Вопрос 3. Классификация счетов по назначению и структуре

Классификация счетов по назначению и структуре показывает строение счетов, какие показатели хозяйственной деятельности отражаются на счетах. Данная классификация счетов предусматривает шесть групп: основные счета, регулирующие счета, распределительные счета, калькуляционные счета, сопоставляющие счета, забалансовые счета (см. рис. 2.)

Основные счета предназначены для учета наличия и движения хозяйственных средств и источников их образования в целях контроля за ними. Они включают:

◙ Инвентарные счета, которые предназначены для учета и контроля за товарно-материальными ценностями. Все счета активные, многие имеют субсчета. Например, 01 «основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и т.д.

Схема основного инвентарного счета 01 «Основные средства»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное – наличие основных средств по первоначальной стоимости на начало периода
Операции
1. Введение основных средств в эксплуатацию в течение отчетного периода по первоначальной стоимости	1. Выбытие основных средств их эксплуатации в течение отчетного периода по первоначальной стоимости
Оборот по дебету – общая стоимость введенных в эксплуатацию основных средств	Оборот по кредиту - общая стоимость выбывших из эксплуатации основных средств
Сальдо на конец периода - наличие основных средств по первоначальной стоимости на конец периода

 

◙ Денежные счета, предназначены для учета и контроля за денежными средствами организации. Это активные счета, некоторые имеют субсчета. Например, 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и т.д.

Схема основного денежного счета 51 «Расчетный счет»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное – наличие денежных средств на расчетном счете на начало периода
Операции
Поступление денежных средств на расчетный счет в течение отчетного периода: от покупателей, дебиторов, банка – кредит, из кассы и т.д.	Списание денежных средств с расчетного счета при перечислении задолженности поставщикам, подрядчикам, бюджету, банку, кредиторам и т.д.
Оборот по дебету – общая сумма зачисленных денежных средств на расчетный счет	Оборот по кредиту - общая сумма списанная с расчетного счета
Сальдо на конец периода - наличие денежных средств на расчетном счете на конец периода

◙ Счета капитала – это счета, предназначенные для учета операций, связанных с образованием и использованием собственного капитала организации, в целях контроля за ним. Это пассивные счета. Например, 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал» и др.

Схема основного счета капитала 82 «Резервный капитал»

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное – размер резервного капитала на начало периода
Операции
Использование резервного капитала в течение отчетного периода на покрытие убытков отчетного года, выплату доходов учредителям и т.д.	Образование резервного капитала в течение отчетного периода за счет нераспределенной прибыли или (и) взносов учредителей
Оборот по дебету – общая сумма израсходованного резервного капитала	Оборот по кредиту - общая сумма, на которую пополнился резервный капитал за отчетный период
	Сальдо конечное – размер резервного капитала на конец периода

 

◙ Счета расчетов применяются для расчетов с физическими и юридическими лицами. Эти счета могут быть активными, например, 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; пассивными – 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и активно-пассивными – 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На активных счетах учитывается дебиторская задолженность, на пассивных счетах – кредиторская задолженность.

 

 

Рис. 2. Классификация счетов бухгалтерского учета

по назначению и структуре

Схема основного активного счета расчетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное – задолженность подотчетных лиц организации на начало периода
Операции
1. Выдача денежных средств под отчет на командировочные, хозяйственные расходы 2. Выдача подотчетному лицу суммы перерасхода по авансовому отчету	1. Утверждение авансовых отчетов подотчетных лиц (списание задолженности) 2. Сдача подотчетными лицами неиспользованной суммы аванса
Оборот по дебету – общая сумма, выданная подотчетным лицам за отчетный период	Оборот по кредиту - общая сумма, списанная с подотчетных лиц за отчетный период
Сальдо конечное – задолженность за подотчетными лицами на конец периода

Пример отражения операций на активном счете расчетов:

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерская проводка
Дебет	Кредит	Сумма
	Из кассы выдано под отчет на командировочные расходы мастера цеха Сидорову М.А.
	Утвержден авансовый отчет о расходах на командировку мастера цеха Сидорова М.А.. Расходы отнесены на основное производство
	Сидоров внес в кассу остаток аванса (25000 – 20000)

На конец месяца задолженности Сидорова М.А. перед организацией нет, т.к. Д 71 = К 71.

