Модель учёта затрат на производство

В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является одним из важнейших показателей, характеризующих в обобщённом виде качество работы организации. Себестоимость показывает, во что обходится организации изготовление и продажа продукции.

Бухгалтерский учёт призван отражать и контролировать затраты на производство, содействовать снижению себестоимости продукции. Отсюда вытекают задачи учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции:

- своевременное и достоверное отражение в учёте фактических затрат, связанных с производством продукции;

- контроль за правильным использованием сырья, материалов, топлива, энергии, инструментов, фонда заработной платы;

- контроль за соблюдением расходов на производство и управление;

- составление отчётной калькуляции себестоимости отдельных видов продукции.

В процессе производства изготавливается готовая продукция. В состав затрат на её изготовление входят: расход сырья и материалов, топлива, энергии; амортизационные отчисления; заработная плата рабочих и служащих; отчисления органам социального страхования и обеспечения от заработной платы; другие расходы.

Расходы, включаемые в себестоимость продукции, группируются по экономическим элементам и по статьям калькуляции.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, какие ресурсы и сколько израсходовано на хозяйственную деятельность.

К экономическим элементам относятся:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация основных средств;

5) прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам является единой для всех отраслей экономики (промышленность, сельское хозяйство, торговля и др.).

Группировка затрат по статьям калькуляции показывает, на что израсходованы ресурсы, и предназначена для распределения затрат по видам продуктов труда и исчисления их себестоимости.

Каждая статья представляет назначение определённого вида затрат в хозяйственном процессе, образующих себестоимость продуктов труда. Перечень (номенклатура) статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции определяются методическими рекомендациями. Однако в зависимости от специфики производства предприятие может корректировать отраслевую группировку.

В практике бухгалтерского учёта существует типовая группировка затрат, которая содержит следующие статьи:

 

1. Сырьё и материалы. 2. Возвратные отходы (-). 3. Услуги производственного характера сторонних организаций. 4. Топливо и энергия на технологические цели. 5. Заработная плата основных производственных рабочих. 6. Отчисления на социальные нужды. 7. Амортизация основных средств. 8. Расходы на подготовку и освоение производства. 9. Общепроизводственные расходы. 10. Общехозяйственные расходы. 11. Потери от брака. 12. Прочие производственные расходы.

Итого производственная себестоимость продукции

13. Расходы на продажу

Итого коммерческая (полная) себестоимость продукции

 

По способу включения в себестоимость продукции различают затраты прямые и косвенные.

Прямые затраты непосредственно связаны с производством отдельных видов продукции. Эти расходы полностью включаются в себестоимость тех изделий, изготовлением которых они вызваны.

Косвенные затраты связаны с производством всех изделий данного цеха и организации в целом. Они подлежат распределению и включаются в себестоимость разных видов продукции косвенно.

Деление затрат на прямые и косвенные принято в производствах, занятых выпуском нескольких видов продукции. В организациях, где существует только один объект калькулирования, все расходы считаются прямыми.

Рассмотрим более подробно организацию учёта затрат на производство.

Как известно, ведущая роль принадлежит основному производству, в процессе которого предметы труда превращаются в продукцию.

Учёт затрат на производство ведётся на счёте 20 «Основное производство». По дебету этого счёта собираются все производственные затраты, связанные с изготовлением продукции и определяется её фактическая себестоимость.

Счёт 20 «Основное производство» активный, калькуляционный.

Остаток счёта 20 «Основное производство» показывается в балансе во втором разделе «Оборотные активы» по статье «Запасы».

В дебет счёта 20 «Основное производство» в течение месяца собираются прямые расходы, а также в конце месяца списывается доля косвенных расходов.

Схематично счёт «Основное производство» можно представить в следующем виде:

20 «Основное производство»
Дебет	Кредит
Сн – стоимость незавершённого производства на начало отчётного периода
затраты на производство: − сырьё и материалы − оплата труда производственных рабочих − отчисления от сумм начисленной оплаты труда − амортизация производственного оборудования − доля косвенных расходов и т.д.	фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции
Обд – общая сумма затрат на производство за период	Обк – фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции
Ск – стоимость незавершённого производства на конец отчётного периода

 

В состав прямых затрат входят: сырьё и материалы, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, единый социальный налог, амортизация основных средств и др.

Сырьё и материалы на затраты производства списываются следующей записью:

Дебет счёта 20 «Основное производство» Кредит счёта 10 «Материалы»

 

Начисленная заработная плата на изготовление конкретного вида продукции отражается записью:

Дебет счёта 20 «Основное производство» Кредит счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

 

С сумм заработной платы производятся отчисления органам социального страхования и обеспечения. С 01 января 2011 г. общая сумма указанных отчислений составляет 34 %, из них:

− в Фонд социального страхования (счёт 69/1) – 2,9 %

− в Пенсионный фонд (счёт 69/2) – 26 %, причём в указанный фонд производятся отчисления на страховую и накопительную часть трудовой пенсии. Размер отчислений зависит от возраста сотрудника. Для лиц старше 1967 года рождения все 26% отчисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, а для лиц моложе 1967 года рождения 20% − на финансирование страховой части трудовой пенсии, а 6% − на накопительную часть.

− в Фонд обязательного медицинского страхования» (счёт 69/3) − 5,1 %.

Начисление указанных взносов с сумм начисленной заработной платы по конкретным видам продукции отражается записью:

 

Дебет счёта 20 «Основное производство»

Кредит счёта 69 «Расчёты с органами социального страхования и обеспечения» (по субсчетам)

 

Кроме затрат, связанных непосредственно с изготовлением продукции, организации несут расходы косвенные, которые связаны с обслуживанием производства и управления в целом.

К косвенным затратам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Общепроизводственные расходы связаны с организацией работы и управлением нескольких производственных подразделений (цехов). К таким расходам относятся, например, амортизационные отчисления по машинам и оборудованию цехов, расходы на ремонт оборудования, закреплённого за цехами, заработная плата персонала, занятого обслуживанием производства, заработная плата административного персонала цехов вместе с отчислениями на социальные нужды, расходы на технику безопасности и санитарию и т. п. Эти расходы учитываются на счёте 25 «Общепроизводственные расходы».

Счёт 25 «Общепроизводственные расходы» активный, собирательно-распределительный, в балансе не показывается.

По дебету собираются затраты, связанные с работой цеха: амортизация и текущий ремонт оборудования, а также затраты, связанные с управлением цеха, основная и дополнительная заработная плата, отчисления от заработной платы и др. Затраты, собранные по дебету счёта 25 в конце месяца распределяются по объектам учёта и списываются записью:

 

Дебет 20 «Основное производство» или Дебет 23 «Вспомогательное производство»

Кредит 25 «Общепроизводственные расходы»

 

В качестве базы распределения общепроизводственных рабочих чаще всего принимают заработную плату производственных рабочих либо объём выпускаемой продукции

Схематично счёт 25 можно представить в следующем виде:

 

Сч. 25 «Общепроизводственные расходы»
Дт	Кт
Сч. «Материалы»
Дт	Кт
Сч. «Транспортно-заготовительные расходы»
Дт	Кт
Сч. «Расчёты с персоналом по оплате труда»			Сч. «Основное производство»
Дт	Кт				Дт	Кт
Сч. «Расчёты с органами соцстрахования и обеспечения»
Дт	Кт
Сч. «Амортизация основных средств»
Дт	Кт
Об – расходы к распределению

 

Общехозяйственные расходы не связаны непосредственно с производственным процессом. Их можно разделить на четыре группы:

1) расходы на управление организацией в целом;

2) расходы, связанные с обслуживанием организации в целом;

3) налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции;

4) непроизводительные потери общепроизводственного характера.

Эти расходы учитываются на счёте 26 «Общехозяйственные расходы».

Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» активный, собирательно-распределительный, в балансе не показывается.

По порядку записей счёт 26 «Общехозяйственные расходы» напоминает структуру счёта 25 «Общепроизводственные расходы».

Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» дебетуется с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчёты с органами социального страхования и обеспечения» (на суммы отчислений в фонды социального, медицинского и пенсионного страхования), 02 «Амортизация основных средств» и др.

