Види відповідальності за порушення вимог, встановлених податковим законодавством та іншими законами

Виконання платниками податків та іншими суб'єктами податкового обов'язку об'єктивно не може спиратися лише на високий рівень їх правової культури та усвідомлення суспільної значущості, передбаченої нормами податкового права належної поведінки. У сучасних умовах для забезпечення необхідного рівня податкових надходжень вирішального значення набуває застосування заходів державного примусу в податковій сфері. Специфічні ознаки заходів державного примусу мають такі ознаки (рис. 8.1).

Рисунок 8.1 – Специфічні ознаки заходів державного примусу

Державний примус у податковій сфері реалізується через установлений законодавством механізм юридичної відповідальності. Досліджуючи природу юридичної відповідальності, зазначимо, що юридична відповідальність — це виконання обов'язку на основі державного примусу. Головне призначення відповідальності полягає у державному примусі до реального виконання обов'язків. У податковому праві, враховуючи специфіку предмета і методу правового регулювання, застосування юридичної відповідальності до зобов'язаних суб'єктів податкових правовідносин завжди пов'язано з невиконанням або неналежним виконанням ними податкового обов'язку.

Особливістю відповідальності за порушення податкового законодавства є її компенсаційно-каральний характер. Зміст компенсаційної ознаки полягає в необхідності відшкодування збитків держави та органів місцевого самоврядування внаслідок неотримання надходжень податків, зборів, інших обов'язкових платежів до бюджетів усіх рівнів. Поряд із цим застосування відповідальності спрямовано на покарання конкретного правопорушника (платника податків, податкового агента та посадової особи контролюючого органу) у зв'язку з невиконанням ним покладеного на нього обов'язку, а також на попередження податкових правопорушень.

Вчинення платниками податків, їх посадовими особами, податковими агентами та посадовими особами державних податкових органів порушень вимог Податкового кодексу та іншого законодавства, контроль за дотримання якого покладено на контролюючі органи, тягне за собою юридичну відповідальність передбачену безпосередньо Податковим кодексом та іншими законодавчими актами України.

З урахуванням сучасного етапу розвитку вітчизняної правової системи і, зокрема, системи законодавства, слід зазначити, що категорія «відповідальність за порушення податкового законодавства» є комплексною, оскільки підставою такої відповідальності може виступати дія або бездіяльність, передбачена нормами податкового, адміністративного та кримінального права. При цьому терміни «відповідальність за порушення податкового законодавства» та «податкова відповідальність» за своїм змістом не є тотожними.

Поряд із загальними ознаками юридичної відповідальності, податкова відповідальність характеризується низкою специфічних рис:

— підставою податкової відповідальності є вчинення діяння, що містить усі ознаки складу податкового правопорушення;

— настання відповідальності врегульовано нормами податкового права;

— відповідальність полягає у застосуванні до правопорушника податкових санкцій фінансового характеру (штрафів);

— законодавство передбачає особливий порядок притягнення до відповідальності;

— суб'єктами цієї відповідальності є платники податків та інші фіскально-зобов'язані особи.

Відповідно до ст. 111 Податкового кодексу України, за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються такі види юридичної відповідальності (рис. 8.2).

Рисунок 8.2 – Види юридичної відповідальності платників податків за порушення вимог податкового законодавства

У теорії податкового права підкреслюється, що податкова відповідальність може мати місце лише у разі вчинення податкових правопорушень, а також їх різновиду – порушень законодавства про податки і збори у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон.