Додаток 4. Типові бухгалтерські проводки по обліку витрат на збут

№	Зміст господарської операції	Дт	Кт
	Нараховано амортизацію основних засобів торгівельного призначення
	Віднесено до витрат на збут вартість пакувальних матеріалів
	Передано в експлуатацію малоцінні швидкозношувальні предмети торгівельного призначення
	Витрати по відрядженню віднесено до витрат на збут
	Віднесено частину витрат майбутніх періодів до витрат на збут
	Проведено нарахування на заробітну плату працівників відділу збуту до фонду забезпечення виплат відпусток
	Проведено нарахування на заробітну плату працівників збуту до фондів соціального спрямування
	Нараховано заробітну плату працівникам збуту
	Віднесено витрати по рекламі до витрат на збут
	Списано витрати на збут на фінансові результати

Додаток 5. Типові бухгалтерські проведення по обліку інших витрат

№	Зміст господарської операції	Дт	Кт
	Відображено перевищення фактичних витрат на виробництво поточних біологічних активів на суд сумою витрат віднесених протягом року
	Відображено витрати підприємства на дослідження та розробки, а також на утримання об’єктів соціально-культурного призначення		13,20,22,26
	Відображено вартість реалізованої іноземної валюти на дату її реалізації
	Списано собівартість виробничих запасів і малоцінних швидкозношувальних предметів		20,22
	Відображено витрати від операційних курсових різниць в результаті зміни курсу гривні до іноземної валюти		36,63,68
	Відображено суму уцінки запасів		20,22,25,26
	Списано суму нестач грошових коштів і матеріальних цінностей, що підлягають врегулюванню		10,20,22,25
	Відображено суми вжитих економічних санкцій за невиконання законодавства та умов договорів		36,63,64,65
	Списано інші витрати операційної діяльності на фінансові результати

Додаток 6. Структура операційних витрат за елементами ТДВ “Бориславський ЕЛМЗ” за 2014-2015 роки

Показники	Сума, тис.грн,	Питома вага %
Матеріальнізатрати			29,5	39,7
Витрати на оплату праці			45,9	38,5
Відрахування на соціальні заходи			15,3	12,6
Амортизація			4,6	2,7
Іншіопераційнівитрати			4,7	6,5
Разом витрат

Додаток 7. Оцінка структури витрат операційної діяльності ТДВ “Бориславський ЕЛМЗ”

Показники	Сума, грн	Питома вага, %
Собівартість реалізованої продукції				57,6
Адміністративні витрати			27,8	26,2
Витрати на збут			2,7	2,8
Інші операційні витрати			9,5	13,4
Разом

Додаток 8. План аудиторської перевірки

Першим етапом аудиту витрат на ТДВ «Бориславський ЕЛМЗ» є ознайомлення з організаційними і технологічними особливостями виробництва, видами продукції, що випускається, ресурсами, що використовуються підприємством.

Перевіряємо, перш за все, порядок обліку собівартості продукції на субрахунку 901 «Собівартість реалізованої готової продукції» та її склад. При проведенні перевірки необхідно пам’ятати, що згідно П(С)БО 16 до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються тільки прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці та інші прямі витрати, тобто, здійснюючи перевірку правильності формування собівартості продукції передусім досліджуємо правильність включення витрат до собівартості. У процесі перевірки з’ясовуємо складові витрат, що відображаються на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» та їх розподіл.

При перевірці з’ясовуємо порядок розподілу загальновиробничих постійних та змінних витрат. При перевірці ведення обліку і розподілу прямих витрат аналізуємо дані, які містяться у відомостях розподілу і розрахунках, до яких належать:

- відомості розподілу нарахованої заробітної плати за рахунками і шифрами витрат;

- відомості розподілу витрачання матеріалів за напрямками виробничих

витрат;

- розрахунок зносу основних засобів; розрахунок зносу нематеріальних

активів;

- розрахунок зносу МШП;

- зведені дані за розрахунками із постачальниками і підрядчиками.

Інформацію, що знаходиться в вище сказаних документах, звіряємо із відповіднимиданими за кореспондуючими рахунками, порівнюємо із шифрами витрат і при встановленні помилок з’ясовуємо їх причини.

Далі перевіряємо, як організований облік і розподіл непрямих витрат (відомості розподілу і таблиці за рахунками 23 «Допоміжні виробництва», 91 «Загально - виробничі витрати»).

Перевіряємо, як здійснювався розподіл цих витрат та їх списання в дебет рахунка 23 або безпосередньо в дебет рахунка 90.

За обліком втрат у виробництві перевіряємо, як вівся облік браку продукції, за рахунок чого відшкодовувалися суми втрат від простоїв, нестач і т.д.