Схема основного пассивного счета расчетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное – задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате на начало периода
Операции
Уменьшение задолженности по оплате труда при: выдаче заработной платы, депонировании заработной платы, удержании налога на доходы из заработной платы	Начисление заработной платы (пенсий, стипендий, пособий, премий) работникам организации
Оборот по дебету – общая сумма, на которую уменьшилась задолженность по оплате труда за отчетный период	Оборот по кредиту - общая сумма, начисленной заработной платы за отчетный период
	Сальдо конечное – задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате на конец периода

 

Регулирующие счета предназначены для уточнения и корректировки основных счетов. Регулирующие счета подразделяются на:

◙ контрарные счета служат для определения действительной величины регулируемого объекта путем вычитания регулирующей суммы из первоначальной стоимости объекта. Примером контрарных счетов являются счета, используемые для учета амортизации основных средств и нематериальных активов, соответственно 02 и 05.

Схема основного контрарного счета расчетов

02 «Амортизация основных средств»

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное – сумма начисленной амортизации на начало периода
Операции
1. Списание начисленной амортизации при выбытии основных средств	1. Начисление амортизации по основным средствам в эксплуатации
Оборот по дебету – сумма списанной амортизации за отчетный период	Оборот по кредиту – начисленная амортизация за отчетный период
	Сальдо конец – сумма начисленной амортизации на конец периода

 

Пример отражения операций на контрарном счете:

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерская проводка
Дебет	Кредит	Сумма
На начало месяца первоначальная стоимость основных средств 500000 руб., сумма начисленной амортизации 120000 руб.
	За месяц по основным средствам основного цеха начислена амортизация в сумме
	Списана амортизация по выбывшим за месяц основным средствам

 

Счета синтетического учета:

_01 «основные средства__ _02 «Амортизация основных средств»_

Шифр и наименование счета Шифр и наименование счета

Номер операции	Сумма (руб.)		Номер Операции	Сумма (руб.)
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
Сальдо на 01.09				Сальдо на 01.09
Оборот	---			Оборот
Сальдо на 01.10				Сальдо на 01.10

 

_20 «Основное производство__

Шифр и наименование счета

Номер операции	Сумма (руб.)
Дебет	Кредит
Сальдо на 01.09
Оборот
Сальдо на 01.10

 

В бухгалтерский баланс (форма бухгалтерской отчетности) основные средства заносятся по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и амортизацией, т.е. сальдо счета 01 минус сальдо счета 02, т.о. остаточная стоимость в нашем примере на 1 октября составит 500000 – 180000 = 420000 руб.

◙ если по балансовому счету производится дооценка стоимости объекта, то регулирующий оценку счет является дополнительным к основному счету и сумма его присоединяется к сумме остатка основного счета, например, счет 15 «заготовление и приобретение материальных ценностей»;

◙ контрарно-дополнительные счета сочетают в себе признаки контрарных и дополнительных счетов.

Их назначение – корректировка данных соответствующего основного счета в тех случаях, когда регулирующие суммы по характеру меняются: носят то контрарный, то дополнительных характер, например счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Распределительные счета предназначены для контроля за некоторыми затратами организации и их распределением.

Распределительные счета делятся на собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные счета.

◙ собирательно-распределительные счета предназначены для собирания расходов по тому или иному хозяйственному процессу с целью последующего их распределения. Расходы собираются в течение месяца, а в конце месяца распределяются, как правило, пропорционально условной базе (основной заработной плате основных производственных рабочих, общей сумме прямых затрат и т.д.) между объектами учета. Счета активные. Начальных и конечных остатков не имеют, следовательно, в балансе не отражаются. Примером таких счетов служат счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»[1].

