Проблемы правового регулирования налогообложения в России

Важным элементом налоговой системы является налоговое право. Кратко опишем его эволюцию в России и обозначим ключевые проблемы правового регулирования налогообложения.

Налоговое право – это совокупность правовых норм, регулирующих отношения и социальные связи, возникающие между теми или иными субъектами при установлении, введении и взимании налогов.

Источники налогового права – это внешние конкретные формы его выражения, т. е. правовые акты представительных и исполнительных органов государственной власти и органов местного самоуправления, содержащие нормы налогового права. Источники налогового права образуются в результате осуществления государством и органами местного самоуправления правотворческой функции.

Налоговая система России, появившаяся в 1992 году, законодательно была оформлена следующим образом. Был принят закон «Об основах налоговой системы в РФ». В его развитие принимались отдельные законы о конкретных налогах. В соответствии с каждым законом по каждому вновь введенному налогу Госналогслужбой разрабатывалась подробная инструкция. Кроме того, поскольку в налоговом праве четко прослеживается противоречие между узостью юридической формы налоговых норм и широтой экономического содержания хозяйственных отношений, которые данные нормы регулируют, многие проблемы налогообложения решались через издание Госналогслужбой или Минфином различных писем, разъяснений и инструкций.

Количество законодательных и подзаконных нормативных актов по разным подсчетам составляло от 600 до 800. Такая ситуация стала одной из главных проблем российской налоговой системы. Во многих публикациях того времени от имени предпринимателей высказывались жалобы на усложненность нормативной базы по налогообложению. Зачастую даже специалисты не могли однозначно ответить на вопрос о том, какие нормы следует применять в той или иной ситуации.

Существовал и еще один аспект проблемы. Инструкции, разъяснения и т.п. принимались для заполнения пробелов в налоговом законодательстве. Но трактовали они закон в одностороннем порядке – в пользу государства и его налоговых органов.

В связи с этим возникла идея принятия налогового закона прямого действия для того, чтобы ограничить возможности издания нормативных актов в области налогообложения исполнительными органами власти.

Эта идея была реализована при принятии Налогового кодекса в 1998 году. Сегодня органы исполнительной власти издают нормативные акты, в основном, определяющие формы документов, используемых в налоговом контроле, порядок их заполнения. Также Правительство утверждает перечни льготных товаров, сезонных отраслей и т.п.

Однако при таком подходе Налоговый кодекс должен быть тщательно разработан, предусматривая нормы для каждой ситуации. Сегодня же Налоговый кодекс содержит в себе множество пробелов и в полной мере как закон прямого действия не работает.

Это привело к новым проблемам правового регулирования налогообложения.

Так, в целях единообразного применения норм на территории РФ налоговые органы издают методические указания, приказы и инструкции, регулирующие деятельность территориальных налоговых органов. Они не относятся к нормативным документам и не имеют обязательной юридической силы для участников налоговых правоотношений. Но, будучи обязательными для налоговых органов, они, в какой-то степени, становятся обязательными и для налогоплательщиков.

Еще одним источником налогового права становятся правовые позиции Конституционного Суда РФ, получающие отражение в соответствующих решениях. Правовые позиции Конституционного Суда РФ обладают свойством юридической обязательности и другими свойствами, которые позволяют считать их источником права.

К еще одному реальному источнику налогового права можно отнести Постановления Пленума Высшего арбитражного суда РФ, которые обязательны для применения в работе системы арбитражных судов, а значит, и для работников налоговых органов и налогоплательщиков, потому что в спорной ситуации будет применяться позиция, изложенная в этих документах.

Несмотря на то, что в России нет прецедентного налогового права, даже без него решения судов по налоговым спорам сегодня занимают важное место в регулировании налоговых отношений. Составляются специальные обзоры судебной практики, разрабатываются компьютерные базы судебных решений, которые используются специалистами в области налогообложения в процессе работы.

Очень важное место в налоговой практике занимают письма Министерства финансов РФ, содержащие ответы на вопросы налогоплательщиков.

Вообще, надо сказать, что число документов, с которыми приходится работать специалисту на практике, выросло вопреки желанию авторов налоговой реформы упростить правовое регулирование налоговых отношений.

Таким образом, принятые частью первой Налогового кодекса меры по упрощению системы правового обеспечения налогообложения создали ситуацию, возможно, не лучшую, чем была ранее.

Существуют различные предложения по совершенствованию системы правового регулирования налогообложения в России:

1. Опора на нормы-принципы и нормы-презумпции.

Нормы-принципы - это предписания основополагающего характера, которые определяют цели и функциональную направленность всех иных налогово-правовых норм.

Нормы-презумпции – это такие правила поведения, которыми устанавливаются предположения о существовании (наличии или отсутствии) каких-либо юридических фактов, принимаемых заранее за достоверные и существующие.

2. Создание специальных органов, ответственных за принятие налогово-правовых норм, контролируемых представителями налогоплательщиков.

3. Возврат к разработке инструкций налоговыми и финансовыми органами, но поставив этот процесс под контроль налогоплательщиков.