Метод начисления», как метод учёта доходов и расходов при формировании налогооблагаемой прибыли

Метод начислений состоит в том, что доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств или иной формы их оплаты».

Датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Эта дата определяется в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ. Реализация - это переход права собственности на товары, передача результатов выполненных работ, оказанных услуг Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ (Принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010).

Таким образом, при применении организацией метода начисления датой признания дохода от реализации является дата перехода права собственности на товары к покупателю, дата передачи результатов выполненных работ, оказание услуг заказчику.

Передача результатов выполненных работ, оказанных услуг происходит в момент приемки заказчиком таких работ (услуг) и подписания акта приема-передачи.

При реализации по договору комиссии (агентскому договору) комитентом (принципалом) датой получения дохода признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества, указанная в извещении комиссионера или в отчете комиссионера. Датой реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг также признается дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований.

Таким образом, отгрузив товар покупателю или выполнив определенный объем работ и передав его заказчику, следует учесть для целей налогообложения полученные доходы, несмотря на то, что оплата от покупателя (заказчика) еще не поступила.

Наряду с общим порядком ст. 271 НК РФ предусматривает и особый порядок признания доходов, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.

По доходам, относящимся к нескольким периодам, а также в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ (Принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 19.07.2011). Организация ООО «Новая Заря» предоставила организации «Звезда» в аренду часть своих помещений сроком на один год. Согласно условиям договора арендная плата составляет 720 000 руб. (без НДС) за весь срок аренды и вносится арендатором единым платежом. Как учесть полученный доход?

В такой ситуации доход в виде платы за весь срок аренды помещений нужно равномерно распределить по отчетным периодам. Если отчетным периодом у организации является квартал, то доходы она должна признавать по 180 000 руб. в каждом квартале (720 000 руб. / 4). Если отчетным периодом у организации является месяц, то распределение производится по месяцам в размере 60 000 руб. (720 000 руб. / 12 мес.).

Таблица 1.1

 

Вид дохода	Дата признания
Доходы от реализации товаров (п. 3 ст. 271 НК РФ)	Дата перехода права собственности к покупателю
Доходы от реализации работ, услуг (п. 3 ст. 271 НК РФ)	Дата передач оказанных услуг заказчика и результатов выполненных работ,
Доходы от реализации работ, услуг (п. 3 ст. 271 НК РФ по договору комиссии агентскому договору) (п. 3 ст. 271 НК РФ)	Дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества, указанная в отчете (извещении) комиссионера (агента)
Доходы: - от реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования; - от реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг; - в виде полученного права требования долга (п. 5 ст. 271 НК РФ)	Дата последующей должником уступки права требования или дата исполнения должником требования Дата подписания акта уступки права требования или договора (см. Письмо Минфина России от 15.08.2005 03-03-04/2/48)

Внереализационные доходы при методе начисления признаются в следующем порядке.

 

Таблица 1.2

 

Вид дохода	Дата признания
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) ииные аналогичные доходы	Дата подписания акта приемки-передачи имущества (работ, услуг)
Доходы от сдачи имущества в аренду. Лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности. Иные аналогичные доходы	Одна из следующих дат: - дата расчетов по договору; - дата предъявления документов для расчетов; - последний день отчетного (налогового)периода
Штрафы, пени, иные санкции за нарушение обязательств. Суммы возмещения убытков (ущерба)	Одна из следующих дат: - дата признания должником сумм штрафных санкций; - дата вступления в законную силу решения суда
Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде	Дата выявления дохода (получения или обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода)
Доходы в виде: - положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте; положительной переоценки стоимости драгоценных металлов	Одна из следующих дат: - дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы; - последнее число текущего месяца
Доходы от продажи (покупки) иностранной валюты	Дата перехода права собственности на иностранную валюту
Доходы в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества	Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества
Суммовая разница у налогоплательщика-продавца	Одна из следующих дат: - дата погашения дебиторской задолженности; - дата реализации (если получена предоплата)
Суммовая разница у налогоплательщика-покупателя	Одна из следующих дат: - дата погашения кредиторской задолженности; - дата приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав (в случае предоплаты)

Общие принципы признания расходов при методе начисления следующие.

 

1. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

2. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.[4, с. 36]

Если из сделки не ясно, к какому периоду относится расход, и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, организация вправе сама установить, в каком порядке будет распределять такие расходы.

3. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

4. Расходы, которые не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Например: Датой осуществления материальных расходов в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги) признается дата передачи в производство сырья и материалов, а для услуг (работ) производственного характера признается дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ).

Расходы на оплату труда и амортизация признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных соответствующих расходов.

Признание даты осуществления внереализационных и прочих расходов представлено в таблице 1.1.3

Таблица 1.3

Дата признания	Вид расхода
1. Дата начисления налогов (сборов)	- для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;
2. Дата начисления	- для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом;
3. Дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы)	- в виде сумм выплаченных подъемных; - в виде компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов;
4. Дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода	- в виде сумм комиссионных сборов; - в виде расходов на оплату сторонним организациям; - в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; - в виде иных подобных расходов;
5. Дата утверждения авансового отчета	- на командировки; - на содержание служебного транспорта; - на представительские расходы; - на иные подобные расходы;
6. Дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца	- по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;
7. Дата реализации или иного выбытия ценных бумаг	- по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;
8. Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда	- по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);
9. Дата перехода права собственности на иностранную валюту	- для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты;
10. Дата реализации долей, паев - по расходам в виде стоимости приобретения долей, паев.	- по расходам в виде стоимости приобретения долей, паев.

Например, в мае 2011 г. ООО «Новая Заря» приобрело право на использование программы «1С:8 Предприятие». Получена счет-фактура на сумму 42 480 руб., в т.ч. НДС % 6 480 руб. По договору оплата произведена 100% платежом в апреле. Срок использования программы 3 года. Несмотря на понесенные затраты, принять расходы в полном объеме в мае мы не можем, поскольку существует срок пользования программой. (42 480 - 6 480)\36 мес. = 1 000 руб. - мы можем ежемесячно списать на затраты в течении 3 лет, приложив при этом бухгалтерскую справку.

Д 97 - К 60 - 42 480 руб.

Д 19.3 - К 60 - 6 480 руб.

Д 44 - К 97 - 1 000 руб. в месяц