 

Схематично счёт 26 можно представить в следующем виде:

 

Сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
Дт	Кт
Сч. «Материалы»
Дт	Кт
Сч. «Транспортно-заготовительные расходы»
Дт	Кт
Сч. «Расчёты с персоналом по оплате труда»			Сч. «Основное производство»
Дт	Кт				Дт	Кт
Сч. «Расчёты с органами соцстрахования и обеспечения»				Сч. «Продажи»
Дт	Кт					Дт	Кт
Сч. «Амортизация основных средств»
Дт	Кт
Об – расходы к распределению

 

В конце месяца счёт 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается. Списание общепроизводственных расходов может производиться двумя способами:

а) при формировании полной фактической себестоимости выпускаемой продукции сумма накопленных за месяц общехозяйственных расходов в полном объёме списывается со счёта 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

При этом общехозяйственные расходы распределяются между видами выпускаемой продукции аналогично общепроизводственным расходам.

 

Схема учётных записей по формированию полной себестоимости:

 

 

б) при учёте продукции по сокращённой себестоимости в затраты включаются только прямые и общепроизводственные расходы. Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счёта 90/2 «Себестоимость продаж» минуя счёт 20 «Основное производство».

 

Схема учётных записей по формированию сокращенной себестоимости:

 

 

Формула для расчёта производственной себестоимости готовой продукции:

 

Себестоимость готовой продукции

=

Незавершённое производство продукции на начало периода

+

Затраты на производство продукции за период

-

Незавершённое производство продукции на конец периода

 

Модель учёта затрат на производство можно представить в следующем виде:

 

Сч. 20 «Основное производство»
Дт	Кт
Сн – незавершённое производство на начало периода
Сч. «Материалы»
Дт	Кт
Сч. «Расчёты с персоналом по оплате труда»			Сч. «Готовая продукция»
Дт	Кт				Дт	Кт
Сч. «Расчёты с органами социального страхования и обеспечения»
Дт	Кт
Сч. «Амортизация основных средств»
Дт	Кт
Сч. «Общехозяйственные расходы»
Дт	Кт
Сч. «Общепроизводственные расходы»
Дт	Кт
Ск – незавершённое производство на конец периода

 

Для закрепления материала по учёту затрат на производство предлагаем вам упражнение с решением.

Остатки по счетам на 31 декабря 20__ г.:

20 «Основное производство» − 10 000 руб., в том числе:

20/1 − незавершённое производство женских костюмов − 6 000 руб.

20/2 − незавершённое производство мужских костюмов − 4 000 руб.

43 «Готовая продукция» − 20 000 руб., в том числе:

43/1 − женские костюмы − 12 000 руб.

43/2 − мужские костюмы − 8 000 руб.

 

 

Журнал хозяйственных операций за январь 20__г.

 

Содержание хозяйственных операций	Сумма (руб.)	Проводка
Дт	Кт
1. Отпущены в производство материалы:
а) на пошив женских костюмов	20 000	20/1
б) пошив мужских костюмов	10 000	20/2
в) содержание оборудования в основных цехах	5 000
г) общехозяйственные нужды	15 000
2. Списываются транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к отпущенным материалам (10 %):
а) на пошив женских костюмов	2 000	20/1
б) пошив мужских костюмов	1 000	20/2
в) содержание оборудования в основных цехах
г) общехозяйственные нужды	1 500
3. Начислена заработная плата:
а) за пошив женских костюмов	10 000	20/1
б) пошив мужских костюмов	8 000	20/2
в) содержание оборудования в основных цехах	1 000
г) общехозяйственным службам	20 000
4. Начислены взносы во внебюджетные фонды от сумм заработной платы работников:
а) за пошив женских костюмов: − на социальное страхование − пенсионное страхование − обязательное медицинское страхование	3 400 2 600	20/1 20/1 20/1	69/1 69/2 69/3
б) за пошив мужских костюмов: − на социальное страхование − пенсионное страхование − обязательное медицинское страхование	2 720 2 080	20/2 20/2 20/2	69/1 69/2 69/3
в) за содержание оборудования в основных цехах: − на социальное страхование − пенсионное страхование − обязательное медицинское страхование			69/1 69/2 69/3
г) за общехозяйственные нужды: − на социальное страхование − пенсионное страхование − обязательное медицинское страхование	6 800 5 200 1 020		69/1 69/2 69/3
5. Начисляется амортизация:
а) оборудования цехов
б) оборудования здания, офиса
6. Списываются в конце месяца:
а) общепроизводственные расходы − на производство женских костюмов − производство мужских костюмов	3 967 3 173	20/1 20/2
б) общехозяйственные расходы − производство женских костюмов − производство мужских костюмов	24 335 19 465	20/1 20/2
7. Выпущена и сдана на склад готовая продукция: а) женские костюмы б) мужские костюмы Справочно: Незавершённое производство на конец периода: 20/1 − 1 600 руб.; 20/2 − 1 400 руб.	68 102 46 958	43/1 43/2	20/1 20/2

 

 

От сумм начисленной заработной платы исчисляются взносы во внебюджетные фонды (операция 4). Учёт расчётов с внебюджетными фондами ведётся на счёте 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»

 

– 69.1 «Расчёты по социальному страхованию» – 2,9 %;

– 69.2 «Расчёты по пенсионному обеспечению» – 26%;

– 69.3 «Расчёты на обязательное медицинское страхование» – 5,1 %.

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов (операция 6) следует производить пропорционально начисленной заработной плате основных производственных рабочих в следующей таблице:

 

 

Показатель	Заработная плата рабочих	% распре-деления	25 «Обще-производ-ственные расходы»	26 «Обще-хозяйст-венные расходы»
20/1 «Женские костюмы»	10 000	55,56%	3 967	24 335
20/2 «Мужские костюмы»	8 000	55,55%	3 173	19 465
Итого	18 000	100 %	7 140	43 800

 

Откроем счета бухгалтерского учёта.

 

20 /1 − «Основное производство женских костюмов»

Дт	Кт
НЗПн – 6 000
1а) 20 000 (10) 2а) 2 000 (10 тзр) 3а) 10 000 (70) 4а) 3 400 (69) 6а) 3 967 (25) 6б) 24 335 (26)	7а) 68 102 (43)
Об. 63 702	Об. 68 102
НЗПк − 1 600

 

Себестоимость выпущенных из производства женских костюмов:

С/сГП = НЗП_н + Об_д20 - НЗП_{к =} 6 000 + 63 702 - 1 600 = 68 102.

 

20 /2 − «Основное производство мужских костюмов»

Дт	Кт
НЗПн – 4 000
1б) 10 000 (10) 2б) 1 000 (10 тзр) 3б) 8 000 (70) 4б) 2 720 (69) 6а) 3 173 (25) 6б) 19 465 (26)	7б) 46 958 (43)
Об. 44 358	Об. 68 102
НЗПк − 1 400

Себестоимость выпущенных из производства мужских костюмов:

С/сГП = НЗП_н + Об_д20 - НЗП_{к =} 4 000 + 44 358 - 1 400 = 46 958.

 

 

25 «Общепроизводственные расходы»		26 «Общехозяйственные расходы»
Дт	Кт		Дт	Кт
1б) 5 000 (10) 2б) 500 (10 тзр) 3б) 1 000 (70) 4б) 340 (69) 5а) 300 (0б)	7а) 3 967 (20/1) 7б) 3 173 (20/2)		1в) 15 000 (10) 2в) 1 500 (10 тзр) 3в) 20 000 (70) 4в) 6 800 (69) 5б) 500 (0б)	7а) 24 335 (20/1) 7б) 19 465 (20/2)
Об. 7 140	Об. 7 140		Об. 43 800	Об. 44 120

Счёт закрыт. Счёт закрыт.

 

43 /1 «Готовая продукция − женские костюмы»		43 /2 «Готовая продукция − мужские костюмы»
Дт	Кт		Дт	Кт
Сн − 12 000			Сн − 8 000
7) 68 102 (20/1)			7) 46 958 (20/2)

Упражнение 9

 

Цель задачи – усвоение порядка отражения на счетах бухгалтерского учёта операций по учёту процесса производства.

Задание

1. Открыть счета синтетического учёта по данным баланса на 31декабря 20__г.

2. Зарегистрировать в журнале операций и записать в счетах синтетического учёта хозяйственные операции за январь 20__ г.

3. Подсчитать итог в журнале операций, обороты за январь и сальдо на 31 января 20__ г. по счетам.

4. Составить оборотную ведомость за январь по счетам синтетического учёта и сверить итог оборотной ведомости с итогом журнала.

5. Составить баланс на 31 января 20__ г.