Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности

Учет финансовых результатов

 

Понятие финансовых результатов

 

Обобщающим показателем, характеризующим финансовый результат хозяйственной деятельности организации, является балансовая прибыль или убыток. Прибыль (убыток) определяется как разница между доходами и расходами, связанными с осуществлением хозяйственной деятельности.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах коммерческих организаций устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н (с изменениями и дополнениями) и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (с изменениями и дополнениями).

Согласно ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации (за исключением вкладов учредителей).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации (за исключением уменьшения вкладов по решению учредителей).

Не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение ценных бумаг не с целью перепродажи;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты материальных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материальных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Доходы и расходы организации в зависимости от их вида, условия получения и характера деятельности организации подразделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.

 

Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности

 

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от реализации продукции (товаров) и поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в денежном выражении в сумме, равной величине поступления денежных средств (или иного имущества) или в величине дебиторской задолженности.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (соответственно арендная плата, лицензионные платежи, дивиденды).

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, а также возмещение стоимости основных средств и нематериальных активов в виде амортизационных отчислений. Расходы принимаются к бухгалтерскому учету в денежном выражении в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или в величине кредиторской задолженности.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы по обычным видам деятельности складываются из расходов, связанных с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; а также расходов, возникающих непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Расходов по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен активно-пассивный счет 90 «Продажи».

По кредиту счета 90 отражают сумму поступлений, признанных выручкой от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг: Дебет 62 Кредит 90.

По дебету счета 90 отражают:

- себестоимость реализованных продукции (товаров, работ, услуг):

Дебет 90 Кредит 20, 23, 43, 45;

- расходы на продажу: Дебет 90 Кредит 44;

- сумму НДС, начисленного в бюджет по реализованной продукции (выполненным работам, оказанным услугам): Дебет 90 Кредит 68.

 

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка» - для учета поступления активов, признаваемых выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж, по которым в бухгалтерском учете признана выручка;

90-3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета сумм налога на добавленную стоимость, начисленных к уплате в бюджет;

90-4 «Акцизы» - для учета сумм акцизов, включенных в цену реализованной продукции;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по указанным субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» и суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и заключительными оборотами списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 91-9 Кредит 99 – на сумму прибыли от продаж;

Дебет 99 Кредит 91-9 – на сумму убытка от продаж.

Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

В конце года субсчета 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по видам реализованной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг.