Линейный способ рассмотрен ранее

ЗАЧЕМ НУЖНА АМОРТИЗАЦИЯ?

Амортизация - постоянно накапливаемый в стоимостном выражении износ основных средств и нематериальных активов для последующего использования на простое и расширенное воспроизводство стоимости соответствующих активов.

Амортизация - это важнейший источник воспроизводства и научно-технического развития хозяйства. Это связано не только с ее суммарной величиной (ее доля в себестоимости продукции составляет в среднем по промышленности от 20% до 40%), но и с минимальной по сравнению с прибылью зависимостью от результатов текущей хозяйственной и финансовой деятельности, следовательно, надежностью получения денежных средств.

Эффективное использование амортизации создает финансовые стимулы для развития научно-технического прогресса. К таковым можно отнести:

		Механизм ускоренной амортизации, который означает, как правило, удвоение нормы амортизационных отчислений. Следовательно, вдвое сокращается срок окупаемости, ускоряется выбытие старых основных фондов, и значит, стимулируются финансовые вложения в новые. Даже если окупившие себя благодаря ускоренной амортизации основные средства физически не износились, их выбытие позволит внедрить в производство более эффективную вновь появляющуюся в условиях развития научно-технического прогресса технику.
		Льготы по налогу на прибыль связаны с обязательным и полным использованием амортизации на реновацию только для финансирования капиталовложений (производственных и на жилье). Лишь в этом случае прибыль, идущая на ту же цель, освобождается от налога на прибыль.
		Коррекция стоимости основных фондов и норм амортизационных отчислений, законодательно регламентируемая государством, помимо учета инфляции и ее сглаживания, как мера финансового воздействия предопределяет единую техническую политику и предпочтения в развитии тех или иных отраслей и производств.
		Специальный режим начисления и использования амортизации для отдельных коммерческих структур малого и среднего бизнеса создает дополнительные стимулы обновления оборудования на этих предприятиях.
Проблемы амортизации Страница 1

 

