Процесс учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии

При реализации товаров необходимо наличие счета поставщика на оплату.

На основании договора поставки покупателю выставляют счет на оплату. В счете указываются банковские реквизиты поставщика, цена единицы товара, общая стоимость партии, а также сумма налога, включенного в стоимость товаров.

Счет выписывают в 2 экземплярах:

- первый экземпляр - покупателю (заказчику) для оплаты;

- второй экземпляр - поставщику.

Счет подписывают главный бухгалтер и руководитель.

Выписанный счет отсылается клиенту по факсу. Клиент оплачивает счет и по мере его оплаты оформляется отгрузка товара.

Движение материальных ценностей от поставщика к покупателю оформляется товаросопроводительными документами - товарной накладной.

В товарной накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание материальных ценностей, количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска материальных ценностей. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими материальные ценности и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и завода. В ООО «Дом отдыха «Березки» накладная выписывается в 2 экземплярах.

На основании товарной накладной формируется счет-фактура. Он является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками (рассматривалась в предыдущем пункте). Счет-фактура выданная предназначена для ведения налогового учета и формирования книги продаж.

Счет-фактура формируется в 2 экземплярах на каждую отгрузку товара или выполнения работы, оказания услуг. Счет-фактура должна быть доставлена не позднее 5 дней со дня отгрузки. Подписывается счет-фактура руководителем.

Покупатель забирает продукцию только при наличии доверенности. В ней указываются следующие данные: реквизиты организации, которая выписала доверенность, количество продукции, паспортные данные лица, на которого выписана доверенность, срок действия доверенности. Доверенность подписывается руководителем организации, главным бухгалтером и лицом, получившим доверенность. (Приложение Л)

Заключающим этапом реализации товара является формирование книги продаж главным бухгалтером. В книге продаж регистрируются выписанные или выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке (передаче) товаров, имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

В книгу продаж заносятся счета-фактуры по операциям реализации и прочим доходам за налоговый период. В книге продаж подсчитываются итоги, так как данные необходимы для налоговой декларации по НДС.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в рабочем плане счетов ООО «Дои отдыха «Березки» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 открыты соответствующие субсчета:

- 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»;

- 62/2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)»;

- 62/3 «Векселя полученные» и т.д.

Рассмотрим, как делаются в бухгалтерском учете записи по учету расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Дом отдыха «Березки»

Дебет 62 Кредит 90/1 - отражена выручка от реализации строительных материалов.

Дебет 90/2 Кредит 43 - списана себестоимость проданной готовой продукции.

Дебет 90/3 Кредит 68/2 - начислена сумма НДС с реализации, подлежащая уплате в бюджет.

После фактической реализации продукции ООО «Дом отдыха «Березки» производит зачет ранее полученной предварительной оплаты в счет данной поставки продукции. Это отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 62/2 кредит 62 - произведен зачет ранее полученного аванса.

Если ООО «Дом отдыха «Березки» получило в счет реализации продукции стопроцентную предоплату от покупателя, то делается следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 51 Кредит 62/2 - отражено поступление аванса в счет предстоящей поставки продукции.

Дебет 62/2 Кредит 68/2 - отражено начисление в бюджет НДС с аванса.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

В составе обязательств Дома отдыха имеются расчеты с поставщиками, с персоналом по оплате труда, прочими контрагентами.

На основании оформленных документов на приемку покупных товаров (сырья, продуктов питания) производятся расчеты с поставщиком. Бухгалтер Дом отдыха оплачивает поступивший товар, путем перечисления оплаты за товар на расчетный счет. В данном случае бухгалтер оформляет платежное поручение на перечисление средств обслуживающим его банком.

Материалы, покупные товары, сырье и продукты питания, приобретенные у поставщиков, списываются в соответствии с первичными и расчетными документами, обосновывающими количество израсходованных запасов.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками согласно рабочему плану счетов ООО «Дом отдыха «Березки» предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На нем учитываются все операции, связанные с расчетами за приобретенные товарно-материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги независимо от времени оплаты.

Согласно рабочему плану счетов счет 60 имеет следующие субсчета:

– 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

– 60-2 «Расчеты по авансам выданным».

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Такое построение системы аналитического учета по счету 60 обеспечивает возможность получения необходимой информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Одной из проблем, возникающих в учете расчетов с поставщиками, является факт несвоевременного поступления документов от поставщиков, в итоге в одном счете поставщики указывают данные сразу нескольких произведенных поставок общей суммой.

