Расходы, не учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли

Фирма не вправе учитывать в целях налогообложения следующие расходы (ст. 270 НК РФ):

1) расходы, которые должны осуществляться за счет прибыли, остающейся в распоряжении фирмы (расходы по уплате налога на прибыль, дивиденды учредителям, расходы по уплате налоговых санкций);

2) инвестиционные расходы (например, затраты фирмы по приобретению и созданию амортизируемого имущества, вклады в уставные капиталы других фирм, вклады по договорам о совместной деятельности);

3) затраты, превышающие лимиты, установленные НК РФ и другими нормативными документами для отдельных видов расходов, например:

- сверхлимитные представительские расходы;

- сверхлимитные расходы на рекламу;

- сверхлимитные проценты по заемным средствам;

- расходы по оплате нотариальных услуг сверх норм, утвержденных статьей 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате;

- расходы на добровольное страхование работников, не удовлетворяющие условиям, приведенным в статье 255 НК РФ, и т.п.;

4) дополнительные виды выплат работникам, не предусмотренные законодательством или трудовыми и коллективными договорами;

5) расходы, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) (например, стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с этой передачей);

6) с 2009 года - расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат членам совета директоров;

7) с 2009 года - расходы в виде сумм материальной помощи работникам.

Фирмы определяют сумму налога на прибыль самостоятельно нарастающим итогом с начала года. Для этого нужно умножить налогооблагаемую прибыль на ставку налога.

Налогооблагаемая прибыль - это разница между полученными фирмой доходами и понесенными расходами за отчетный период (I квартал, первое полугодие, девять месяцев, год).

Ставка налога на прибыль организаций – 20 %.

Обратите внимание: с 1 января 2009 года налог на прибыль организаций зачисляется в бюджеты по следующим ставкам:

- в федеральный бюджет – 2 %;

- в региональный бюджет – 18 %.

Региональные власти могут уменьшать ставку налога на прибыль организаций в части, которая поступает в региональный бюджет. Однако она не может быть меньше 13,5%.

В некоторых случаях налог на прибыль начисляется по ставке 15 %, а именно:

- с доходов, полученных фирмой в виде процентов по государственным или муниципальным ценным бумагам;

- с дивидендов в пользу иностранной фирмы.

Фирмы, которые выплачивают доходы другим фирмам, должны удержать из выплаченных сумм налог на прибыль по таким ставкам:

С дивидендов, выплаченных другим фирмам

если дивиденды выплачивают российским фирмам – с соблюдением ряда условий – 0 % если дивиденды выплачивают российским фирмам – по ставке 9 % если дивиденды выплачивают иностранным фирмам – по ставке 15 %

С доходов, выплаченных иностранным фирмам, не имеющим постоянных представительств в России

если доходы получены от использования или сдачи в аренду судов, самолетов, иных транспортных средств, которые применяются при международных перевозках – по ставке 10 % если доходы получены от другой деятельности – по ставке 20 %

Сумму налогооблагаемой прибыли определяют как разницу между полученными доходами и произведенными расходами. Однако в какой момент доходы фирмы считают полученными, а расходы - произведенными? Это зависит от того, какой метод определения доходов и расходов применяет ваша фирма: метод начисления или кассовый метод.

Фирмы, у которых есть обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет по месту своего нахождения. Распределять сумму налога по обособленным подразделениям не нужно.

Сумму налога на прибыль, уплачиваемую в бюджеты субъектов Федерации, распределяют между головным отделением и обособленными подразделениями.

Чтобы определить долю прибыли, приходящуюся на каждое обособленное подразделение, фирма должна рассчитать показатели:

1) долю среднесписочной численности работников обособленного подразделения в общей среднесписочной численности работников фирмы либо долю расходов на оплату труда обособленного подразделения в общей сумме таких расходов по фирме за отчетный период. При этом фирма сама определяет, какой из этих показателей использовать при расчете;

2) долю остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в общей остаточной стоимости такого имущества фирмы за отчетный период.

