Задача 2. Учет экспортных операций через посредника

Кафедра бухгалтерского учета

Астахов В.П., Омельченко И.А.

 

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ

ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Домашнее задание

для студентов учетно-экономического факультета,

национальной и мировой экономики

 

Ростов-на-Дону

 

Печатается по решению кафедры «Бухгалтерский учет»

 

 

Авторы В.П. Астахов

И.А. Омельченко

 

 

Рецензенты Г.В. Пучкова

Е.Н. Макаренко

 

 

Данная учебно-методическая разработка подготовлена в соответствии с учебным планом для студентов заочной формы обучения по специальности: 06.05.00. «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях» и 06.06.00 «Мировая экономика».

Учебно-методическая разработка включает домашнее задание и методические указания по его выполнению. В ходе решения домашнего задания студенты должны усвоить основные приемы и правила организации бухгалтерского учета и аудита во внешнеэкономической деятельности.

 

© Ростовский государственный экономический университет (РИНХ), 2005.

В процессе изучения дисциплины «Бухгалтерский учет и аудит внешнеэкономической деятельности» студенты заочной формы обучения учетно-экономического факультета специальности 06.05.00 (06.05.02) “Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (промышленности)” выполняют домашнее задание, состоящее из решения задач и ситуаций.

Решение задач предусмотрено по первому разделу дисциплины «Бухгалтерский учет ВЭД», а решение ситуаций - по второму её разделу – «Аудит в сфере внешнеэкономической деятельности».

Студенты, фамилия которых начинается с букв:

А-Д – решают задачу 1 по бухгалтерскому учету и вариант I по аудиту;

Е-К - решают задачу 2 по бухгалтерскому учету и вариант II по аудиту;

Л-Н - решают задачу 3 по бухгалтерскому учету и вариант III по аудиту;

О-С - решают задачу 4 по бухгалтерскому учету и вариант IV по аудиту;

Т-Я - решают задачу 5 по бухгалтерскому учету и вариант V по аудиту;

В процессе решения задачи по бухгалтерскому учету следует иметь в виду, что исходные данные (баланс на начало периода), указанные к задаче № 1, относятся ко всем задачам. Последовательность решения каждой задачи предусматривает следующие этапы:

1) открытие журнала регистрации и запись в него хозяйственных операций;

2) указание корреспонденции счетов по каждой хозяйственной операции;

3) открытие счетов бухгалтерского учета на основании исходных данных;

4) разноску по счетам хозяйственных операций, подсчет оборотов и конечных остатков по каждому счету;

5) составление оборотных ведомостей по синтетическим счетам и бухгалтерского баланса на конец отчетного периода.

Выполнение домашнего задания по аудиту предусматривает:

1) указание варианта;

2) содержание конкретной ситуации;

3) номер ответа, который, по мнению студента, является правильным в данной ситуации.

Студенты заочной формы обучения факультета Национальной и мировой экономики изучают дисциплину «Бухгалтерский учет во внешнеэкономической деятельности», и соответственно этому, выполняют домашнее задание в только форме решения задачи.

В процессе выполнения домашнего задания студенты могут воспользоваться Планом счетов бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности предприятия, который приведен в конце учебно-методической разработки.

РАЗДЕЛ I. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВО ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Задача 1. Учет экспортных операций по открытому счету под гарантию

Иностранного банка

Методические указания:

В процессе решения данной задачи следует иметь в виду, что реализация товаров на экспорт несет определенный риск. В целях его исключения экспортер стремится отгружать товар под гарантию солидного банка. Ее получение (см. операцию 1) экспортер отражает в учете на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей, полученные" субсчет "Обеспечения обязательств и платежей в иностранной валюте, полученные".

