Плательщики налога на прибыль и объекты налогообложения

 

Налогоплательщики	Объект налогообложения
Российские организации	Доходы, уменьшенные на величину расходов
Иностранные организации, получающие доход через постоянные представительства в РФ	Доходы полученные через эти постоянные представительства, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов
Иные иностранные организации	Доходы, полученные от источников в РФ

Не являются плательщиками налога на прибыль:

· организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход;

· организации, применяющие упрощенную систему налогообложения;

· организации, уплачивающие налог на игорный бизнес;

· организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога.

· Все доходы, полученные налогоплательщиком, подразделяются на два вида:

· доходы от реализации;

· внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручку от реализации определяют исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральных формах (п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ).

Доходы от реализации могут выражаться не только в рублях, но и в иностранной валюте. В этом случае их следует пересчитывать в рубли по курсу, который установлен Банком России на дату признания доходов.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, признаются для расчета налога на прибыль либо по методу начисления, либо по кассовому методу. Все доходы, которые нельзя отнести к доходам от реализации, относятся к внереализационным доходам.

К внереализационным доходам относятся, в частности, следующие доходы:

1) от долевого участия в других организациях;

2) в виде положительной курсовой разницы, возникающей при переоценке имущества в виде валютных ценностей;

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником по решению суда штрафов, пеней, иных санкций.

Пример 5.40. В сентябре 2008 г. ООО «Пульс» отгрузило ООО «Контакт» партию рыбных консервов. В договоре было указано, что покупатель обязан оплатить товар не позднее 31 октября 2008 г. Но ООО «Контакт» рассчиталось с ООО «Пульс» только в декабре 2008 г. По условиям договора за такую задержку платежа покупатель должен уплатить пени — 10 000 ото. ООО «Контакт» сделать это отказалось. ООО «Пульс» попыталось взыскать пени через суд. Однако суд в иске отказал.

В данном случае ООО «Пульс» вправе не включать пени в состав внереализационных доходов.

4) От сдачи имущества в аренду (субаренду).

5) В виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг). Определяя стоимость безвозмездно полученного имущества, необходимо исходить из рыночных цен, указанных в биржевых котировках или установленных независимым оценщиком.

Пример 5.41. ООО «Альбина» безвозмездно передало ООО «Венера» грузовой автомобиль. Независимый оценщик установил, что рыночная цена автомобиля составляет 100 000 руб. Однако, по данным ООО «Альбина», остаточная стоимость автомобиля равна 110 000 руб., что больше 100 000 руб.

Таким образом, внереализационный доход ООО «Венера» составил 110000руб.

6) В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде.

7) В виде суммовых и курсовых разниц.

8) В виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов при налогообложении прибыли.

Пример 5.42. Организация в 2008 г. создала резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию на сумму 100 000 руб. Затраты по данному резерву были включены в состав внереализационных расходов. Фактические расходы организации по гарантийному ремонту за 2008 г. составили 80 000 руб. Сумма неиспользованного резерва за 2008 г. равна 20 000 руб. (100 000 руб. - 80 000 руб.).

Следовательно, данная сумма должна быть включена в состав внереализационных доходов.

9) В виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с тем, что истек срок исковой давности.

10) В виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, которые выявлены в результате инвентаризации.

Пример 5.43. В организации по состоянию на 31 января 2008 г. была проведена инвентаризация товарно-материальных ценностей и выявлено, что:

· по данным бухгалтерского учета остатки товарно-материальных ценностей составляют 50 000 руб.:

· по фактическому их наличию — 65 000 руб.

Следовательно, излишки товарно-материальных ценностей в размере 15 000 руб. (65 000 руб. - 50 000 руб.) подлежат включению в состав внереализационных доходов.

11) В виде стоимости материалов или иного имущества при демонтаже (разборке), ликвидации основных средств.

Пример 5.44. Организация для производственных целей использовала объект основных фондов (станок), первоначальная стоимость которого составляла 200 000 руб. В октябре 2008 г. станок был полностью самортизирован и выведен из эксплуатации за невозможностью дальнейшего использования. Комплектующие изделия, оставшиеся после разборки станка, подлежат дальнейшему использованию в производственной деятельности. Организация оценила их по стоимости 30 000 руб.

Следовательно, указанная сумма подлежит включению в состав внереализационных доходов.

12) Прочие доходы.