В настоящее время в российской экономике проблема амортизационных средств является чрезвычайно острой. Трудности, испытываемые современными предприятиями, не в последнюю очередь связаны с неправильным пониманием роли и смысла этих средств. В чем тут дело? В социалистической плановой экономике амортизация начислялась по нормативам на величину основных средств. При этом были разработаны подробные нормативы для различных видов этих средств. Почему это было возможно? Причины в том, что цены определялись затратным методом исходя из теоретической концепции производственной теории стоимости Маркса. Для установления цены товара определялись по определенным нормативам все приведенные на рис. 16 статьи расходов. Правда, ввиду того, что владельцем предприятий было государство, статьи «Налоги» и «Прибыль» часто объединялись. В результате суммирования этих статей получалась цена, с которой товар поступал на социалистический рынок. Но в рыночной экономике ситуация совершенно иная. Теперь цену задает рынок. Не предприятие диктует цену рынку, а рынок диктует цену предприятию. И потому сама концепция затратного механизма ценоустановления непригодна. Теперь, наоборот, предприятие должно в качестве первичного понятия, исходного пункта использовать ту цену на товар, которая сформировалась на рынке, тем более что российский рынок уже настолько тесно привязан к мировому, что речь в большинстве случаев идет о мировых ценах или соотнесенных с мировыми. Таким образом, в отличие от социалистической экономики, в которой проблема структуризации цены сводилась к сложению отдельных структурных компонент, в рыночной экономике задача сводится к расщеплению заданной цены на отдельные структурные составляющие. Рассмотрим более подробно, как необходимо решать эту проблему. Статья «Материалы и полуфабрикаты» определена, и платить за них необходимо, чтобы вести само производство. Таким образом, эта статья является первоочередной. Естественно, что необходимо платить и зарплату своим работникам в соответствии с теми договорами найма, которые заключены. В крайнем случае ее можно несколько задержать, поэтому эта статья имеет второй уровень приоритета. Необходимо расплатиться с государством по налогам. Хотя вполне допустимы некоторые задержки, но при этом начисляются достаточно большие пени, поэтому можно считать, что статья «Налоги» имеет третий уровень приоритета. Остаток уже может делиться между статьями «Прибыль» и «Амортизация». Таким образом, статьи «Прибыль» + «Амортизация» имеют четвертый уровень приоритета. И тут у предпринимателя есть выбор. Ведь прибыль – это сегодняшнее потребление владельцев предприятия, амортизация – это завтрашний день предприятия. Предприниматель должен решить, как разделить этот остаток, какую часть пустить на прибыль, а какую – на амортизацию, производственное накопление. Легко заметить, что в рыночной экономике это однозначная система структуризации цены. Любая иная ведет к экономическому коллапсу. Действительно, если мы, к примеру, выделим сначала по нормативу амортизацию, то при плохой структуре основных средств может вообще не хватить средств на материалы и зарплату. И это именно то, что мы имеем в современной российской экономике, где до сих пор сохранился пережиток эпохи социалистической экономики в виде амортизационных нормативов. В результате мы и имеем неплатежи зарплаты, отсутствие оборотных средств (средства на оплату материалов и полуфабрикатов и т. д.). Таким образом, актуальная задача российской экономики состоит в необходимости отказа от жестких амортизационных нормативов. Амортизация вместе с прибылью должна стать остаточными статьями в структуре цены, статьями с низшим уровнем приоритета. Это вполне логично и соответствует нормальному экономическому поведению. Разве хозяйка будет в первую очередь планировать свои сбережения? Нет, конечно. Она сначала выделит деньги на текущие расходы и лишь то, что останется, будет откладывать. Конечно, она может уменьшить или увеличить текущие расходы, но в любом случае именно эти затраты, а отнюдь не сбережения она поставит на первое место. Это при товарище Сталине всем насильственно планировали «сбережения» путем принудительной подписки на государственные займы. И потому нынешняя политика принудительного нормативного установления уровня амортизации аналогична этой сталинской политике плановых принудительных сбережений. Как в свое время займы превращались в кошмар для всего населения, так и нынешняя политика нормативной амортизации приводит к экономическому краху многих предприятий. Тем более что амортизация начисляется на основные средства, ценность которых в результате перехода на новый экономический уклад зачастую стала вообще неопределенной. На многих предприятиях простаивают станки, дорогостоящее оборудование, входящее в номенклатуру основных средств, но на них нередко уже просто нечего производить, ибо исчезли сами товары (стали ненужными или полностью неконкурентоспособными), которые на них производились. И вот теперь Минэкономики ломает голову, как произвести переоценку основных средств предприятий для того, чтобы хотя бы какой-то смысл внести в нормативы амортизации. Как мы видим, это квазипроблема. На самом деле необходимо полностью ликвидировать все нормы амортизации, оставив ее начисление на усмотрение самих предприятий, и тогда отпадет сама проблема оценки основных фондов.

Впрочем, можно оставить некоторые предельные, верхние нормативы для амортизации. Они нужны для предотвращения вздувания цен монополистами, которые, пользуясь своей монополией, могут завышать цены сверх всякой меры, используя сверхбольшие амортизационные отчисления. Нижнего предела амортизационных норм быть вообще не должно. Если предприятие не может откладывать средства на будущее, то это, конечно, очень плохо для такого предприятия, но оно само должно решать, как изменить структуру своей цены, чтобы появились наконец возможности для сбережений, – уменьшить ли производственные материальные затраты, рационализировать ли производственный процесс и уменьшить численность работников, повысить ли качество продукции с целью возможности повышения цены и т. д. Это проблема самого предприятия, которую никто не может за него решить. Естественно, в рыночной, а не в директивной экономике.

Итак, для решения проблемы структуризации цен в рыночной экономике государство должно:

предоставить предприятию полную свободу (с некоторым ограничением) в начислении амортизации на основе остаточного принципа;

создать финансовый механизм сохранения амортизационных средств с выведением их с расчетного счета.

