Права и обязанности налогоплательщика

Ст.21 НК содержит перечень тех прав, которые на сегодняшний день закреплены за налогоплательщиками.

Все права можно сгруппировать по определенным критериям и представить в определенной системе.

I. Права налогоплательщиков в сфере информации об установлении, введении и уплате налогов.

1. Налогоплательщик имеет право на получение налоговых органов бесплатной информации о действующих налогах, сборах и о правовом регулировании уплаты налогов и сборов. Здесь важно, что это право бесплатное, во-вторых, что оно предоставляется по месту учета налогоплательщика.

Кроме того, ст.16 НК отдельно требует от налоговых органов ежеквартального опубликования сведений о региональных и местных налогах. По федеральным налогам этого требования нет, потому что есть официальное опубликование и предполагается, что эти источники доступны. А вот по региональным и местным налогам как раз на МНС возложена эта обязанность ежеквартального опубликования региональных и местных налогов, что совершенно справедливо, в источниках МНС.

2. Право на получение от налоговых органов письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства. То есть предполагается, что добропорядочный налогоплательщик, затрудняющийся предусмотреть все возможные налоговые последствия какой-то сделки, может обратиться в налоговый орган, который даст письменное разъяснение по этой сделке либо разъяснит вопрос, который вызывает у него затруднение. При этом ст.111 НК гласит, что получение таких письменных разъяснений и следование им снимает вину с налогоплательщика, если произойдет нарушение налогового законодательства.

3. Право требовать от налоговых органов соблюдения налоговой тайны. Ст.102 вводит понятие налоговой тайны и право налогоплательщика на сохранность этой тайны. При этом в статье есть перечень сведений, которые к налоговой тайне не относятся.

II. Права в сфере исполнения налоговой обязанности

1. Право использовать налоговую льготу (это именно право, поскольку ст.56 допускает отказ от использования налоговой льготы).
2. Право на досрочное исполнение налоговой обязанности (ст.45 НК).
3. Право получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК.
4. Право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
5. Право представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя.

III. Права налогоплательщиков в сфере налогового учета и налогового контроля.

1. Право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки

2. Право получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов.

3. Право представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок.

IV. Права налогоплательщиков в сфере привлечения их к налоговой ответственности и в сфере защиты своих прав.

1. Право обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц.
2. Право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам.
3. Право требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков.

4. Право требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Статья 21 НК указывает также на то, что налогоплательщики имеют иные права, установленные НК и другими актами законодательства о налогах и сборах. К ним можно отнести, во-первых, право использовать налоговую льготу (это именно право, поскольку ст.56 допускает отказ от использования налоговой льготы), а во-вторых, право налогоплательщиков на учет обстоятельств, смягчающих или исключающих ответственность за совершение налогового правонарушения.