К прочей кредиторской задолженности относятся расчеты с персоналом по оплате труда, исполнительным листам, по налогам и сборам.

 

 

АНАЛИЗ

Основные показатели результатов деятельности организации за период с 2010 года по 2012 год представлены в таблице 1.

Таблица 1- Показатели финансовых результатов и финансового состояния

Показатели	Значение показателей
2010 г	2011 г	Темп роста,%	2012 г	Темп роста,%
Выручка			108,1		115,6
Себестоимость продаж			112,6		117,9
Валовая прибыль			93,8
Коммерческие расходы			147,8		129,1
Управленческие расходы			165,9		85,9
Прибыль(убыток) от продаж			20,5		182,9
Проценты к уплате					907,6
Прочие доходы					74,3
Прочие расходы					85,9
Прибыль (убыток) до налогообложения			23,7		142,2
Текущий налог на прибыль			34,9		115,9
Чистая прибыль			21,4		151,1

 

На основании выше приведенной таблице показатели оценки финансового состояния, которые представлены в таблице 2.

Таблица 2- Показатели оценки финансовых результатов и финансового состояния

Наименование показателя	Формула расчета	Строки отчетных форм	2011 год	2012 год	Отклонение
Нераспределенная прибыль отчетного года, тыс. руб.		2400 (ф. №2)
Рентабельность основной деятельности, %	Прибыль от продаж*100	2200(ф.№2)	2,21	3,54	1,33
Затраты на производство и сбыт	2120+2210+2220
Рентабельность собственного капитала, %	Прибыль отчетного периода*100	2400 (ф.№2)	6,44	6,5	0,06
Собственный капитал	1300-1320+1200
	(ф. №1)
Доля собственных средств организации (коэффициент автономности)	Собственный капитал	1300-1320+1530(ф.№1)	0,34	0,39	0,05
Всего хозяйственных средств	1700(ф. №1)
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	Собственные оборот. средства	1300+1530-2400(ф.№1)	2,25	1,68	-0,57
Оборотные средства	1200-1320 (ф.1)
Продолжение таблицы 2
Наименование показателя	Формула расчета	Строки отчетных форм	2011 год	2012 год	Отклонение
Коэффициент текущей ликвидности	Оборотные активы Краткосрочные пассивы	1200 (ф.1)	0,49	0,68	0,19
1500-1530 (ф.№1)
Коэффициент быстрой ликвидности	Оборотные активы - запасы -НДС- долгосрочная ДЗ	1200-1210-1220-1230 (ф.№1)	0,28	0,18	-0,10
Краткосрочные пассивы	1500-1530 (ф.№1)
Коэффициент абсолютной ликвидности	Денежные средства + высоколиквидные ЦБ	1250+расш (ф.№1)	0,02	0,02
Краткосрочные пассивы	1500-1530 (ф.№1)

 

Вывод: Прибыль отчетного 2012 года составила 3162 тыс. руб., что больше на 1337 тыс. руб. от прибыли 2011 г.

Показатель рентабельности основной деятельности в 2012 г. увеличился на 1,33 пункта и составил 3,54% (в 2011 г. – 3,54%). Рентабельность основной деятельности показывает, сколько прибыли приносит 1 руб. затрат.

Показатель рентабельности собственного капитала – 6,50%. Рентабельность собственного капитала показывает, сколько прибыли приходится на 1 руб. собственного капитала.

Коэффициент автономности в 2012г. составил 0,39. Доля собственных средств организации – уровень общей финансовой независимости, находится ниже нормы (>0,5), что свидетельствует о финансовой зависимости, но уровень показателя не является критическим.

Значение коэффициента обеспеченности собственными источниками финансирования снизился на 0,57 и составил в 2012 г. 1,68. Таким образом можно говорить, что в организации при формировании оборотных активов увеличилась зависимость от заемных источников.

Коэффициент текущей ликвидности показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Данный коэффициент равен 0,68, это ниже допустимого значения «1», что свидетельствует о том, что организация не в состоянии полностью оплатить свои счета.

Коэффициент быстрой ликвидности низок, в 2012 г. достиг 0,18 (уменьшился на 0,10). Изменение коэффициента связано с превышением темпов возрастания кредиторской задолженности.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности.

Оптимальными принимаются значения указанного коэффициента в диапазоне от 0,2 до 0,7. Как и в случае с коэффициентом быстрой ликвидности, увеличение в динамике является благоприятным фактором для финансового положения предприятия, уменьшение - неблагоприятным. На предприятии за рассматриваемый период этот показатель остался без изменения – 0,02.