Отметим, что контроль над использованием амортизационных средств со стороны государства, запрет возможности использования их на текущие нужды хотя и кажется на первый взгляд ограничением свободы предприятий, на самом деле принесет пользу предприятиям.

В настоящее время амортизационные средства отделены от текущих средств лишь в бухгалтерских записях, а физически они находятся на едином расчетном счете предприятия. Необходимо разделить их не только в учете по бухгалтерским документам, но и иметь специальный счет накопления амортизационных средств. Государство должно не только контролировать движение средств по этому счету, но и предоставить гарантии их сохранности.

Мы имеем в виду, что государство не может обратить взыскания на весь амортизационный фонд по налоговым недоимкам. Точнее, государство может осуществлять списание налоговых недоимок данного отчетного периода с амортизационного счета, но лишь в объеме поступлений этого же периода. Накопления прошлых периодов не должны при этом затрагиваться. И лишь в случае проведения установленной процедуры банкротства предприятия амортизационные средства в полном объеме могут поступать в состав источников взыскания. Следовательно, предприятие будет иметь гарантии сохранности своих накоплений и сможет накапливать свои амортизационные средства, не опасаясь за их судьбу.

Хотя сами по себе нормативы амортизации и соответственно нормативы сроков службы оборудования нонсенс. Действительно, кто может знать, сколько прослужит тот или иной станок? Этого не знает даже производитель станка, который дает лишь срок его гарантийного обслуживания, но никогда не указывает срока его службы. А вот наши чиновники из Минэкономики берутся «с потолка» определить, сколько километров пробежит автомобиль, пока не развалится, сколько нормочасов проработает токарный, а сколько фрезерный станок, сколько должен проработать компьютер или компьютерная программа и т. д.

Итак, проблема структуризации цены должна быть переведена на рыночный механизм. Конечно, этим не решатся все проблемы российской экономики, но решится хоть что-то, а самое главное, станет ясно, какие дальнейшие проблемы необходимо решить для выхода из экономического кризиса. В настоящее же время эти проблемы так переплетены, что непонятно, с чего и начинать.

Шеметев А.А. Основные средства предприятия: особенности определения понятия амортизация по правилам налогового и бухгалтерского учета по состоянию на конец 2011 - начало 2012 года; влияние амортизации на базу для определения налога на имущество предприятия

Рубрика: 08.00.00 ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ.

Ключевые слова: амортизация 2011, бухгалтерский учет амортизации, Группы амортизируемого имущества, Методы начисления амортизации, Налог на имущество организаций 2011, налоговый учет амортизации, Основные средства, ПБУ 6/01, РСБУ

Выходные данные статьи:
Шеметев А.А. Основные средства предприятия: особенности определения понятия амортизация по правилам налогового и бухгалтерского учета по состоянию на конец 2011 - начало 2012 года; влияние амортизации на базу для определения налога на имущество предприятия. // Современные научные исследования и инновации. – Ноябрь, 2011 [Электронный ресурс]. URL: http://web.snauka.ru/issues/2011/11/5457

Опубликовано пользователем: Alexander Shemetev

Шеметев Александр Александрович, 2011 (все авторские права защищены законом; никакая часть данной статьи не может использоваться без прямой ссылки на автора)

Основные средства предприятия: особенности определения понятия амортизация по правилам налогового и бухгалтерского учета по состоянию на конец 2011 - начало 2012 года; влияние амортизации на базу для определения налога на имущество предприятия

Основные средства (в действующем законодательстве) - это введенные компанией в эксплуатацию объекты, чья стоимость с 2011 превышает 40.000 рублей (для введённых до 2011 года - 20.000 руб.), которые юридическое лицо использует в своей деятельности и срок полезного использования которых превышает 12 месяцев (трактовка ст. 256 Налогового Кодекса РФ, действующих правил ПБУ 6/01 ("Учет основных средств"); #229-ФЗ от 27.07.2010, п. 19 и п.20). В теории экономики Основные средства - это объекты, использующиеся непосредственно в производственно-сбытовой деятельности компании сроком эксплуатации более 1 года, которые переносят свою стоимость на продукцию косвенно - посредством суммы износа (накопленной амортизации).

Амортизация - это процесс постепенного устаревания объекта основных средств. Амортизация (износ) в теории экономики бывает: внешний, физический и моральный. Данный подход к классификации износа активно используется на практике в оценке стоимости объектов основных средств.

Физический износ - это уменьшение потенциала полезного использования материально-технических средств, зданий, сооружений и оборудования за счет их использования с течением времени. Так, например, если промышленный ксерокс рассчитан на печать 500 млн. копий, то в случае, если к данному моменту времени он уже напечатал 250 млн. копий, можно утверждать, что его физический износ эквивалентен 50%.

Внешний износ - это уменьшение стоимости объекта основного средства вследствие повреждения или иного изменения качества его видимых частей и деталей. Так, например, если используемые компанией станки сильно пошарпаны, исцарапаны и запачканы тяжело отмываемыми пятнами, а кнопки пульта управления - во многом малопригодны к использованию, то в этом случае можно говорить о внешнем износе - стоимость такого объекта снижена по сравнению с выглядящим лучше объектом, хотя его также можно использовать в производственных целях.

Моральный износ - это устаревание объекта вследствие его массового неиспользования в экономике с течением времени. Так, например, вагоны-тендеры и тендерные подъемные механизмы являются полностью морально изношенными и могут встретиться только в западных исторических вестернах.

Традиционно в бухгалтерском и налоговом износе Российской Федерации под амортизацией (износом) понимается только физический износ объекта основных средств. Зарубежные стандарты МСФО и ГААП признают учет полной амортизации объекта, которая включает в себя физический, моральный и внешний износ.

Амортизация основных средств начисляется двумя способами, в соответствии с действующим российским законодательством: линейным способом и так называемым нелинейным способом. По данным на конец 2011 года, порядка 96% всех организаций и предприятий России используют в основном линейный способ начисления амортизации. Ст. 256 НК РФ четко определяет список объектов, на которые может и на которые не может начисляться амортизация. Способ и метод начисления амортизации зависит от той амортизационной группы, к которой можно отнести то или иное имущество компании. На 2011 и ориентировочно на 2012 годы существуют следующие амортизационные группы (НК РФ, ч.2, ст. 258, п.2; #395-ФЗ от 28.12.2010):

Таблица 1 - Группы амортизируемого имущества

Практически все объекты 8, 9 и 10 амортизационной группы могут учитываться только линейным методом начисления амортизации: здания и сооружения, а также передаточные устройства. При линейном методе начисления амортизации имущество в рамках амортизационной группы может амортизироваться по фактическому, максимальному и минимальному сроку полезного использования - в зависимости от конкретных обстоятельств. Для каждого объекта основного средства амортизация начисляется отдельно. При линейном методе начисления амортизации, начисления амортизации происходит прямо пропорционально по сроку, либо по ресурсу работы объекта основного средства. При линейном методе (по сроку) износ объекта рассчитывается по формуле:

(1)

Износ - это выраженная в денежных единицах сумма выработки объекта основных средств с течением времени (помесячно);

М(исп) - это количество месяцев использования объекта;

М(норм) - это нормативный срок полезного использования объекта (в месяцах);

Ст-ть объекта - это поставленная на учет первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта основных средств.

Восстановительная стоимость объекта равна первоначальной стоимости объекта плюс сумма корректировок стоимости (переоценок), отраженных компанией в учете (ст. 257 НК РФ).

Частное М(исп)/М(норм) определяет степень износа объекта основных средств в процентах от 0% до 100%.