К доходам банков относятся следующие доходы от осуществления банковской деятельности:

· в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

· в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов;

· от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов:

· от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах;

· по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней — в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

· операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

· другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

К доходам страховых организаций также могут относиться следующие доходы от осуществления страховой деятельности:

· страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования;

· суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;

· вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;

· вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

· суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

· другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

К доходам профессиональных участников рынка ценных бумаг относятся, в частности:

· доходы от оказания посреднических и иных услуг на рынке ценных бумаг;

· часть дохода, возникающего от использования средств клиентов до момента их возврата клиентам в соответствии с условиями договора;

· доходы от предоставления услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и (или) учету прав на ценные бумаги;

· доходы от оказания депозитарных услуг, включая услуги по предоставлению информации о ценных бумагах, ведению счета ДЕПО;

· прочие доходы, получаемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг от своей профессиональной деятельности.

К доходам, полученным иностранной организацией, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, относятся:

· дивиденды, выплачиваемые иностранной организации;

· дивиденды, выплачиваемые акционеру (участнику) российских организаций;

· доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц;

· процентный доход от долговых обязательств любого вида;

· доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

· доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ;

· штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств;

· иные аналогичные доходы.

Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли. Их исчерпывающий перечень приведен в ст. 251 НК РФ. Среди прочего названы средства или имущество, полученные:

· в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации;

· в виде залога или задатка;

· бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти;

· по кредитному договору или договорам займа (независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам);

· в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности (подп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ);

· в виде имущества (включая денежные средства), которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;

· в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и используемое им по назначению, определенному организацией или федеральными законами;

· в виде полученных грантов (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);

· комиссионером в пользу комитента в соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ;

· в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ;

· в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет средств бюджетов всех уровней (подп. 19 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Кроме того, в состав налогооблагаемых доходов не включаются товары (работы, услуги, имущественные права), полученные в качестве предварительной оплаты товаров (работ услуг), правда, это касается только организаций, которые определяют доходы по методу начисления. При кассовом же методе суммы полученных авансов учитываются при налогообложении прибыли.

Также налогооблагаемым доходом не считается имущество, полученное российской организацией безвозмездно от другой организации или физического лица, если их вклад в уставном (складочном) капитале получателя составляет более 50%. То же самое касается имущества, полученного от организации, чей уставный капитал состоит более чем на 50% из вклада получателя. Такое имущество не признается в целях налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения оно не передается третьим лицам (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Также налогооблагаемым доходом не считаются проценты, полученные за несвоевременный возврат излишне уплаченных (взысканных) у налогоплательщика налогов (подп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль полученные налогоплательщиком доходы уменьшаются на произведенные расходы.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. В зависимости от характера, условий осуществления, направления деятельности налогоплательщика, а также в целях налогообложения расходы подразделяются на две категории:

1) связанные с производством и реализацией;

2) внереализационные.

И те и другие уменьшают налогооблагаемую прибыль. Классификация расходов, связанных с производством и реализацией, приведена в таблице.

Материальные расходы. При определении размера материальных расходов в случае списания сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из методов оценки этих материалов, сырья (п. 8 ст. 254 НК РФ):

Классификация затрат

 

Вид расходов	Состав
Материальные расходы (ст. 254 НКРФ)	Сырье, материалы, комплектующие изделия Услуги производственного характера, инструменты, приспособления, хозяйственный инвентарь Вода, топливо, энергия для производственных нужд, потери, недостачи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей и др.
Расходы на оплату труда (ст. 255 НКРФ)	Суммы, начисленные работникам в соответствии с принятыми в организации системами оплаты труда Премии, надбавки Денежные компенсации за неиспользованный отпуск Единовременные вознаграждения за выслугу лет Суммы, начисленные за время вынужденного прогула Расходы на оплату труда, сохраняемую работнику во время отпуска Стоимость форменной одежды, выдаваемой работникам бесплатно (в случаях, предусмотренных законодательством, трудовым или коллективным договором) Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения. Эти расходы для целей налогообложения принимаются в размере, не превышающем 3% фонда оплаты труда Другие выплаты в пользу работников, предусмотренные трудовым или коллективным договором
Амортизационные отчисления (ст. 256 НКРФ)	Амортизация начисляется на амортизируемое имущество — основные средства и нематериальные активы. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Прочие расходы (ст. 264 НКРФ)	Начисленные налоги и сборы Оплата посреднических услуг Расходы по обеспечению пожарной безопасности Арендные платежи Командировочные, представительские, рекламные расходы, а также расходы на подготовку и переподготовку кадров Расходы на аудиторские услуги Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги Расходы на сертификацию продукции Расходы на ремонт основных средств Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию и др.

1) по стоимости единицы запасов;

2) по средней стоимости;

3) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

4) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)^[1].

