Налоговая база и особенности определения налоговой базы при исчислении НДФЛ

При определении НБ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

НБ определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, НБ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, за этот же н/ период, то применительно к этому налоговому периоду НБ принимается равной нулю. На следующий н/ период разница между суммой н/ вычетов в этом н/ периоде и суммой доходов, не переносится, за исключением имущественного вычета по суммам, израсходованным на новое строительство, приобретение жилого дома или квартиры.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, НБ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и ИП в натуральной форме в виде товаров, иного имущества, НБ определяется как стоимость этих товаров иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП.

НБ рассчитывается как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) ср-вами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинан-я, установленной ЦБ РФ на дату получения таких ср-в, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

18.*

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у ФЛ, организаций и ИП, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

НБ определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров, реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

НБ определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев:

1) по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном действующим законодательством;

2) по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее 5 лет и в течение этих 5 лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица.

3) по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок);

4) по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ.

Налоговые льготы ЕСН

Налоговые льготы позволяют полностью или частично освободить н/пл-ка от уплаты ЕСН:

1. суммы выплат и иных вознаграждений, если эти суммы не превышают в течение н/ периода 100 000 руб. на каждого раб-ка:

- организации любых организационно-правовых форм на суммы, начисляемые инвалидам I, II, III группы;

- общественные организации инвалидов (числ-ть инвалидов не менее 80%);

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная числ-ть инвалидов составляет не менее 50%, а доля з/п – не менее 25%);

- учреждения, созданные для достижения образоват-х, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками которых явл-ся указанные общественные организации инвалидов.

2. некоторые суммы, выплачиваемые ФЛ (гос. пособия, компенсации за неиспольз-ый отпуск, командировочные расходы, страховые платежи по обязательному страхованию работников, ст-ть форменной одежды и обмундирования).

3. относ. отд. категории н/пл-ков-работодателей, начисляющих д/ды иностр. гр-нам. Льготы предосталяются т. тем иностр. гр/нам и лицам без гражданства, осуществляющим на террит. РФ деят-ть в качестве ИП, которые не обладают в соотв. с з/д-вом РФ правом на гос. соц. обеспечение; мед.помощь (3 фонда). В этих случаях они освобождаются от уплаты н/ в части зачисления в соответствующих фондов.

4. предоставляют ИП. Они явл-ся н/пл-ми ЕСН т. в части сумм начислений в ФБ и ФОМСы. Освобождаются от уплаты взносов в ФСС.