 

Баланс ОАО «Луч» на 1 мая 200.. г., руб. [1]

Актив

Код строки

Сумма

Пассив

Код строки

Сумма (руб)

I. Внеоборотные активы

III. Капитал и резервы

Нематериальные активы

Уставный капитал

Основные средства

Добавочный капитал

Долгосрочные фин. вложения

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль отчетного года

ИТОГО по разделу I

ИТОГО по разделу III

II. Оборотные активы

IV. Долгосрочные обязательства

Запасы, в том числе:   сырье, материалы и другие аналогичные ценности готовая продукция и товары для перепродажи

1 210000   410 000 800 000

Займы и кредиты в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 мес. после отчетной даты

290 000   290 000

ИТОГО по разделу IV

290 000

Дебиторская задолжен., (платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты в том числе: покупатели и заказчики

V. Краткосрочные обязательства

Займы и кредиты

270 000

Денежные средства

1 272 000

Кредиторская задолженность, в том числе: поставщики и подрядчики; задолженность перед персоналом организации; задолженность перед государственными внебюджетными фондами; Задолженность по налогам и сборам

691 000

ИТОГО по разделу II

2 527 000

ИТОГО по разделу V

961 000

БАЛАНС

3 584 000

БАЛАНС

3 584 000

 

В составе денежных средств (строка 260) остатки по счетам бухгалтерского учета:

- Касса (50) – 2000 руб;

- Расчетные счета (51) – 950000 руб.;

- Валютные счета (52) – 320000 руб. (11400 долл. США по курсу ЦБ РФ на 1.05.200хг. 28,0701 руб./долл.).

Исходные данные:

На основании контракта № 12/10/03 от 22.04.200х г. предусмотрена экспортная поставка ОАО «Луч», Россия, фирме «ABD Company», Италия, партии товара, общей стоимостью 20 000 $ (США). Базисное условие поставки по “Инкотермс” – FОВ, Новороссийск. Согласно данному базису риск случайной гибели товара переходит от продавца покупателю одновременно с переходом права собственности в момент перемещения товара через поручни судна в порту отгрузки в Новороссийске. Форма расчетов – открытый счет. Учетной политикой ОАО «Луч» предусмотрено определение финансового результата от реализации продукции по методу начисления.

Хозяйственные операции за май 200.. г. фирмы "Луч"

Дата	Краткое содержание хозяйственной операции	Сумма (руб.)	№ ж/ор., вед.
1	2	3	4
01.05	1. Извещение иностранного банка Курс ЦБ РФ 28,40 руб./долл. Получена гарантия иностранного банка под экспортную поставку товара на сумму ранее заключенного контракта с иностранным партнером в размере 20 000 долл.: 20 000 долл. х 28,40 руб./долл. - 568 000 руб.	568 000
02.05	2. Реестр сдачи документов складом Согласно отчету материально-ответственного лица списывается отгруженный товар со склада по фактической себестоимости	425 000
06.05	3. Квитанция таможни, выписка с расчетного счета, платежное поручение Курс ЦБ РФ 28,45 руб./долл. Начислены и уплачены таможенные платежи: а) таможенный сбор за таможенное оформление товара б) таможенная пошлина по ставке 5% от таможенной стоимости: 20 000 долл. х 5% х 28,45 руб./долл. = 28450 руб.
07.05	4. Коносамент, счет-фактура и др. документы согласно контракту Курс ЦБ РФ 28,42 руб./долл. Товар погружен на судно. Согласно базисным условиям поставки это является моментом перехода права собственности на товар. Предъявлен счет к оплате за отгруженный товар иностранной фирме на сумму 20 000 долларов, или: 20 000 долл. х 28,42 руб./долл.= 568 400 руб.	568 400
07.05	5. Справка-расчет бухгалтера Списывается себестоимость проданного товара.	425 000
07.05	6. Тот же документ Списываются за отчетный период накладные расходы (см. оп.3).
15.05	7. Выписка с транзитного валютного счета Курс ЦБ РФ 28,50 руб./долл. Поступил платеж от иностранного покупателя. Отражена курсовая разница: 20 000 долл. х (28,50 р./долл. – 28,42 р/долл.) = 1 600	570 000   1 600
15.05	8. Справка-расчет бухгалтерии Списана с учета гарантия иностранного банка.	568 000
17.05	9. Распоряжение банку о распределении валютной выручки, выписки с транзитного и текущего валютных счетов Из поступившей экспортной выручки 90% или 18000 долл. с транзитного валютного счета перечислено на текущий валютный счет фирмы "Луч": 18 000 долл. х 28,54 руб./долл. =513 720 руб.	513 720
17.05	10. Те же документы Остальные 10% экспортной выручки перечислены для обязательной продажи: 2 000 долл. х 28,54 руб./долл. = 57 080 руб.	57 080
17.05	11. Справка-расчет бухгалтерии Отражена курсовая разница по транзитному валютному счету	?
19.05	12. Выписка с расчетного счета Курс ЦБ РФ 28,50 руб./долл. На расчетный счет поступила выручка от продажи валюты на межбанковской валютной бирже по биржевому курсу 28,55 руб./долл.: 2 000 долл. х 28,55 руб./долл. = 57 100 руб.	57 100
19.05	13. Выписка с расчетного счета, договор расчетно-кассового обслуживания Банком удержано вознаграждение в размере 1,3% от стоимости проданной валюты, что составило: 2 000 долл. х 1,3% х 28,50 руб./долл. = 741 руб.
19.05	14. Тот же документ Списывается учетная стоимость проданной валюты: 2 000 долл. х 28,50 руб./долл. = 57 000 руб.	57 000
19.05	15. Тот же документ Отражена курсовая разница: 2 000 долл. х (28,54 руб./долл. – 28,50 руб./долл.) = = 80 руб.
31.05	16. Тот же документ Исчислен финансовый результат по экспортной сделке	?
31.05	17. Тот же документ Исчислено сальдо прочих доходов и расходов	?