Исходя из принципа линейного метода, можно рассчитать различные необходимые суммы амортизации, степень изношенности объекта основного средства и так далее. Что касается линейного метода в зависимости от объемов использования объектов основных средств - то в 2011 году автору не известно о случаях законодательного подтверждения обоснованности такого учета амортизации (здесь не идет речь о практике применения ПБУ 6/01 - только о фактически учитываемом Законодателем износе, правомерно относящемся на расходы компании). При нелинейном методе, на каждое 1 число налогового периода, а также на каждое 1 число месяца использования объектов основных средств, необходимо вычислить суммарный баланс остаточной стоимости всех амортизируемых объектов для каждой амортизационной группы в отдельности. Затем, на эту сумму начисляется амортизация. Сумма амортизации эквивалентно снижает будущую стоимость амортизируемого имущества на каждый следующий месяц начисления амортизации. Сумма амортизации (износа) при нелинейном методе исчисляется как (2):

Где:

Износ - это выраженная в денежных единицах сумма выработки объекта основных средств с течением времени;

К(норм) - это коэффициент нормы амортизации для i-й амортизационной группы (устанавливается п.5 ст. 259.2 НК РФ);

Баланс группы АмИ - это суммарный баланс группы амортизируемого имущества на начало амортизационного периода (месяца или налогового периода). Нормы амортизации представлены в следующей таблице:

Таблица 2 - значения К(норм) на 2011/12 годы

Так, например, если стоимость амортизируемого объекта 1.000.000 руб. и он относится к 5 группе и приобретен 12 января 2011 года, то амортизация за февраль составит: 1.000.000*(2,7%/100)=27.000 руб.; остаточная стоимость на 1 марта (973.000 руб.) будет базой для начисления амортизации за март: 973.000*(2,7%/100)=946.729 руб. и т.д.

Если раньше (до начала 2009 года) существовало так называемое правило 20% для нелинейного метода, согласно которому, когда остаточная стоимость амортизируемого имущества приближалась к 20% первоначальной стоимости, то с последнего месяца, когда данная стоимость еще превышала 20% - начисление амортизации нелинейным способом прекращалось - объект амортизировался линейным способом до конца срока его полезного использования. Сейчас автоматического перехода с метода на метод нет. Более того, компания может не чаще раза в год менять линейный метод на нелинейный и не чаще раза в 5 лет менять метод начисления амортизации с нелинейного метода на линейный - все это только в том случае, если это закреплено в учетной политике. Как только стоимость амортизируемого имущества в группе (то есть, итогового баланса в группе амортизации) станет менее 40 тыс. руб. (раньше было 20 тыс. руб.) - данная группа должна быть ликвидирована.

Если после срока использования объекта еще остается некоторая остаточная стоимость объекта - то данная стоимость не может считаться износом объекта и не может быть отнесена к расходам организации в действующем периоде; то есть, данная сумма является суммой потерь компании от невозможности воспользоваться амортизационными отчислениями.

Такие суммы чаще всего остаются у объектов, чей срок использования достаточно значителен, равно как значительна и их стоимость - в этом случае компании не так выгодно применять нелинейный метод амортизации, как линейный метод. Так, в нашем примере, даже если срок службы объекта 5-й группы составит все 10 лет, останется примерно 37 с половиной тысяч рублей, которые компания не сможет отнести к амортизации, следовательно, на расходы. Постарайтесь подумать самостоятельно, в каких случаях компанией может быть оправдано применение нелинейного метода начисления амортизации?! Все прочие способы учета амортизации не имеют под собой законодательного обоснования и не могут быть отнесены к тому, что Законодатель считает амортизацией.

Одновременно с этим, альтернативные определения и расчеты амортизации применяются в отрасли оценки объектов основных средств, например, при определении стоимости бизнеса. В данном случае учитывается весь спектр износа: физический, моральный, внешний. Иногда выделяются экстраординарные типы износа, например, политико-экономический износ - это износ основных средств вследствие политико-экономических факторов (например, в Египте таким фактором, несомненно, явилась революция 2011 года, которая существенно изменила стоимость всех основных средств всех компаний страны).

Вместе с тем, в России бухгалтерский учет существенно отличается от налогового учета. Вычеты и методы начисления амортизации в обоих учетах отличаются друг от друга. Поэтому рассмотренные ранее методы и способы амортизации касались фактических сумм амортизационных отчислений, которые фактически относились на расходы компании и потому в полном смысле этого слова могут являться таковыми.

