Вопрос 18 Учет ценных бумаг виды финансовых вложений

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной

формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек,

депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

В зависимости от сроков, на которые произведены финансовые вложения, они подразделяются на краткосрочные (вложения сроком до года) и долгосрочные (вложения на срок

более года). Документами, подтверждающими финансовые вложения, являются полученные акции, сертификаты разные, облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры да предоставление займов и др.

Все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств должны отражаться на активном счете 58 "Финансовые вложения" (счет активный, сальдовый)

без специального подразделения на долгосрочные и краткосрочные. К счету 58 могут быть открыты субсчета: 58-1 "Паи и акции", 58-2 "Долговые ценные бумага", 58-3 "Предоставленные займы", 58-4 "Вклады по договору простого товарищества".

При предварительной оплате расходов по приобретению ценных бумаг осуществляет-

ся бухгалтерская проводка:

76-51 -

58-76-

В случае последующей оплаты расходов по приобретению ценных бумаг в учете де-

лают записи:

58 – 76 – оприходованы цепные бумаги;

76 – 51 – оплачена стоимость ценных бумаг и услуг по их приобретению.

При получении ценных бумаг по договору простого товарищества –

58 – 80.

Ценные бумаги могут поступить в организацию и безвозмездно, при этом на их рыночную стоимость делают запись:

58 – 91, 98.

Стоимость долговых ценных бумаг в иностранной валюте, учтенных по дебету счета

58, пересчитывается на дату составления бухгалтерской отчетности в связи с изменением

курсов иностранных валют. Курсовая разница от дооценки ценных бумаг в связи с изменением курса валюты отражается:

58 – 91.

Погашение, выкуп и продажа ценных бумаг отражаются на счете 91 "Прочие доходы и

расходы"-:

62 – 91-1 – договорная цена реализуемых ценных бумаг;

91-2 – 58 – балансовая стоимость проданных ценных бумаг;

91-1 – 76,51 – расходы по продаже ценных бумаг;

91-9 – 99 – финансовый результат от реализации (прибыль);

99 – 91-9 – финансовый результат от реализации (убыток).

Для формирования обобщенной информации о наличии и движении резервов предназначен регулирующий счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". По

его кредиту отражается создание резервов, по дебету – использование.

91-2 – 59 – созданы резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

59 – 91-1 – использованы (ликвидированы) резервы под обесценение вложений

в ценные бумаги.

Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности.

Вклады в уставные капиталы акционерных обществ ведут на счете 58-1 "Паи и акции"

и отражают по дебету в корреспонденции со счетами денежных средств:

58-1 - 51, 76

Если вклад в уставный капитал другой организации осуществляется имуществом, то у

передающей стороны будут сделаны следующие записи:

76 – 91-1 – на сумму вклада в соответствии с учредительным договором;

02 – 01 – на сумму начисленной по объекту амортизации;

91-2 – 01 – на остаточную стоимость переданного объекта;

58-1 – 76 – оприходован вклад в уставный капитал;

91-9 – 99 – на сумму финансового результата (прибыль);

99 – 91-9 – на сумму финансового результата (убыток).

Держатели акций получают на них дивиденды, т. е. доход, который выплачивается за

счет прибыли АО.

Начисление сумм дивидендов отражается в виде:

76.3 – 91.1.

Получение дивидендов: 51 – 76.

91.2 – 58.1 – списана учетная стоимость акции (доли) в уставном капитале ликвидированной организации;

01 (10, 41, 51,...) – 91.1 – получены имущество и денежные средства, оставшиеся после ликвидации и распределенные в пользу нашей организации;

91.9 – 99 (99 – 91.9) – финансовый результат от списания акций в уставном капитале.

Предоставленные другим организациям займы учитывают на счете 58-3 "Предоставленные займы" следующим образом:

58.3 – 51 (52) – выдан заем;

Дт 008 – получены гарантии в обеспечение предоставленного займа (если это предусмотрено условием договора);

76 – 91.1 – начислены проценты;

51 (52) – 76 – получены проценты;

51 (52) – 58.3 – произведен возврат займа;

Km 008 – списаны обеспечения займа.