Долю прибыли определяют как среднее арифметическое между этими двумя показателями.

Сумму налога, которая приходится на обособленное подразделение, нужно заплатить по месту нахождения этого подразделения.

Расходы бывают прямые и косвенные.

Прямые расходы - это часть материальных расходов (сырье и материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты), расходы на оплату труда производственного персонала, включая начисленные по ним страховые взносы, суммы амортизации основных средств, применяемых при производстве товаров (работ, услуг).

Прямые расходы делятся между незавершенным производством, остатком готовой продукции на складе и отгруженной продукцией. В свою очередь, из состава отгруженной продукции выделяется продукция, право собственности на которую перешло к покупателю (то есть реализованная продукция).

Задание 1

Исходные данные

1. Сумма прямых затрат:

a) за текущий месяц - 240 000 руб.;

b) приходящаяся на остаток готовой продукции на начало месяца - 60000 руб.;

c) приходящаяся на остаток незавершенного производства, на конец текущего месяца- 50 000 руб.

2. Готовая продукция в количественном выражении:

a) выпущено в текущем месяце - 200 штук;

b) остаток на складе на начало месяца - 50 штук;

c) остаток на складе на конец месяца - 30 штук.

Определите сумму прямых затрат, приходящуюся на остатки готовой продукции для целей налогообложения прибыли.

Задание 2

Исходные данные

Фирма занимается производством мебели. В апреле фирма произвела 10 гарнитуров. Прямые расходы на их производство составили 970 000 руб. Предположим, что на начало отчетного периода на складе продукции не было. В этом же месяце фирма продала 6 гарнитуров. Определить сумму прямых расходов.

Задание 3

Исходные данные

Фирма применяет метод начисления. По состоянию на 1 марта 2002 г. на валютном счете фирмы было 20 000 долл. США. Курс доллара - 30 руб. / USD.

12 марта 2002 г. фирма продала 10 000 долл. США. Курс доллара на эту дату составил 30,5 руб./USD. По состоянию на 31 марта 2002 г. курс доллара вырос до 31 руб./USD. Определить сумму внереализационного дохода.

Задание 4

Исходные данные:

Фирма применяет кассовый метод. В I квартале 2003 года ее выручка составила 800 000 руб., во II квартале – 1000000 руб., в III квартале – 1500000 руб. Определить правомерность применения кассового метода.

Задание 5

Исходные данные

Доходы фирмы в I квартале составили 4 200 000 руб., а расходы - 5000000 руб. Таким образом, в I квартале фирма получила убыток 800 000 руб. (4200000 - 5 000 000), а сумма налога на прибыль, причитающаяся к уплате в бюджет, равна 0.

Доходы фирмы во II квартале составили 2 000 000 руб., а расходы - 1000000 руб. Определить сумму налога на прибыль.

Задание 6

Исходные данные

Прибыль фирмы составила 600 000 руб. Среднесписочная численность работников фирмы составляет 80 человек.

У фирмы есть два филиала. В одном из них работают 12, а в другом - 30 человек. При расчете доли прибыли, приходящейся на филиалы, фирма использует показатель численности работников. Фирма имеет имущество, которое оценивается в 5 000 000 руб., из него первому филиалу принадлежит оборудование стоимостью 1 200 000 руб., второму – 800 000 руб. Определить сумму налога на прибыль в субъекты Федерации.

Задание 7

Исходные данные

В феврале 2002 г. фирма провела переговоры с иностранными партнерами. Расходы на проведение официального обеда и транспорт составили 80 000 руб. В I квартале 2002 г. расходы фирмы на оплату труда составили 1 500 000 руб. Определить налогооблагаемую прибыль фирмы.

Задание 8

Исходные данные

На общем собрании акционеров ЗАО было решено выплатить дивиденды из расчета 500 руб. на акцию. Всего общество выпустило 10 000 акций. Выплата произведена 19 апреля. Предположим, что все акционеры ЗАО – российские фирмы. Определить сумму налога.