Задача 2. Учет экспортных операций через посредника

Методические указания:

Предприятию нередко представляется более целесообразным осуществлять внешнеэкономическую деятельность через ее профессиональных участников, располагающих необходимой информацией о конъюнктуре цен на внешнем рынке на соответствующие наименования товаров. Посреднические услуги могут оказываться в разных формах, основными из которых являются договор поручения и договор комиссии.

В первом случае договор заключается от имени и за счет доверителя. Поверенный не имеет права участвовать в расчетах. В бухгалтерском учете у поверенного отражаются затраты, связанные с исполнением договора поручения, и сумма посреднического вознаграждения, которое должно выплачиваться в рублях, т.к. поверенный и доверитель не являются сторонами внешнеторговой сделки и осуществляют экономическую деятельность на территории РФ.

В случае договора комиссии контракт с иностранным продавцом от своего имени, но за счет комитента заключает комиссионер (посредник). Именно он приобретает права и обязанности по сделке. За оказанные услуги предприятие-экспортер оплачивает посреднику комиссионное вознаграждение, которое может быть выплачено в иностранной валюте из суммы экспортной выручки, т.к. комиссионер является участником внешнеторговой сделки.

Курсовая разница, независимо от того, положительная она или отрицательная, образовавшаяся между датой предъявления счета посреднической организацией иностранному покупателю и датой его погашения, не рассматривается как финансовый результат посредника, а относится на расчеты с поставщиком-экспортером.

Экспортная выручка зачисляется на транзитный валютный счет комиссионера. В зависимости от условий договора комиссии она может быть перечислена комитенту без распределения или после осуществления обязательной продажи.

В посреднической внешнеторговой организации учет товаров ведется на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию", субсчет 1 "Экспортные товары, принятые на комиссию".

Исходные данные:

ОАО «Луч» на основании договора комиссии с ОАО «Вектор» заключило от своего имени, но за счет комитента, контракт на поставку фирме «DАСОЕТ», Канада, товара, общей стоимостью 20 000 $ (США).

Накладные расходы, связанные с экспортом товара оплачивает комиссионер. По условиям договора эти расходы относятся на счет комитента. Также в договоре комиссии предусмотрено, что комиссионер осуществляет обязательную продажу валютной выручки.

Комиссионное вознаграждение посредника 600 $. Форма расчетов – банковский перевод. Срок поставки товара иностранному покупателю – май 200х г. На основании данных об операции по экспорту товара отразить порядок учета у комиссионера: составить бухгалтерские проводки и рассчитать финансовый результат от посреднической деятельности.