 

 

Таблица 3-Показатели по труду и заработной плате

ПОКАЗАТЕЛИ РАБОТЫ	Ед. изм.	2011 год	2012 год	Отклонение (+,-)	Отклонения (%)
Объем услуг (всего)	тыс. руб.
Объем услуг натур. показатели	к-дни
Среднесписочная численность	чел.			-1	-1
Производительность труда в нат.показателях	к-дн /чел.
Производительность труда	тыс. руб. /чел
Фонд заработной платы	тыс. руб.
Средняя заработная плата	руб.

Вывод: Среднесписочная численность персонала за отчетный период осталась практически без изменений и составила 95 человека. Среднемесячная производительность труда 100 койко-дней/чел. Средняя заработная плата одного трудящегося составила 16335 рублей, что больше уровня 2011 года на 11%.

В 2012 году фактически произведено затрат на обучение и повышение квалификации сотрудников 45 тыс. руб. Из них обучено рабочих – 2 чел., прочего персонала – 9 чел.

По данным бухгалтерской отчетности ООО «Дом отдыха «Березки» за 2010-2012 г. была проанализирована динамика дебиторской задолженности ООО «Дом отдыха «Березки» в таблице 3.

 

 

Таблица 4-Динамика дебиторской задолженности

Наименование показателя	Период	Отклонение руб.	Удельный вес %	Темп роста %
2010 год	2011 год	год	2012/	2011/	год	2011 год	2012 год	2012/	2011/
Дебиторская задолженность в том числе;	6 623	4 803	7 594		-1820	100%	100%	100%	158,1	72,5
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	1 660				-1194	25,1	9,7	7,1	115,2
Расчеты с покупателями и заказчиками	2 794	3 402	6 477			42,2	70,9	85,2	190,4	121,8
Расчеты по налогам и сборам				-		1,1	3,5	2,2		239,4
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению					-408	7,7	2,3	1,8	121,6	21,4
Расчеты с подотчетными лицами				-43		0,1	0,9	0,1	2,3
Расчеты с персоналом и прочим операциям	-			-9			1,2	0,6	84,2	-
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	1 575			-327	-1022	23,8	11,5		40,9	35,1

Вывод: Наибольший удельный вес 85.2 % в структуре дебиторской задолженности занимают расчеты с покупателями и заказчиками, что наглядно видно на рис.1

Рисунок 1 – Структура дебиторской задолженности.

В 2011г. по предприятию наблюдается уменьшение дебит.зад-ти в сравнении с 2010 г. на 1820 руб.(4803-6623), в 2012г. по предприятию произошло увеличение дебит.зад-ти на 2791 руб.(7594-4803), в 2011 г. составляла 4803 руб., в 2012г. составила 7594 руб. В структуре дебит.зад-ти наибольший уд.вес занимают расч.с покуп.и заказч. в 2010г. 42,2%, в 2011г. 70,9%, 2012г. 85,2 %, увеличение в 2012г.произошло на 14,3 %(85,2-70,9)., следующее удельный вес занимает по статье «Расч.с пост.и подр.»в 2010г. 25,1%, 2011г. 9,7%,2012г. 7,1%, по статье мы видим снижение дебит.зад.ти, в 2011г. по сравнению с 2010г. на 15,4 (25,1-9,7), 2012г. на 2,6 (9,7-7,1). Так же уменьшение произошло по статье «Расчеты с разными дебит. и кредит.» В 2010г. составляла 23,8%, 2011г. 11,5%, в 2012г. составляет 3%., по этой статье произошло уменьшение дебит.зад.в 2011г.в сравнении с 2010г. на 12,3 (23,8-11,5), в 2012г. на 8,5 (11,5-3). Предприятие оказало услуги покупателям и заказч., которые не успели рассчитаться до конца года. Сумма дебит.зад-ти перешла на 2013г.

По данным бухгалтерской отчетности ООО «Дом отдыха «Березки» за 2010-2012 г. была проанализирована динамика кредиторской задолженности ООО «Дом отдыха «Березки» в таблице 4.