Пример учета на собирательно-распределительных счетах:

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерская проводка
Дебет	Кредит	Сумма
	Начислена заработная плата аппарату управления организацией
	Начислен единый социальный налог от заработной платы (26%)
	Начислена амортизация по основным средствам офиса
	Израсходованы материалы на ремонт подъездных дорог
	Акцептован счет аудиторской фирмы за проведенный аудит: - стоимость услуг - НДС (18%)
	Итого общехозяйственные расходы за месяц (сумма по дебету счета 26)
	Списываются в конце месяца общехозяйственные расходы на затраты основного производства

_26 «Общехозяйственные расходы»__

Шифр и наименование счета

Номер операции	Сумма (руб.)
Дебет	Кредит
Сальдо на 01.09	---
Оборот
Сальдо на 01.10	---

Схема собирательно-распределительного счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное – не имеет
Операции
Расходы по управлению и обслуживанию организации за отчетный период: - оплата труда аппарата управления; - содержание пожарной охраны; - содержание основных средств офиса; - оплата аудиторских, консультационных услуг;	Распределение и списание общехозяйственных расходов на затраты производства (счет 20 «основное производство») по видам продукции (объектам учетам).
Оборот по дебету – общая сумма расходов за отчетный период	Оборот по кредиту – общая сумма расходов, списанная за отчетный период
Оборот по дебету всегда равен обороту по кредиту
Сальдо конечное – не имеет

 

 

◙ бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами для равномерного включения их в расходы или отражения в учете доходов. Период распределения расходов или доходов определяется организацией самостоятельно. К ним относятся счета: 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов».

Схема бюджетно-распределительного счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное – сумма неиспользованных резервов на начало периода.
Операции
Использование резервов на списание затрат по ремонту основных средств, оплату отпусков работникам организации и т.д.	Образование резервов: на ремонт основных средств, оплату отпусков работникам организации и т.д. (как правило в течение года равными долями затраты включаются в себестоимость продукции)
Оборот по дебету – общая сумма использованных резервов за отчетный период	Оборот по кредиту – размер созданных резервов за отчетный период
	Сальдо конечное – сумма неиспользованных резервов на конец отчетного периода

 

Пример учета на бюджетно-распределительных счетах:

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерская проводка
Дебет	Кредит	Сумма
	Создан резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год рабочим основного производства
	Начислено вознаграждение рабочим по итогам работы за год
	Начислен единый социальный налог от суммы вознаграждения по итогам работы за год

Калькуляционные счета предназначены для учета затрат, связанных с выпуском продукции (работ, услуг). Счета активные, по дебету учитываются затраты, а по кредиту списывается фактическая себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо по дебету показывает стоимость незавершенного производства. Примером таких счетов является счет 20 «Основное производство».

 

Схема калькуляционного счета 20 «Основное производство»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное – стоимость незавершенного производства на начало периода.
Операции
Затраты на производство продукции (работ, услуг) за месяц: - заработная плата рабочих основного производства; - единый социальный налог от заработной платы рабочих основного производства; - стоимость израсходованных материальных ценностей на изготовление продукции; - списанные общепроизводственные и общехозяйственные расходы и т.д.	Выпуск продукции из основного производства по фактической себестоимости
Оборот по дебету – общая сумма затрат на производство продукции за отчетный период	Оборот по кредиту – фактическая себестоимость готовой продукции, выпущенной за отчетный период
Сальдо конечное – незавершенное производство на конец месяца

Факт. с/с ГП (Об К) = НП н.м. (Сн) + Затраты за месяц (Об Д) – НП к.м. (СК),

где:

Факт. с/с ГП – фактическая себестоимость готовой продукции;

НП н.м. – незавершенное производство на начало месяца;

НП к.м. – незавершенное производство на конец месяца.

