Зачет или возврат сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налога, сбора, пеней, штрафа

Суммаизлишне уплаченного налога подлежит зачёту в счёт предстоящих платежей по этому или иным налогам, задолженности по пеням и штрафам либо возврату налогоплательщику.

Начиная с 01.01.2008 г., зачёт сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Заявление о зачёте или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Постановление ФАС СЗО от 20.07.05 № А65-11416/2004-СА1-23. Суд указал, что отказ налогового органа в возврате налога по мотивам оформления заявления о возврате не в порядке, установленном Приказом МНС РФ, является неправомерным. Приказ является внутренним актом налогового ведомства, в то время как обязательность формы заявления о возврате налога на уровне НК РФ не установлена.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчётов по налогам, сборам, пеням, штрафам. Результаты сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком. Форма акта сверки утверждается ФНС России.

Зачёт суммы излишне уплаченного налога в счёт предстоящих платежей по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Решение о зачёте суммы излишне уплаченного налога в счёт предстоящих платежей принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных налогов, если такая сверка производилась.

Зачёт суммы излишне уплаченного налога в счёт погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам производится налоговыми органами самостоятельно.

Решение о зачёте суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных налогов, если такая сверка производилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

Предусмотренное положение не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление о зачёте суммы излишне уплаченного налога в счёт погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных налогов, если такая сверка производилась (ст. 78).

Постановление ФАС СЗО от 02.03.05 № А56-25083/04. Суд указал, что налоговый орган неправомерно произвёл зачёт имеющейся переплаты по налогу на прибыль в счёт уплаты штрафа по данному налогу, поскольку НК РФ не предусмотрен ни бесспорный порядок взыскания налоговых санкций, ни зачёт имеющейся переплаты по налогам в счёт уплаты налоговых санкций.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. При наличии недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, штрафам возврат производится только после зачёта суммы излишне уплаченного налога в счёт погашения недоимки (задолженности).

Постановление ФАС ВВО от 04.08.04 № А29-8262/2003А. Филиалы исполняют обязанности организации по уплате налога и поэтому обладают правами налогоплательщика, в том числе и на возврат излишне уплаченной суммы налога.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных налогов, если такая сверка производилась.

До истечения вышеуказанного срока поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачёте (возврате) или об отказе в осуществлении зачёта (возврата) в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения.

Указанное сообщение передаётся налогоплательщику или его представителю способом, подтверждающим факт и дату его получения.

При нарушении срока возврата на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме вовращённых средств.

Правила зачёта и возврата излишне уплаченных сумм налогов применяются также в отношении зачёта или возврата излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов (ст. 78).

Постановление ФАС МО от 20.09.05 № КА-А40/8664-05. Исходя из воли законодателя, предусмотревшего трёхлетний срок для возврата переплаченных налогов, а также учитывая, что соответствующие проценты подлежат возврату вместе с налогом, к требованиям о взыскании процентов также должен применяться давностный трёхлетний срок.

Возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа при наличии недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, штрафам, подлежащим взысканию, возврат производится только после зачёта этой суммы в счёт погашения недоимки (задолженности).

Постановление ФАС УО от 14.12.04 № Ф09-5398/04-АК. Вернуть переплату можно только до исключения организации из ЕГРЮЛ.

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления о возврате суммы излишне взысканного налога.

До истечения вышеуказанного срока поручение на возврат суммы излишне взысканного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трёх лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания с него налога.

Постановление ФАС ЗСО от 01.02.05 № Ф04-193/2005(8263-А45-29). Суд указал, что законодательство о налогах и сборах не предусматривает обязательного досудебного урегулирования спора о возврате налога. Поэтому налогоплательщик не обязан перед обращением в суд предварительно направлять такое заявление в налоговый орган.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных на эту суммы процентов.

Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления этого факта.

Указанное сообщение передаётся налогоплательщику или его представителю способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату с начисленными на неё процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога.

Постановление ФАС ЦО от 23.09.05 № Ф03-А51/05-2/2509. Суд признал перечисление налога по требованию об уплате налога взысканием налога, что влечет возврат излишне перечисленной на основании требования суммы налога с процентами.

Проценты начисляются со дня, следующего за днём взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в эти дни..

Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращённых средств.

Правила зачёта и возврата излишне уплаченных сумм налогов применяются также в отношении зачёта или возврата излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов (ст. 79).

Приказ ФНС России от 15.09.05 № CАЭ-19/@. Вернуть переплату по санкциям можно лишь через суд.