Понятие налогового обязательства

Налоговым обязательством признается обязанность налого­плательщика уплатить определенный налог (сбор) при наличии обстоятельств, установленных актом налогового законодательства.

Обязательственный характер имеют следующие производные налоговые правоотношения:
обеспечительные — правоотношение, в рамках которого уплачиваются пени, проценты за несвоевременный возврат излишне полученных налоговых платежей, и правоотношение, основанное на заключении договоров залога или поручительства;
возникающие в связи с излишним получением публично-территориальным образованием сумм налогов, пеней, штрафов.

Государство, используя термин «налоговая обязанность», регулирует налоговые обязательственные отношения односторонне, определяя только обязанности налогоплательщика и иных лиц.

Налоговое обязательство — урегулированные нормами налогового права общественные отношения, в силу которых налогоплательщик обязан уплатить налог, а публичный субъект вправе требовать от налогоплательщика исполнения своих обязанностей.

Основания возникновения, изменения и прекращения, а также порядок и условия исполнения налогового обязательства могут ре­гулироваться исключительно актами, налогового законодательства.

Возникновение и прекращение налогового обязательства.

Налоговое обязательство возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных налоговым законодатель­ством обязательств, предусматривающих уплату налога (сбора). Оно является первоочередным по отношению к другим, имеющимся у налогоплательщика неналоговым обязательствам.

Исполнением налогового обязательства признается уплата в установленный срок причитающихся сумм налога (сбора) и осуще­ствляется непосредственно налогоплательщиком, если иное не ус­тановлено актами налогового законодательства.

Односторонний отказ налогоплательщика или иного обязан­ного лица от исполнения налогового обязательства либо односто­роннее изменение порядка его исполнения налогоплательщиком или обязанным лицом, не предусмотренные налоговым законодатель­ством, не допускаются.

Налогоплательщик или иное обязанное лицо отвечает за ис­полнение налогового обязательства принадлежащим ему имуще­ством в пределах, установленных законодательством.

Порядок правопреемства налоговых обязательств (долгов) от­личается от гражданско-правового и применяется в части не уре­гулированной Гражданским кодексом РФ и законодательством о банкротстве.

НДС.

Налог на добавленную стоимость (НДС) введен Законом РФ от 6 декабря 1991 г. До этого такого налога в стране не было. В тот же день Верховный Совет РФ принял Закон «Об акцизах».

Налог на добавленную стоимость имеет широкое распростра­нение в капиталистически развитых странах. Наименование его объясняется тем, что налог уплачивается с той части стоимости, которая добавляется (прирастает) на каждой стадии производства и реализации товара (работ, услуг).

По законодательству РФ налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства. Эта часть стоимости определяется как разница между стоимостью реали­зованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Плательщиками налога являются предприятия (филиалы, отделения) независимо от форм собственности, производящие и реализующие продукцию производственно-технического на­значения, товары народного потребления, платные работы и услуги. В круг плательщиков НДС включены также полные товарищества, реализующие товары, работы и услуги от своего имени. Все они в Законе об НДС условно именуются предприятиями.

Объектами налогообложения являются обороты (то есть выручка) по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Впоследствии Законом «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах» от 22 декабря 1992 г. к объектам налогообложения были отнесены ввозимые на тер-питорию Российской Федерации товары в соответствии с тамо­женным законодательством РФ.

Закон конкретизирует положения об объектах налогообложе­ния, определяя несколько групп оборотов, а именно:

а) обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне; б) обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам: в) обороты по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги); и пр.

Сроки уплаты налога. Налог уплачивается ежемесячно, исхо­дя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц, не позднее 20 числа следующего месяца.