Досить трудомісткою роботою є перевірка даних з обліку незавершеного виробництва. З’ясовуємо як проводиться оцінка залишків незавершеного виробництва, як складаються і розраховуються зведені дані, які використовуються для зведеного обліку витрат на виробництво.

При перевірці зведених даних обліку витрат на виробництво в цілому по підприємству перевіряємо відомості оборотів за рахунками витрат.

Облік готової продукції, відвантаження і реалізації ведеться на рахунках 26 «Готова продукція» і 90 «Собівартість реалізації». При перевірці обліку випуску і руху готової продукції з’ясовуємо, як організований облік випуску готової продукції.

Поряд із перевіркою застосування відповідного варіанта оцінки звертаємо увагу на:

- правильність визначення собівартості за видами виробів або замовленнями;

- розрахунок відхилень фактичної собівартості від планової (нормативної);

- правильність бухгалтерських проводок з обліку готової продукції;

- правильність ведення регістрів обліку.

Перевіряємо облік руху готової продукції на складі. Уточнюємо наявність класифікатора з готової продукції, вартісну оцінку, правильність оформлення прибуткових і видаткових ордерів.

Наступним етапом є перевірка обліку відвантаження і реалізації готової продукції (робіт, послуг).

При перевірці організації обліку відвантаження і реалізації продукції необхідно встановити і перевірити:

- наявність договорів на збут готової продукції і правильність їх оформлення;

- правильність оформлення документів і цін, що застосовуються;

- ведення рахунка 90 «Собівартість реалізації продукції».

При аудиті собівартості реалізованої продукції ми перевіряємо виробничу собівартість реалізованої готової продукції і нерозподілені загальновиробничі витрати.

Перевірка фактичної собівартості продукції є одним з важливих етапів аудиту витрат. Тому аудит розпочинаємо з перевірки нормативної собівартості, перевірки звітів і калькулювання собівартості продукції за окремими видами виробів. Перевірку собівартості продукції здійснюємо в розрізі калькуляційних статей затрат і визначаємо рівень собівартості окремих видів продукції.

Особливу увагу звертаємо на можливі випадки коливання собівартості продукції за окремі періоди.

Також, з’ясовуємо чи немає випадків необґрунтованого списання на собівартість продукції нестач і псування цінностей, витрат, які не мають відношення до виробничого процесу або перенесення їх з минулих періодів на місяць, що перевіряється.

Кінцевим етапом аудиту обліку витрат на ТДВ «Бориславський ЕЛМЗ» є контроль розрахунків із калькулювання собівартості продукції. Калькулювання собівартості продукції (за кожним виробом або групою однорідних виробів) - це визначення фактичної собівартості одиниці продукції та порівняння її з плановою (кошторисною) або нормативною собівартістю.

При проведенні аудиту витрат на виробництво використовуємо всю інформацію про встановлені суттєві відхилення при перевірках попередніх розділів, аналізуємо, розглядаємо в сукупності щодо об’єктів калькуляції.

Програма аудиту витрат виробництва на ТДВ «Бориславський ЕЛМЗ» містить перелік таких аудиторських процедур:

- перевiрка наявностi наказiв (розпоряджень) про проведення інвентаризації та оцiнки незавершеного виробництва;

- перевiрканаявностiнаказiв (розпоряджень) про прийняття в організації методiврозподiленнязагально-виробничих витрат за об’єктами калькулювання;

- перевiркаправильностi оформлення первинних документів;

- перевiркаорганiзацiї ведення аналiтичногооблiку витрат на виробництвi;

- перевiрк аправильностi розподiлу i списания частини загальновиробничих витрат, якi входять до виробничої собiвартостi.

- перевiркаправомiрностi й своєчасностi внесення витрат до складу собiвартостiпродукцiї (робiт, послуг);

- перевiркавiдповiдностiзаписiваналiтичного й синтетичного облiку на рахунку 90 «Собівартість реалізованої продукції» записам у головнiйкнизi, звітності.

Для перевірки надійності системи внутрішнього контролю на ТДВ «Бориславський ЕЛМЗ» проводяться тести системи внутрішнього контролю і бухгалтерського обліку витрат, які дозволяють отримати відповіді на наступні питання:

- чи визначаються в наказі про облікову політику витрати, що списуються на виробництво, відповідності з П(С) БО;

- чи не змінювалася протягом звітного періоду облікова політика щодовизначення витрат на виробництво і собівартості продукції;

- чи дотримуються на підприємстві вимог, встановлених наказом прооблікову політику.

Після проведення оцінки ми приймаємо рішення про надійність системиобліку і внутрішнього контролю.