Пример учета на калькуляционных счетах:

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерская проводка
Дебет	Кредит	Сумма
	Израсходованы материалы на изготовление продукции
	Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции
	Начислен единый социальный налог от суммы заработной платы рабочих
	Списываются общехозяйственные расходы на себестоимость продукции
	Выпущена из производства готовая продукция по фактической себестоимости, если: - незавершенное производство на начало месяца (сальдо начальное по счету 20) – 50000 руб.; - незавершенное производство на конец месяца (сальдо конечное по счету 20) – 20000 руб.

Фактическая себестоимость готовой продукции = Сальдо начальное (50000) + оборот по дебету (операции с 1 по 4 = 190000) – сальдо конечное (20000) = 220000 руб.

Сопоставляющие счета предназначены для выявления финансовых результатов от хозяйственных процессов. Сопоставляющие счета подразделяются на операционно-результатные и финансово-результатные.

◙ Операционно-результатные счета предназначены для учета отдельных хозяйственных процессов и определения результатов по ним. Счета активно-пассивные, не имеют сальдо, в балансе не отражаются. Например, счет 90 «Продажи». Финансовый результат на этих счете определяется путем сопоставления расходов, связанных с продажей продукции (работ, услуг) – дебета счета с доходами от продажи – кредитом счета. Разница и будет финансовым результатом (прибыль или убыток):

Если дебет счета 90 «Продажи» (расходы) больше кредита счета 90 «Продажи» (доходы), то организация получает убыток от продажи продукции (работ, услуг). Если кредит счета 90 «Продажи» (доходы) больше дебета счета 90 «Продажи» (расходы), то организация получает прибыль от продажи продукции (работ, услуг).

 

Пример учета на операционных счетах:

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерская проводка
Дебет	Кредит	Сумма
	Продукция отгружена покупателям на сумму
	Покупателям предъявлены счета за продукцию (выручка вместе с НДС)
	Учтен НДС с выручки для уплаты в бюджет
	Списываются расходы на продажу продукции (доставка, упаковка)
	Списывается результат от продажи продукции (прибыль)

 

Финансовый результат от продажи продукции = выручка (К 90) – себестоимость продукции – НДС – расходы на продажу (Д 90) = 236000 – 100000 – 36000 – 45000 = 55000 руб.

 

◙ Финансово-результатные счета предназначены для определения конечного финансового результата деятельности организации. Например, счет 99 «Прибыли и убытки» формируется путем переноса сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи и 91 «Прочие доходы и расходы». По окончании каждого отчетного периода на счете 99 отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария и т.д.), суммы платежей налога на прибыль. В результате на счете 99 выявляется чистая прибыль (чистый убыток) организации. По окончании отчетного периода на счете заключительными записями декабря при составлении бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается, а сумма чистой прибыли (чистого убытка) списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Схема операционно-результатного счета 90 «Продажи»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное – не имеет
Операции
1) Расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг): а) фактическая себестоимость проданной продукции; б) расходы, связанные с продажей (упаковка, доставка и т.д.); в) налог на добавленную стоимость, акцизы с выручки. 2) Финансовый результат – прибыль от продажи	1) Доход от продажи продукции (работ, услуг) – выручка, в месте с налогом на добавленную стоимость, акцизами. 2) Финансовый результат – убыток от продажи
Оборот по дебету – расходы, связанные с продажей плюс прибыль (выручка) за отчетный период	Оборот по кредиту – выручка от продажи плюс убыток за отчетный период
Оборот по дебету всегда равен обороту по кредиту
Сальдо конечное – не имеет

 

Пример учета на финансово-результатных счетах:

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерская проводка
Дебет	Кредит	Сумма
	Списывается результат от продажи продукции (прибыль)
	Списывается убыток от прочих операций
	Начислен налог на прибыль (55000 – 15000) х 24% / 100
	Списывается чистая прибыль (55000 – 15000 – 9600)