Чтобы рассчитать среднюю себестоимость материалов, необходимо общую стоимость всех запасов одного вида разделить на их количество. Затем результат следует умножить на количество материально-производственных запасов, отпущенных в производство. В конце месяца все запасы должны быть оценены по средней стоимости материалов.

Пример 5.45. ООО «Север» стоимость отпущенной в производство краски оценивает по средней себестоимости. В начале января 2008 г. на складе ООО «Север» хранилось 300 кг краски по цене 100 руб. (без НДС) за 1 кг. В течение месяца на склад поступило еще 200 кг такой же краски по 150 руб. за 1 кг. За этот месяц в производство было отпущено 400 кг краски. Всего в течение месяца на складе было 500 кг краски (300 кг + 200 кг). А ее стоимость составила 60 000 руб. (300 кг х 100 руб./кг + 200 кг х 150 руб./кг). Тогда средняя фактическая себестоимость одного килограмма краски будет равна 120 руб./кг (60 000 руб.: 500 кг).

Получается, что фактическая себестоимость израсходованной за месяц краски составляет 48 000 руб. (120 руб./кг х 400 кг).

Фактическая себестоимость остатка краски на складе на конец месяца - 12 000 руб. (120 руб./кг х 100 кг).

Применяя метод ФИФО, сначала списывают материалы по стоимости первой закупленной партии, затем — по стоимости второй и т.д. В конце месяца все запасы должны быть оценены по стоимости последней партии, купленной в этом периоде.

Пример 5.46. ООО «Восток» стоимость отпущенной в производство краски оценивает методом ФИФО. В начале января 2008 г. на складе ООО «Восток» хранилось 300 кг краски. Цена 1 кг краски равна 100 руб. (без НДС). В течение месяца на склад поступило еще 200 кг такой же краски по 150 руб. за 1 кг. За этот месяц в производство было отпущено 400 кг краски. В связи с этим сначала списывают в производство краску, которая была на складе в начале января, а затем — еще 100 кг из партии, поступившей на склад в течение месяца.

Получается, что фактическая себестоимость всей израсходованной за месяц краски составила 45 000 руб. (100 руб./кг х 300 кг + + 150 руб./кг х 100 кг).

Фактическая себестоимость остатка краски оценивается по себестоимости последней партии и равна 15 000 руб. (150 руб./кг х 100 кг).

Особое место в перечне расходов на оплату труда занимают затраты на страхование работников. При налогообложении прибыли налогооблагаемый доход можно уменьшить на сумму платежей по всем договорам обязательного страхования. Что же касается добровольного страхования, то в состав расходов на оплату труда включаются взносы по следующим договорам (п. 16 ст. 255 НК РФ):

· долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет — при условии, что застрахованному в течение срока действия договора ничего не выплачивается (за исключением страховой выплаты в случае его смерти);

· пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения, которые предусматривают выплату пожизненной пенсии только после того, как застрахованный работник получит право на государственную пенсию;

· личного страхования работников, заключенным на срок не менее одного и предусматривающим оплату медицинских расходов застрахованного;

· личного страхования, которые заключены на случай смерти застрахованного либо утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей.

Однако расходы по всем перечисленным договорам уменьшают налогооблагаемые доходы только в пределах определенных норм. Так, совокупная сумма взносов по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения не должна превышать 12% суммы расходов на оплату труда. А предельный размер платежей по договорам добровольного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов, составляет 6% суммы расходов на оплату труда.

Особый норматив установлен ст. 255 НК РФ для платежей по договорам добровольного личного страхования, заключаемым на случай смерти застрахованного лица либо утраты им трудоспособности в связи с исполнением должностных обязанностей.

Эти платежи уменьшают налогооблагаемый доход в пределах 15 000 руб. в год на одного застрахованного работника.

Пример 5.47. В январе 2008 г. ОАО «Полет» застраховало пятерых своих сотрудников на случай утраты ими трудоспособности при исполнении трудовых обязанностей. Договор добровольного страхования действует в течение одного года. Сумма страховых взносов составляет 80 000 руб. При налогообложении прибыли, полученной по итогам работы за 2008 г., могли быть учтены расходы на добровольное страхование в сумме, равной 75 000 руб. (15 000 руб. х 5 человек). Оставшиеся 5000 руб. (80 000 руб. - 75 000 руб.) для целей налогообложения не учитываются.

Амортизация. Суммы начисленной амортизации являются расходами, связанными с производством и реализацией. Амортизация начисляется на так называемое амортизируемое имущество.

Амортизируемым имуществом признается имущество (основные средства и нематериальные активы), которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб. (п. 1 ст. 256 HK РФ).

