходов от продажи цен­ных бумаг, особенности налогообложения которых определены ст. 214.1 НК РФ.

Так, вычеты по доходам от продажи имущества, принадле­жа­щего налогоплательщику на праве собственности менее трех лет, пре­доставляются в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жи­лых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участ­ков, но не превышающих в целом 1 млн. руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного иму­щества (доли в ус­тавном капитане организации, автомобиля), но не превышающих 250 000 руб.

При продаже жилых домов, квар­тир, дач, садовых домиков и прочего иму­щества земельных участков, находившихся в собственности налогопла­тельщика три года и более, имущественный налоговый вычет предо­с­тавляется в фактической сумме, полученной налогоплательщиком при продаже этого имущества.

По желанию налогоплательщика данный имущественный налоговый вы­чет может быть заменен на вычет в размере фактически произведен­ных и до­кументально подтвержденных расходов налогоплательщи­ка, связанных с получением дохода от реализации имущества. Налогоплательщик, получивший доход от продажи имущест­ва, принадлежащего ему на праве собственности, обязан подать налого­вую декларацию по окончании налогового периода, неза­висимо от размера полученного дохода.

Налогопла­тельщик имеет право на получение имущественного налогового вы­чета в сумме, израсходо­ванной им на новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или комнаты, в размере фактиче­ски произведенных расходов; а так же в сумме, направленной им на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на но­вое строитель­ство или приобретение на территории Российской Феде­рации жилого дома или квартиры.

Имущественный налоговый вычет по расхо­дам, произведенным налогоплательщиком в связи со строительством или приобретением на территории Российской Федерации жилого дома или квартир, не может превышать 2 млн. рублей без учета сумм, направлен­ных на погашение про­центов по ипотечным кредитам, полученным фи­зическим лицом в банках Российской Федерации и фактически израсхо­дованным им на новое строительство либо приобретение на территории Рос­сийской Федерации жилого дома или квартиры. Если в налоговом периоде имущественный вычет не может быть ис­пользован полностью, его остаток может быть перенесен на по­следую­щие налоговые периоды (календарные годы) до полного его использова­ния.

С 2005 года введен в действие пункт 3 статьи 220, предоставляющий налогоплательщикам право выбора места получения данного имущественного вычета. Его теперь можно будет получить и по месту работы, подав работодателю заявление и получив в налоговых органах соответствующее разрешение. В данном случае вычет будет иметь форму е освобождения от уплаты НДФЛ на соответствующий период времени.

В НК подчеркивается – данный имущественный вычет не применяется в случа­ях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жи­лого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми, т.е. родственниками.

Профессиональные налоговые вычеты. Профессиональные на­логовые вычеты предоставляются налогоплательщикам, осу­ществ­ляющим предпринимательскую деятельность без образо­вания юриди­ческого лица и являющимся плательщиками налога на доходы физиче­ских лиц по доходам, полученным от занятия такой деятельностью, а также частным нотариусам, адвокатам и другим лицам, занимаю­щимся в установленном действующим законодательством порядке ча­стной практикой; налогоплатель­щикам, получающим доходы от вы­полнения работ или оказа­ния услуг во исполнение договоров граж­данско-правового ха­рактера. Профессиональные налоговые вычеты мо­гут быть предоставлены индивидуальным предпринимателям и иным лицам, зани­мающимся в установленном законодательством порядке ча­стной практикой, в размере фактически произведенных и документаль­но подтвержденных расходов, принимаемых к вычету при исчис­лении налога на прибыль организаций в соответствии с положе­ниями гл. 25 НК РФ, либо в размере 20% общей суммы доходов, полученных от осуществления профессиональной деятельности в течение налогового периода. Одновременно тот и другой вид налогового вычета не приме­няются. Данный налоговый выче­т предоставляется налоговым органом на основании заявления налогоплательщика при подаче налоговой дек­ларации по месту его учета по итогам года.

Вычеты по доходам, полученным от выполнения работ (ока­зания услуг) по договорам гражданско-правового характера, мо­гут быть пре­доставлены как источником выплаты дохода, при­знаваемым налого­вым агентом, так и на основании налоговой декларации, представляе­мой в налоговый орган по окончании налогового периода по месту учета (месту жительства) налого­плательщика. В любом случае налого­плательщик должен пред­ставить заявление и документы, подтвер­ждающие фактически произведенные расходы, связанные с извлече­нием дохода по договорам.