Согласно нормам бухгалтерского учета, ПБУ 6/01, раздел 3, п. 18 четко описывает 4 способа начисления амортизации:

1) Линейный способ;

2) Способ уменьшаемого остатка;

3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования объекта;

4) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ рассмотрен ранее.

Способ уменьшаемого остатка базируется на двух коэффицинтарных показателях.

1) Коэффициент срока полезного использования объекта определяется как (3):

Где:

срок использования - срок, который объект фактически используется на момент начисления амортизации;

Срок службы - нормативный срок службы в годах.

2) Данный коэффициент К1 корректируется на повышающий коэффициент К2, устанавливаемый самим предприятием по принципу (4):

То есть, данный коэффициент не может быть больше 3.

Так, например, если компания купила новый станок стоимостью 100.000 рублей и ей установлен повышающий коэффициент 3, а срок использования объекта составляет 5 лет, то: в 1 год амортизация составит 100.000*(1/5)*3= 100.000*20%*3=60.000 руб.

Как только остаточная стоимость станет меньше 20% первоначальной/восстановительной стоимости, то остаток исчисляется методами линейного начисления амортизации на весь оставшийся срок полезной эксплуатации объекта. Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования объекта использует следующую формулу для начисления амортизации (5):

Размер амортизационной пропорции (РазмерАМ) рассчитывается для каждого года эксплуатации объекта. Показатель "Лет осталось" показывает, сколько лет осталось до конца срока полезного использования объекта. Показатель суммы лет чисел полезного использования объекта суммирует суммы лет. Так, например, если срок эксплуатации объекта составляет 3 года, то данный показатель равен 3+2+1=6.

Пусть предприятие ставит на баланс объект основных средств по первоначальной стоимости 100.000 руб. сроком полезного использования 5 лет. В этом случае в первый год компания сможет списать 5/(5+4+3+2+1)=5/15=1/3 первоначальной стоимости объекта основных средств. Во второй год: 4/15; в третий год - 3/15, в четвертый год - 2/15 и в пятый год - 1/15 от первоначальной стоимости объекта основных средств.

Как только остаточная стоимость станет меньше 20% первоначальной/восстановительной стоимости, то остаток исчисляется методами линейного начисления амортизации на весь оставшийся срок полезной эксплуатации объекта. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исчисляется методами линейного начисления амортизации, только исходя не из срока службы объекта, а из объемов его фактического использования. Так, например, если куплен дорогой печатный копир стоимостью 100.000 руб., и его ресурс составляет 100 млн. копий, и если в первый год на нем напечатали 20 млн. копий, то его износ линейно равен 20% (20 млн./100 млн.), и к амортизации должна быть принята сумма в 20.000 руб. (20% от первоначальной стоимости в 100.000 руб.).

Амортизация основных средств влияет на сумму исчисления налога на имущество предприятий (региональный налог, установленный Главой 30 НК РФ). Базовым критерием для начисления налога на имущество является бухгалтерское (не налоговое) определение амортизации (ст. 374 НК РФ).

Налог начисляется ежеквартально как средняя арифметическая стоимость объектов основных средств (имущества) организации. Особенность состоит в том, что в знаменателе средней арифметической стоит не n - число месяцев в квартале, а n+1 - то есть, 4 месяца вместо 3. Затем сумма кварталов суммируется при определении годовой базы (аналитически). Базой начисления за квартал является стоимость имущества на начало каждого месяца (6):

БАЗА налога - является показателем базы стоимости основных средств (имущества компаний) за квартал. Сумма 4 кварталов даст общую базу налога за год.

1нач, 2нач, 3нач - это балансовая стоимость имущества на 1, 2 и 3 месяц каждого квартала. Объекты учитываются по остаточной стоимости, где амортизация учитывается так, как ее принято учитывать в компании в рамках правил бухгалтерского (не налогового) учета.