Под основными средствами в целях исчисления налога на прибыль понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость объекта основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств определяется по рыночной оценке на дату оприходования.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных в виде вкладов в уставный капитал, определяется:

· от юридических лиц — по данным налогового учета у передающей стороны;

· от физических лиц — по документально подтвержденным расходам на приобретение.

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу гл. 25

НК РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления в силу гл. 25 НК РФ.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после этой даты, определяется как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.

Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле

S_n= S х (1-0,01xk)ⁿ, (5.7)

где S_n — остаточная стоимость указанных объектов по истечении п месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу;

S — первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n — число полных месяцев, прошедших со дня включения этих объектов в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из состава данной группы, не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течении которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества;

k — норма амортизации, в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента, применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы.

Основные средства распределяются по амортизационным группам в зависимости от сроков их полезного использования на основании постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта.

Распределение основных средств по амортизационным группам

 

Амортизационная группа	Срок полезного использования имущества
Первая	От 1 года до 2 лет включительно
Вторая	Свыше 2 лет до 3 лет включительно
Третья	Свыше 3 лет до 5 лет включительно
Четвертая	Свыше 5 лет до 7 лет включительно
Пятая	Свыше 7 лет до 10 лет включительно
Шестая	Свыше 10 лет до 15 лет включительно
Седьмая	Свыше 15 лет до 20 лет включительно
Восьмая	Свыше 20 лет до 25 лет включительно
Девятая	Свыше 25 лет до 30 лет включительно
Десятая	Свыше 30 лет

Как видим, все основные средства разбиты на 10 амортизационных групп. Для каждой группы установлен интервал срока полезного использования. Конкретный срок в рамках этого интервала организация выбирает самостоятельно.

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

· имущество бюджетных организаций, не используемое в предпринимательской деятельности;

· имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или купленное за счет средств целевых поступлений и используемое для некоммерческой деятельности;

· имущество, купленное или созданное за счет бюджетных средств;

· объекты внешнего благоустройства;

· приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. Стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.

Пример 5.48. ОАО «Василек» определяет доходы и расходы методом начисления. В июле 2008 г. оно приобрело книгу за 3300 руб., в том числе НДС по ставке 10% — 300 руб.

Следовательно, стоимость книги (3000 руб.) включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Существуют случаи, когда нужно прекратить начислять амортизацию (п. 3 ст. 256 НК РФ). Иными словами, из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

· переданные (или полученные) по договору о безвозмездном пользовании;

· находящиеся по решению руководства организации на консервации продолжительностью свыше трех месяцев;

· находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. 4 и 5 ст. 259 НК РФ).

Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Амортизация по объекту амортизируемого имущества начисляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта в зависимости от срока его полезного использования.

Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:

1) линейным;

2) нелинейным.

Метод начисления амортизации налогоплательщик устанавливает самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражает в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного года. При этом налогоплательщик вправе переходить с нелинейного на линейный метод не чаще одного раза в пять лет. Сумму амортизации для целей налогообложения налогоплательщик исчисляет ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе в случае применения нелинейного метода или в отдельности по каждому объекту амортизируемого имущества — при линейном методе (п. 1 и 2 ст. 259 НК РФ).

Линейный способ. Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений линейным методом, необходимо первоначальную стоимость объекта основных средств умножить на норму амортизационных отчислений.

Норма амортизационных отчислений, в свою очередь, рассчитывается по формуле

K=1:n х100%, (5.8)

где К — месячная норма амортизации в процентах;

n — срок полезного использования объекта основных средств, выраженный в месяцах.

Пример 5.49. В июне 2008 г. ОАО «Лепесток» приобрело станок для обработки пластмассовых изделий и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка равна 250 000 руб. (без НДС). Согласно учетной политике для целей налогообложения ОАО «Лепесток» начисляет амортизацию в целях налогообложения линейным методом. По классификации данный станок относится к пятой амортизационной группе. Срок его полезного использования может составлять от семи лет одного месяца до десяти лет включительно. Организация установила, что станок будет использоваться девять лет (108 месяцев). С июля 2008 г. на него стали начислять амортизацию. Месячная норма амортизации составила 0,93% (1: 108 мес. х 100%).

Получается, что ежемесячно на станок будет начисляться амортизация, равная 2325 руб. (250 000 руб. х 0,93%).

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из двух методов, приведенных ранее.

Нелинейный метод. Амортизацию можно рассчитывать также нелинейным методом. Предполагается разделение всего амортизируемого имущества налогоплательщика на амортизационные группы. По каждой амортизационной группе определяется суммарная стоимость имущества (суммарный баланс). Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации. Сумму начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяют исходя из произведения суммарного баланса и амортизации:

A= B х (k: 100), (5.9)

где А —сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;

В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

k — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.