Таблица 5-Динамика кредиторской задолженности

Наименование показателя	Период	Удельный вес %	Отклонение руб	Темп роста %
2010 год	2011 год	2012 год	2010 год	2011 год	2012 год	2012/	2011/	2012/	2011/
Кредиторская задолженность в том числе				100%	100%	100%			120,8	125,5
Расчеты с поставщиками и подрядчиками				51,7	49,6	52,7			128,3	120,4
Расчеты с покупателями и заказчиками				26,7	28,6	32,4			136,7	134,5
Расчеты по налогам и сборам				9,6	8,6	2,8	-1095		39,4	110,38
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению				2,1	3,1	2,7			105,5	184,1
Расчеты с персоналом по оплате труда				5,2		4,8	-39		96,9	143,5
Расчеты с подотчетными лицами				0,1	0,1	0,1	-13		18,8	106,7
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами				5,6		4,6		-113	137,4	88,2

Вывод: Наибольший удельный вес занимают расчеты с поставщиками и подрядчиками 52,7 %, задолженность по расчетам с которыми выросла с 8694 тыс. руб. в 2010 году до 13433 тыс. руб. в 2012 году. В 2011 году в сравнении с 2010 годом темп роста кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками составлял 120,4 %, а в 2012 году в сравнении с 2011 годом уже – 128,3 %. Расчеты с покупателями и заказчиками по полученным авансам составляют 8265 тыс. руб. или 32,4 % от общего итога кредиторской задолженности. Причем наблюдается стабильный рост удельного веса по полученным авансам от покупателей и заказчиков 26,7% в 2010 году, 28,6 в 2011 году, 32,4 в 2012 году, что говорит о том, что предприятие больше работает по предоплате за свои услуги.

Структура кредиторской задолженности представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 – Структура кредиторской задолженности.

 

Динамика задолженности по поставщикам за 2012 год по месяцам представлена в таблице 5 и на рисунке 3.

 

 

Таблица 6- Период задолженности.

Период	Задолженность, руб.
янв. 12	11 886 714
февр. 12	13 499 767
март 12	14 776 644
апр. 12	15 851 935
май 12	16 015 736
июнь 12	16 702 801
июль 12	14 896 377
авг. 12	11 865 271
сент. 12	11 451 209
окт. 12	13 766 871
нояб. 12	14 202 263
дек. 12	13 560 126

 

 

 

 

Рис.3 – Динамика задолженности поставщикам за 2012 г.

 

Проанализируем оборачиваемость дебиторской задолженности по данным таблицы 6.

Таблица 7- Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

Показатели	Предыдущий период	Текущий период	Изменение (+, –)
Выручка от продаж, тыс. руб.	112 277	129 848	17 571
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	4 803	7 594
в т.ч. просроченная дебиторская задолженность, тыс. руб.	–	–	–
Оборачиваемость дебиторской задолженности, раз	25,5	17,1	-8,4
Период погашения дебиторской задолженности, дни

Вывод: По результатам анализа можно сделать следующие выводы коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности уменьшился в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 8,4 оборота. Уменьшение этого коэффициента означает увеличение поставок в кредит, т.е. относительное увеличение коммерческого кредита, предоставляемого поставщиками в 2012 году. За счет замедления оборачиваемости дебиторской задолженности на 8,4 оборотов, значительно увеличился срок поставок: так в 2012 году период погашения дебиторской задолженности составил 21 день, что на 7 дней больше, чем в 2011 году. Это состояние можно оценить как отрицательное.

Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности из таблицы 7.

Таблица 8 - Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности

Показатели	Предыдущий период	Текущий период	Изменение (+, –)
Выручка от продаж, тыс. руб.
Кредиторская задолженность, тыс. руб.
в т.ч. просроченная кредиторская задолженность, тыс. руб.	–	–	–
Оборачиваемость кредиторской задолженности, раз	5,8	5,1	-0,7
Период погашения кредиторской задолженности, дни

Вывод: Период погашения кредиторской задолженности показывает, сколько оборотов в течение анализируемого периода требуется предприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо. Оборачиваемость кредиторской задолженности уменьшилась на 0,7 оборотов и на конец 2012 года составила 5,1 оборота. Период погашения кредиторской задолженности увеличился с на 9 дней и составил 72 дня.

В финансовом анализе большое значение имеет соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, т.е. отвлеченного из оборота денежного капитала и привлеченного капитала в качестве источника финансирования текущих платежей. (Таблица 8)

Таблица 9 - Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Показатели	Дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность
Темп роста, %	158,1	120,8
Оборачиваемость, в оборотах	17,1	5,1
Оборачиваемость, в днях

 

Сопоставление величины дебиторской и кредиторской задолженности позволяет оценить состояние расчетов ООО «Дом отдыха «БЕРЕЗКИ». Дебиторская задолженность значительно меньше кредиторской (21 день против 72). Это означает, что организация использует в обороте дополнительно привлеченные средства.

Все приведенные в таблице 8 показатели говорят о снижении деловой активности предприятия, обусловленным неудовлетворительным состоянием расчетов.