Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу

Сумма налога исчисляется путем умножения кадастровой стоимости земельного участка (налоговой базы) по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, на установленную налоговую ставку.

Представительные органы муниципальных образований вправе предусмотреть и не предусмотреть уплату авансовых платежей в течение налогового периода по результатам отчетных периодов. На территориях муниципальных образований Красноярского края предусмотрена уплата авансовых платежей по результатам отчетных периодов.

Сумма авансового платежа по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода определяется как одна четвертая суммы налога, исчисленного по состоянию на 1 января года, который является налоговым периодом.

В отношении налогоплательщиков – физических лиц представительный орган муниципального образования вправе предусматривать в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу. В случае установления одного авансового платежа сумма авансового платежа рассчитывается как одна вторая суммы налога, исчисленного по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, а в случае установления двух авансовых платежей соответственно как одна третья. На территориях муниципальных образований Красноярского края в основном не предусмотрен авансовый платеж для физических лиц.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется с учетом внесенных авансовых платежей.

Пример 1. ООО «Дубрава» по состоянию на 1 января налогового периода имеет в собственности земельный участок площадью 980 га. Кадастровая стоимость 1 га земли на эту же дату составляет 8049 рублей. Представительным органом муниципального образования по месту расположения ООО «Дубрава» законодательно установлен отчетный период как квартал, ставка налога – в размере 0,3% от кадастровой стоимости земли. Определить сумму земельного налога, подлежащую уплате в бюджет по результатам налогового периода.

Расчет необходимо осуществить в следующем порядке:

1) определить сумму авансового платежа за первый, второй и третий кварталы

8049 руб. × 980 га × 0,3% ÷ 4 = 5916 руб.

2) рассчитать сумму авансовых платежей в течение налогового периода

5916 руб. × 3 квартала = 17748 руб.

3) определить сумму налога, подлежащую уплате по итогам налогового периода

8049 руб. × 980 га × 0,3% – 17748 руб. = 5916 руб.

Если в течение налогового (отчетного) периода у налогоплательщика происходит возникновение либо прекращение права собственности, постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения на земельный участок (его долю), то исчисление суммы налога либо авансового платежа производится с учетом коэффициента, который определяется как отношение числа полных месяцев владения данным земельным участком к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение (прекращение) указанных выше прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца, то за полный месяц признается месяц возникновения указанных прав, если после 15-го числа соответствующего месяца, то за полный месяц принимается месяц прекращения этих прав.

Пример 2. ЗАО «Остров» приобрело земельный участок на территории муниципального образования, в котором введен земельный налог в соответствии с главой 31 НК РФ. Право собственности ЗАО «Остров» на земельный участок зарегистрировано 7 июня текущего налогового периода.

Земельный налог необходимо заплатить за семь месяцев (июнь-декабрь). Сумму земельного налога, которую ЗАО «Остров» должно заплатить по этому участку по итогам налогового периода, необходимо умножить на 7/12.

Особое внимание необходимо обратить на порядок исчисления земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных для целей жилищного строительства.

По земельным участкам, приобретенным (предоставленным) в собственность физическими и юридическими лицами для осуществления жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства), исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Если строительство завершено и регистрация построенного объекта недвижимости осуществляется до истечения трехлетнего срока, то сумма налога, уплаченная сверх обычной суммы налога (рассчитанной с коэффициентом 1), зачитывается в счет будущих платежей или подлежит возврату.

Но если строительство не завершено в течение трех лет, то в дальнейшем налог исчисляется в четырехкратном размере в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства до момента государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Переплаченная сумма налога не зачитывается и не возвращается.

В отношении физических лиц, которые приобрели земельный участок для индивидуального жилищного строительства, установлены другие правила. Сначала они платят налог в обычном размере. Но если с даты государственной регистрации прав на данный земельный участок прошло 10 лет, а права на построенный объект недвижимости не зарегистрированы, то после десятилетнего срока вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости земельный налог уплачивается в двойном размере.

Правила начисления земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных для жилищного строительства, распространяются на налогоплательщиков, которые приобретут эти земельные участки после 1 января 2005 года (п. 3 ст. 8 Закона № 141-73).